隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查帳審計逐漸向計算機審計過渡。計算機審計在促進(jìn)審計執(zhí)法行為規(guī)范化的同時，也對自身的規(guī)范化建設(shè)提出了新的要求。

　　一、計算機審計對審計執(zhí)法行為規(guī)范化的促進(jìn)作用

　　計算機審計需要在實踐中逐步加以規(guī)范，同時，計算機審計的開展，也極大地促進(jìn)了審計規(guī)范化建設(shè)，在一定程度上保證了各級審計機關(guān)執(zhí)法到位、執(zhí)法規(guī)范、依法行政。其作用突出體現(xiàn)在：

　　（一）實現(xiàn)審計管理規(guī)范化。計算機審計管理軟件的采用使審計管理模式發(fā)生了重大變化。過去上下級審計機關(guān)傳遞管理信息主要依靠紅頭文件等紙性材料，現(xiàn)在變成了傳送電子數(shù)據(jù)包。上級審計機關(guān)可以通過審計管理軟件，科學(xué)地進(jìn)行審計分工，劃定審計權(quán)責(zé)，利用電子數(shù)據(jù)包調(diào)控下級的工作；下級審計機關(guān)也可以在統(tǒng)一的計算機系統(tǒng)內(nèi)，利用軟件的各項特定功能規(guī)范有序地進(jìn)行審計管理工作。如，審計署外資司開發(fā)的外資審計管理平臺為此提供了一個成功的范例。目前，已實現(xiàn)了外資項目管理全程電子化，全國各級審計機關(guān)均可在聯(lián)網(wǎng)的外資審計管理平臺上，完成外資項目立項、審計授權(quán)、計劃統(tǒng)計、檔案管理等日常工作。這種由計算機技術(shù)帶來的現(xiàn)代審計管理模式，使審計管理達(dá)到了前所未有的規(guī)范和有序，亦可提高工作效率。

　　（二）保證審計作業(yè)規(guī)范化。審計指南是審計經(jīng)驗的結(jié)晶，貫徹審計指南是降低審計風(fēng)險，提高審計成果，規(guī)范審計行為，促進(jìn)依法行政的有效方法。將審計指南納入計算機審計系統(tǒng)，利用軟件提供的導(dǎo)向作用，審計人員能夠較快地編制規(guī)范的審計程序，并在實施時，規(guī)范地進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試。如，全國外資審計部門使用的審計作業(yè)平臺（署外資司開發(fā)）內(nèi)置了電子化的《世界銀行貸款項目審計操作指南》，使審計人員能夠結(jié)合實際，據(jù)之編制審計方案，并按審計指南的規(guī)程科學(xué)規(guī)范地實施審計。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)審計文檔規(guī)范化。審計過程形成的各類審計文書數(shù)量較大，種類繁多。利用計算機系統(tǒng)將這些常用的審計方案、工作底稿、審計報告等文書制成標(biāo)準(zhǔn)化的模板，形成審計文書模板庫。審計人員在實施審計時，可以結(jié)合實際調(diào)用模板編制文書，既提高了審計效率和質(zhì)量，又保證了全部審計文檔標(biāo)準(zhǔn)一致，提高檔案管理水平。

　?。ㄋ模┍阌趯徲嬞|(zhì)量監(jiān)督規(guī)范化?，F(xiàn)代計算機技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，在各審計環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點。如針對審計工作底稿，可在審計人員編制、主審復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人審定等各環(huán)節(jié)設(shè)立控制點，在計算機系統(tǒng)內(nèi)使未履行各步復(fù)核程序的底稿，無法進(jìn)入審計報告編制環(huán)節(jié)。各級領(lǐng)導(dǎo)可以按照系統(tǒng)預(yù)先設(shè)定的不同權(quán)限，在不影響具體審計人員操作的基礎(chǔ)上，對其工作實行適時監(jiān)控。上機操作日志，則記錄下了審計人員的作業(yè)痕跡，有利于審計責(zé)任的跟蹤檢查，計算機審計使審計質(zhì)量監(jiān)督更加規(guī)范有效。

　　（五）提高審計結(jié)果的層次。國家審計作為高層次綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，審計內(nèi)容已由傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債損益審計向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計等多元化方向發(fā)展。在這些新興各類審計中，需要對被審單位各個歷史階段的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，以評估管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分析企業(yè)或項目的經(jīng)濟(jì)效益。需要在宏觀層面上對整個行業(yè)進(jìn)行多角度多層次分析，以揭示其宏觀經(jīng)濟(jì)運行及管理體制等方面的問題。采用計算機技術(shù)可以使我們在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，精心制定統(tǒng)計指標(biāo)體系，然后制成審計單項統(tǒng)計軟件發(fā)給各審計小組收集數(shù)據(jù)，從計算機系統(tǒng)的角度保證了數(shù)據(jù)一致性、完整性。如署金融司幾年來在組織全國金融審計中，一直是審前下發(fā)統(tǒng)一的審計單項統(tǒng)計軟件，收到了較好效果。各審計小組收集到的原始數(shù)據(jù)上傳匯總后，可以采用計算機中的多種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，高效能、規(guī)范化地進(jìn)行審計分析。

　　二、計算機審計規(guī)范化的構(gòu)想

　　廣泛利用計算機技術(shù)是現(xiàn)代審計的主要特征和發(fā)展趨勢，計算機審計已進(jìn)入加速發(fā)展階段，但計算機審計方面的法制建設(shè)相對滯后。我國目前還沒有計算機審計準(zhǔn)則，有關(guān)計算機審計的規(guī)范也大多是籠統(tǒng)的原則性的。從實際工作出發(fā)，筆者認(rèn)為開展計算機審計，首先應(yīng)制定如下幾項規(guī)范：

