隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查帳審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡。計(jì)算機(jī)審計(jì)在促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法行為規(guī)范化的同時(shí)，也對(duì)自身的規(guī)范化建設(shè)提出了新的要求。

　　一、計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)執(zhí)法行為規(guī)范化的促進(jìn)作用

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)需要在實(shí)踐中逐步加以規(guī)范，同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展，也極大地促進(jìn)了審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，在一定程度上保證了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法到位、執(zhí)法規(guī)范、依法行政。其作用突出體現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬?shí)現(xiàn)審計(jì)管理規(guī)范化。計(jì)算機(jī)審計(jì)管理軟件的采用使審計(jì)管理模式發(fā)生了重大變化。過(guò)去上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)傳遞管理信息主要依靠紅頭文件等紙性材料，現(xiàn)在變成了傳送電子數(shù)據(jù)包。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)審計(jì)管理軟件，科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)分工，劃定審計(jì)權(quán)責(zé)，利用電子數(shù)據(jù)包調(diào)控下級(jí)的工作；下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也可以在統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，利用軟件的各項(xiàng)特定功能規(guī)范有序地進(jìn)行審計(jì)管理工作。如，審計(jì)署外資司開(kāi)發(fā)的外資審計(jì)管理平臺(tái)為此提供了一個(gè)成功的范例。目前，已實(shí)現(xiàn)了外資項(xiàng)目管理全程電子化，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均可在聯(lián)網(wǎng)的外資審計(jì)管理平臺(tái)上，完成外資項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)授權(quán)、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、檔案管理等日常工作。這種由計(jì)算機(jī)技術(shù)帶來(lái)的現(xiàn)代審計(jì)管理模式，使審計(jì)管理達(dá)到了前所未有的規(guī)范和有序，亦可提高工作效率。

　?。ǘ┍ＷC審計(jì)作業(yè)規(guī)范化。審計(jì)指南是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，貫徹審計(jì)指南是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)成果，規(guī)范審計(jì)行為，促進(jìn)依法行政的有效方法。將審計(jì)指南納入計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，利用軟件提供的導(dǎo)向作用，審計(jì)人員能夠較快地編制規(guī)范的審計(jì)程序，并在實(shí)施時(shí)，規(guī)范地進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如，全國(guó)外資審計(jì)部門(mén)使用的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)（署外資司開(kāi)發(fā)）內(nèi)置了電子化的《世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)操作指南》，使審計(jì)人員能夠結(jié)合實(shí)際，據(jù)之編制審計(jì)方案，并按審計(jì)指南的規(guī)程科學(xué)規(guī)范地實(shí)施審計(jì)。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)審計(jì)文檔規(guī)范化。審計(jì)過(guò)程形成的各類(lèi)審計(jì)文書(shū)數(shù)量較大，種類(lèi)繁多。利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將這些常用的審計(jì)方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文書(shū)制成標(biāo)準(zhǔn)化的模板，形成審計(jì)文書(shū)模板庫(kù)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際調(diào)用模板編制文書(shū)，既提高了審計(jì)效率和質(zhì)量，又保證了全部審計(jì)文檔標(biāo)準(zhǔn)一致，提高檔案管理水平。

　?。ㄋ模┍阌趯徲?jì)質(zhì)量監(jiān)督規(guī)范化?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，在各審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)。如針對(duì)審計(jì)工作底稿，可在審計(jì)人員編制、主審復(fù)核、部門(mén)負(fù)責(zé)人審定等各環(huán)節(jié)設(shè)立控制點(diǎn)，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)使未履行各步復(fù)核程序的底稿，無(wú)法進(jìn)入審計(jì)報(bào)告編制環(huán)節(jié)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可以按照系統(tǒng)預(yù)先設(shè)定的不同權(quán)限，在不影響具體審計(jì)人員操作的基礎(chǔ)上，對(duì)其工作實(shí)行適時(shí)監(jiān)控。上機(jī)操作日志，則記錄下了審計(jì)人員的作業(yè)痕跡，有利于審計(jì)責(zé)任的跟蹤檢查，計(jì)算機(jī)審計(jì)使審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督更加規(guī)范有效。

