在近幾年的行政事業(yè)單位審計(jì)實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，私設(shè)“小金庫(kù)”或賬外賬資金的問(wèn)題在行政事業(yè)單位仍比較普遍，其手段、方法各異，技術(shù)性、隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。行政事業(yè)單位設(shè)立的“小金庫(kù)”或賬外賬有的是行政事業(yè)單位本身，有的是其部分所屬單位。其金額從十幾萬(wàn)元到數(shù)百萬(wàn)元。對(duì)此，筆者從審計(jì)的視角對(duì)其形態(tài)、成因及治理進(jìn)行一些剖析與建議。

　　行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”或賬外賬存在的形態(tài)

　　從審計(jì)實(shí)踐看，行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”或賬外賬的設(shè)立形態(tài)可謂五花八門(mén)：有的存放在職工食堂賬上；有的放在社團(tuán)組織賬上；有的將現(xiàn)金放入賬務(wù)室或秘密放在具有隱蔽性的其他部門(mén)的另一個(gè)金庫(kù)內(nèi)；有的將部分現(xiàn)金放在財(cái)務(wù)人員手中；有的以個(gè)人名義在銀行開(kāi)立存折賬戶，由相關(guān)人員保管；有的是以單位名義改為簡(jiǎn)稱后或某部門(mén)名義存入銀行賬戶。行政事業(yè)單位的“小金庫(kù)”與其各種權(quán)力密切相關(guān)。當(dāng)前治理腐敗問(wèn)題，更要注意查處“小金庫(kù)”或賬外賬；同時(shí)，這也是審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容；對(duì)其審計(jì)查處，會(huì)在一定范圍、一定層面上起到加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督的作用。

　　行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”或賬外賬的來(lái)源與渠道

　　“小金庫(kù)”的資金來(lái)源及形成大多與其職權(quán)、職能、資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)。利用這種權(quán)力搞賬外收入，甚至其權(quán)限大小同“小金庫(kù)”數(shù)額在一定程度上呈相關(guān)性?！靶〗饚?kù)”的資金多從如下渠道而來(lái)：一是截留收入不在應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算外資金賬戶記賬，直接轉(zhuǎn)移到賬外。二是鉆政策的空子，將違規(guī)代收和搭車(chē)收取的款項(xiàng)不入賬，以個(gè)人名義存入銀行。三是利用銀行攬儲(chǔ)業(yè)務(wù)的愿望，將政策性收費(fèi)不及時(shí)上繳，而在銀行賬戶上保留一定的存款額，或?qū)⒋箢~資金轉(zhuǎn)移成定期存款及委托其他機(jī)構(gòu)代為理財(cái)，牟取利息和額外高息作為“小金庫(kù)”。四是將收取的規(guī)費(fèi)擅自出借，獲取的利息收入私存“小金庫(kù)”。五是單位與銀行聯(lián)辦儲(chǔ)蓄點(diǎn)（或稱內(nèi)部銀行）由聯(lián)辦的銀行支付儲(chǔ)蓄代辦費(fèi)，形成“小金庫(kù)”。六是利用一些單位交款后不要正式發(fā)票可打折，將其收入隱藏形成“小金庫(kù)”。七是變賣(mài)出租閑置資產(chǎn)收入形成“小金庫(kù)”。八是更多的單位將公房出租收入私設(shè)“小金庫(kù)”或直接私分。九是利用行政事業(yè)或業(yè)務(wù)管理權(quán)，將下屬單位或承包單位上繳的管理費(fèi)、承包費(fèi)，設(shè)立“小金庫(kù)”。私設(shè)“小金庫(kù)”的前題是權(quán)力濫用。從行政事業(yè)單位設(shè)立“小金庫(kù)”或賬外賬的形成中，可以尋求審計(jì)的相關(guān)方法與對(duì)策。

　　謀取私利是“小金庫(kù)”資金使用的共同特點(diǎn)

　　“小金庫(kù)”使用與列支的費(fèi)用五花八門(mén)，但其共同的特點(diǎn)都是以權(quán)謀私，或者用于超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放干部職工獎(jiǎng)金補(bǔ)貼及其他個(gè)人消費(fèi)性開(kāi)支，或者支付國(guó)家規(guī)定的正常財(cái)務(wù)支出所不允許的款項(xiàng)?！靶〗饚?kù)”的資金通常有如下去向：一是以為職工謀福利、留住人才為借口亂發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼。二是用于拉關(guān)系走后門(mén)進(jìn)行請(qǐng)客送禮或?yàn)樯霞?jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)付賬，名曰為公，實(shí)則為私，今天給人以方便就是圖明日自己的便利。三是小團(tuán)體旅游的費(fèi)用。四是購(gòu)置不便公開(kāi)的商品。五是少數(shù)幾個(gè)人私分。六是用于領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)手的用途不便公開(kāi)或應(yīng)由個(gè)人支付的費(fèi)用。七是為本單位職工發(fā)放工資、獎(jiǎng)金繳納應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，結(jié)果等于二次發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等。由此可見(jiàn)，“小金庫(kù)”的存在危害是巨大的，它不僅是國(guó)家財(cái)稅收入流失的主要渠道，更是滋生腐敗的根源。因此，必須加以根治。

　　關(guān)于治理“小金庫(kù)”或賬外賬的對(duì)策

　　國(guó)家對(duì)“小金庫(kù)”或賬外賬的禁止與查處，可謂是三令五申。但“小金庫(kù)”或賬外賬屢禁難止，其原因有：一是受利益驅(qū)動(dòng)。二是一些人法制觀念淡薄。三是對(duì)“小金庫(kù)”的處罰還是相對(duì)偏輕，現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定與實(shí)際操作多以收繳余額，或?qū)挝贿M(jìn)行罰款了事。收繳也好，罰款也罷，反正是國(guó)家或單位的錢(qián)，甚至觸不到“小金庫(kù)”設(shè)立者及責(zé)任人的痛處；今天收繳了，明天可以補(bǔ)充。因此，對(duì)“小金庫(kù)”的治理，已到了不下重藥，難以遏制的地步。

　　首先，應(yīng)對(duì)當(dāng)前設(shè)立“小金庫(kù)”的情況進(jìn)行深入客觀地分析，調(diào)整補(bǔ)充已有的相關(guān)法規(guī)，制定系統(tǒng)、有效、明確的專(zhuān)項(xiàng)治理法規(guī)，使對(duì)“小金庫(kù)”的查處、處理有更明確的法律依據(jù)。其次，要加重處罰力度，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)上重罰、媒體曝光和嚴(yán)懲責(zé)任人的一體化處理原則。讓違規(guī)者付出高額成本、沉重代價(jià)。同時(shí)，對(duì)“小金庫(kù)”問(wèn)題，應(yīng)形成一個(gè)統(tǒng)一的法律規(guī)范，促使行政事業(yè)單位及其領(lǐng)導(dǎo)者依照法律法規(guī)行使權(quán)力，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從源頭上遏制個(gè)別人濫用權(quán)力私設(shè)“小金庫(kù)”的違規(guī)行為。