　?。ㄒ唬嬰娝慊到y(tǒng)使用情況調(diào)查規(guī)范。開展計算機審計的第一步是對被審單位的會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查。需要查閱其會計電算化系統(tǒng)的基礎(chǔ)資料，對會計軟件進(jìn)行測試，歸納出其系統(tǒng)的特點和重點，看其是否符合國家有關(guān)會計電算化的規(guī)定，能否保證會計信息質(zhì)量安全可靠。由于會計實行電算化后，會計控制點發(fā)生變化，傳統(tǒng)的簽字等紙面痕跡已不復(fù)存在，分析會計電算化工作組織情況，理清相關(guān)人員的權(quán)責(zé)關(guān)系，判斷電算化系統(tǒng)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)等，成為計算機審計首要工作。實際工作中，上述一切尚無統(tǒng)一的審計規(guī)范可循，應(yīng)盡早制定。

　?。ǘ┍粚弳挝辉紨?shù)據(jù)采集規(guī)范。采集被審單位原始數(shù)據(jù)是開展計算機審計的基礎(chǔ)性工作，而不同的審計人員、不同的時間段所采集到的被審單位原始數(shù)據(jù)，其內(nèi)容差別較大，原始數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量直接影響后續(xù)審計的效果。應(yīng)按財政、金融、經(jīng)貿(mào)等各行業(yè)，分門別類制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，總體上在如下幾方面做出規(guī)定：（1）數(shù)據(jù)采集的時間范圍，（2）數(shù)據(jù)字段的設(shè)置，（3）數(shù)據(jù)格式的定義，（4）數(shù)據(jù)元組的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，（5）被審單位對數(shù)據(jù)完整性、真實性應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任等做出規(guī)定。為計算機審計的順利開展奠定基礎(chǔ)。

　　（三）計算機審計的一般性操作規(guī)范。計算機審計實施過程現(xiàn)在還沒有規(guī)范化。應(yīng)就其共性的內(nèi)容和環(huán)節(jié)加以規(guī)范。主要的實施程序應(yīng)包括：（1）會計系統(tǒng)的檢查，（2）原始數(shù)據(jù)采集，（3）確立計算機審計目標(biāo)，（4）選用通用審計軟件，通用審計軟件操作的步驟，（5）選用計算機程序語言，代碼編制構(gòu)想，（6）原始數(shù)據(jù)加工處理，（7）分析作出結(jié)論等。上述內(nèi)容應(yīng)分別在計算機審計方案、工作底稿、審計報告中加以描述存檔。

　?。ㄋ模┯嬎銠C審計具體實務(wù)操作規(guī)范。計算機審計目前已由最初的利用通用審計軟件進(jìn)行簡單的查詢和統(tǒng)計分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計模型方向發(fā)展。如，南京特派辦等審計機關(guān)已在人民銀行再貼現(xiàn)審計等方面取得了較為成熟的經(jīng)驗，形成了固定的計算機審計模型。這些成熟審計經(jīng)驗和方法應(yīng)及時加以總結(jié)，按計算機審計的各項實務(wù)形成規(guī)范，指導(dǎo)實踐，并為今后制定計算機審計準(zhǔn)則做準(zhǔn)備。

　?。ㄎ澹┍粚弳挝粩?shù)據(jù)保存使用責(zé)任制度。開展計算機審計以處理被審單位大量的財務(wù)數(shù)據(jù)為前提，這些數(shù)據(jù)許多涉及國家機密和企業(yè)商業(yè)機密，而幾張光盤可以裝下一個被審單位，乃至一個行業(yè)的全部財務(wù)數(shù)據(jù)，非常易于流傳。在瀏覽互聯(lián)網(wǎng)成為時尚的今天，網(wǎng)上泄密的可能性也大大增加。目前的保密，更多的是依靠審計人員的個人覺悟。因此，應(yīng)設(shè)立被審單位數(shù)據(jù)保存使用責(zé)任制度，使用者在責(zé)任單上簽寫使用情況并將其存檔備查，在審計結(jié)束后，審計組統(tǒng)一清理機器，設(shè)專人監(jiān)督檢查，將被審單位數(shù)據(jù)全部清除。

　?。┯嬎銠C審計程序代碼復(fù)核制度。今后審計人員將更多地依據(jù)審計目標(biāo)的要求，通過現(xiàn)場編程，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，比較分析后得出審計結(jié)果，例如，對金融機構(gòu)各種利息的復(fù)核計算，這種經(jīng)過現(xiàn)場編程得出的數(shù)據(jù)無法進(jìn)行手工驗證，當(dāng)編程計算出的數(shù)據(jù)與被審單位帳務(wù)數(shù)據(jù)不一致時，由于受計算機專業(yè)技術(shù)的制約，審計組難以對個別審計人員編程計算出的審計結(jié)果予以確認(rèn)，被審單位也常常對審計結(jié)果提出疑問。因此應(yīng)建立計算機程序代碼復(fù)核制度，在審計機關(guān)內(nèi)部設(shè)立計算機程序復(fù)核部門，由其對數(shù)據(jù)計算方法和數(shù)據(jù)處理流程進(jìn)行審核，以確保程序編制科學(xué)合理，據(jù)之得出的審計數(shù)據(jù)可靠無誤，可以作為審計證據(jù)使用。

　　近兩年來，審計工作準(zhǔn)則等規(guī)范化文件陸續(xù)出臺，計算機也已經(jīng)成為審計工作的重要手段。因此，計算機審計工作規(guī)范化已成必然趨勢，應(yīng)抓緊研究制訂相關(guān)計算機審計規(guī)范。

    作者：審計署沈陽特派辦