　?。ㄎ澹┨岣邔徲?jì)結(jié)果的層次。國(guó)家審計(jì)作為高層次綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，審計(jì)內(nèi)容已由傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)等多元化方向發(fā)展。在這些新興各類(lèi)審計(jì)中，需要對(duì)被審單位各個(gè)歷史階段的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，以評(píng)估管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分析企業(yè)或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。需要在宏觀層面上對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行多角度多層次分析，以揭示其宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及管理體制等方面的問(wèn)題。采用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以使我們?cè)趯徢罢{(diào)查的基礎(chǔ)上，精心制定統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，然后制成審計(jì)單項(xiàng)統(tǒng)計(jì)軟件發(fā)給各審計(jì)小組收集數(shù)據(jù)，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的角度保證了數(shù)據(jù)一致性、完整性。如署金融司幾年來(lái)在組織全國(guó)金融審計(jì)中，一直是審前下發(fā)統(tǒng)一的審計(jì)單項(xiàng)統(tǒng)計(jì)軟件，收到了較好效果。各審計(jì)小組收集到的原始數(shù)據(jù)上傳匯總后，可以采用計(jì)算機(jī)中的多種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，高效能、規(guī)范化地進(jìn)行審計(jì)分析。

　　二、計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范化的構(gòu)想

　　廣泛利用計(jì)算機(jī)技術(shù)是現(xiàn)代審計(jì)的主要特征和發(fā)展趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)已進(jìn)入加速發(fā)展階段，但計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的法制建設(shè)相對(duì)滯后。我國(guó)目前還沒(méi)有計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范也大多是籠統(tǒng)的原則性的。從實(shí)際工作出發(fā)，筆者認(rèn)為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，首先應(yīng)制定如下幾項(xiàng)規(guī)范：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)使用情況調(diào)查規(guī)范。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的第一步是對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查。需要查閱其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基礎(chǔ)資料，對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行測(cè)試，歸納出其系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)，看其是否符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的規(guī)定，能否保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全可靠。由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化后，會(huì)計(jì)控制點(diǎn)發(fā)生變化，傳統(tǒng)的簽字等紙面痕跡已不復(fù)存在，分析會(huì)計(jì)電算化工作組織情況，理清相關(guān)人員的權(quán)責(zé)關(guān)系，判斷電算化系統(tǒng)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)等，成為計(jì)算機(jī)審計(jì)首要工作。實(shí)際工作中，上述一切尚無(wú)統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范可循，應(yīng)盡早制定。

　　（二）被審單位原始數(shù)據(jù)采集規(guī)范。采集被審單位原始數(shù)據(jù)是開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，而不同的審計(jì)人員、不同的時(shí)間段所采集到的被審單位原始數(shù)據(jù)，其內(nèi)容差別較大，原始數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量直接影響后續(xù)審計(jì)的效果。應(yīng)按財(cái)政、金融、經(jīng)貿(mào)等各行業(yè)，分門(mén)別類(lèi)制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，總體上在如下幾方面做出規(guī)定：（1）數(shù)據(jù)采集的時(shí)間范圍，（2）數(shù)據(jù)字段的設(shè)置，（3）數(shù)據(jù)格式的定義，（4）數(shù)據(jù)元組的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，（5）被審單位對(duì)數(shù)據(jù)完整性、真實(shí)性應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任等做出規(guī)定。為計(jì)算機(jī)審計(jì)的順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

　　（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般性操作規(guī)范。計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施過(guò)程現(xiàn)在還沒(méi)有規(guī)范化。應(yīng)就其共性的內(nèi)容和環(huán)節(jié)加以規(guī)范。主要的實(shí)施程序應(yīng)包括：（1）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的檢查，（2）原始數(shù)據(jù)采集，（3）確立計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)，（4）選用通用審計(jì)軟件，通用審計(jì)軟件操作的步驟，（5）選用計(jì)算機(jī)程序語(yǔ)言，代碼編制構(gòu)想，（6）原始數(shù)據(jù)加工處理，（7）分析作出結(jié)論等。上述內(nèi)容應(yīng)分別在計(jì)算機(jī)審計(jì)方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告中加以描述存檔。

　　（四）計(jì)算機(jī)審計(jì)具體實(shí)務(wù)操作規(guī)范。計(jì)算機(jī)審計(jì)目前已由最初的利用通用審計(jì)軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單的查詢(xún)和統(tǒng)計(jì)分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計(jì)模型方向發(fā)展。如，南京特派辦等審計(jì)機(jī)關(guān)已在人民銀行再貼現(xiàn)審計(jì)等方面取得了較為成熟的經(jīng)驗(yàn)，形成了固定的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型。這些成熟審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法應(yīng)及時(shí)加以總結(jié)，按計(jì)算機(jī)審計(jì)的各項(xiàng)實(shí)務(wù)形成規(guī)范，指導(dǎo)實(shí)踐，并為今后制定計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則做準(zhǔn)備。

　?。ㄎ澹┍粚弳挝粩?shù)據(jù)保存使用責(zé)任制度。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)以處理被審單位大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為前提，這些數(shù)據(jù)許多涉及國(guó)家機(jī)密和企業(yè)商業(yè)機(jī)密，而幾張光盤(pán)可以裝下一個(gè)被審單位，乃至一個(gè)行業(yè)的全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，非常易于流傳。在瀏覽互聯(lián)網(wǎng)成為時(shí)尚的今天，網(wǎng)上泄密的可能性也大大增加。目前的保密，更多的是依靠審計(jì)人員的個(gè)人覺(jué)悟。因此，應(yīng)設(shè)立被審單位數(shù)據(jù)保存使用責(zé)任制度，使用者在責(zé)任單上簽寫(xiě)使用情況并將其存檔備查，在審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組統(tǒng)一清理機(jī)器，設(shè)專(zhuān)人監(jiān)督檢查，將被審單位數(shù)據(jù)全部清除。

　?。┯?jì)算機(jī)審計(jì)程序代碼復(fù)核制度。今后審計(jì)人員將更多地依據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)編程，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，比較分析后得出審計(jì)結(jié)果，例如，對(duì)金融機(jī)構(gòu)各種利息的復(fù)核計(jì)算，這種經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)編程得出的數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行手工驗(yàn)證，當(dāng)編程計(jì)算出的數(shù)據(jù)與被審單位帳務(wù)數(shù)據(jù)不一致時(shí)，由于受計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的制約，審計(jì)組難以對(duì)個(gè)別審計(jì)人員編程計(jì)算出的審計(jì)結(jié)果予以確認(rèn)，被審單位也常常對(duì)審計(jì)結(jié)果提出疑問(wèn)。因此應(yīng)建立計(jì)算機(jī)程序代碼復(fù)核制度，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立計(jì)算機(jī)程序復(fù)核部門(mén)，由其對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算方法和數(shù)據(jù)處理流程進(jìn)行審核，以確保程序編制科學(xué)合理，據(jù)之得出的審計(jì)數(shù)據(jù)可靠無(wú)誤，可以作為審計(jì)證據(jù)使用。

　　近兩年來(lái)，審計(jì)工作準(zhǔn)則等規(guī)范化文件陸續(xù)出臺(tái)，計(jì)算機(jī)也已經(jīng)成為審計(jì)工作的重要手段。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作規(guī)范化已成必然趨勢(shì)，應(yīng)抓緊研究制訂相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范。

    作者：審計(jì)署沈陽(yáng)特派辦