重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則，其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴(yán)重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后， 會使會計報表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策，則該會計信息的錯報或漏報就是重要的；反之，如果某項會計信息被錯報或漏報后，不會對會計報表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響，則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。

　　會計報表的真實(shí)性是指會計報表對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中存在大量的不確定性因素，使得會計必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計才能進(jìn)行有效的核算，因此，現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實(shí)，而只能是公允真實(shí)。所謂會計報表的公允真實(shí)性，是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的，不影響他們決策的錯報或漏報，即允許存在不重要的錯報或漏報，但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實(shí)性審計，就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此，會計報表審計必須運(yùn)用重要性原則。

　　重要性原則在會計報表公允真實(shí)性審計中的運(yùn)用，是通過審計人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此，重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。

　　重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項會計信息的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計經(jīng)驗(yàn)，從每項審計項目的實(shí)際出發(fā)，自主判斷確定的。通常認(rèn)為，“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報是重要的；影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的；現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。

　　重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)，是確認(rèn)會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會計報表使用者的構(gòu)成，運(yùn)用職業(yè)判斷確定的；是會計報表及其項目可以存在的，不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額，也叫重要性限額。其中，會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額，叫報表層次的重要性限額；報表項目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報或漏報金額，叫賬戶（或報表項目）層次的重要性限額。

　　報表層次重要性限額確定的一般程序是，先確定其判斷基礎(chǔ)，再確定其相對數(shù)，最后將其判斷基礎(chǔ)與相對數(shù)相乘，即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)，應(yīng)主要依據(jù)報表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時，所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點(diǎn)不同。審計人員應(yīng)根據(jù)會計報表主要使用者所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點(diǎn)，選擇報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言，投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性，因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以，審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務(wù)時，宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力，因而對會計報表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以，審計人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計報表審計服務(wù)時，宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計人員為企業(yè)提供年度報表審計服務(wù)時，由于既要為投資者服務(wù)，又要為債權(quán)人服務(wù)，所以，應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)，以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者，作為實(shí)際使用的報表層次的重要性限額。

　　報表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”），通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定：一是有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。要求越嚴(yán)格的，表明其允許會計報表中可以出現(xiàn)的錯報或漏報數(shù)額就越小，相對數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的，表明報表使用者越多， 相對數(shù)就應(yīng)定得越低；行業(yè)競爭性越強(qiáng)，或是夕陽產(chǎn)業(yè)，表明其會計報表中較易出現(xiàn)錯報或漏報，審計應(yīng)越謹(jǐn)慎，相對數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計人員以往的審計經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計經(jīng)驗(yàn)越豐富的，就越能準(zhǔn)確把握審計的要害和重點(diǎn)，相對數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計風(fēng)險的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠，審計風(fēng)險越低的，意味著出現(xiàn)重要錯報或漏報的可能性越小，相對數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的，容易引起報表使用者的關(guān)注，相對數(shù)應(yīng)定得低些。

　　報表項目層次的重要性限額，主要是指資產(chǎn)負(fù)債表項目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的，在復(fù)式記賬法下，影響損益表的錯報或漏報，必然都影響資產(chǎn)負(fù)債表。只要查明資產(chǎn)負(fù)債表的公允真實(shí)性，就可進(jìn)而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實(shí)性。因此，審計人員一般只需確定資產(chǎn)負(fù)債表各項目的重要性限額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產(chǎn)負(fù)債表各項目之間，根據(jù)一定的因素進(jìn)行分配，以確定各資產(chǎn)負(fù)債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例，如20%～50%或1/6～1/3等，考慮一定的因素，確定各資產(chǎn)負(fù)債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時，都應(yīng)考慮以下兩個因素：一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報或漏報的可能性。一般說來，流動性越強(qiáng)，與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切，項目金額前后期波動幅度越大，其發(fā)生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實(shí)性影響越大；發(fā)生錯報或漏報的可能性越大的項目，其重要性限額應(yīng)定得越低；余額越大的賬戶，分得的重要性限額應(yīng)越多，確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目，其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些，以提高審計效率。在采用分配法時，還應(yīng)考慮有些項目可能是多報，有些項目可能是少報，多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項目往往會被高估多報，而負(fù)債項目往往會被低估少報，且負(fù)債往往占資金來源一半左右，故分配時，應(yīng)按報表層次重要性限額的兩倍左右進(jìn)行分配，其中一倍分配給資產(chǎn)項目，另一倍左右分配給負(fù)債和所有者權(quán)益項目。

　　二、重要性原則在會計報表公允真實(shí)性審計中的運(yùn)用

　　重要性原則在會計報表公允真實(shí)性審計中，主要用于制定審計計劃和評價實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果。

　　重要性限額是總體審計計劃的重要內(nèi)容，是編制具體審計計劃的重要依據(jù)。總體審計計劃是對審計策略、預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計計劃中，審計人員應(yīng)運(yùn)用前述方法，確定報表層次和報表項目層次的重要性限額，為編制具體審計計劃提供依據(jù)。具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃編制的，為具體查明各報表項目是否公允真實(shí)，而對各報表項目應(yīng)實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。因此，編制具體審計劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，其中對審計程序范圍的規(guī)劃，應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進(jìn)行。審計程序的范圍是指運(yùn)用審計程序，審查某報表項目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計報表公允真實(shí)性審計是一種全面審計，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。要進(jìn)行抽樣審計，就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額，就是對賬戶進(jìn)行抽樣審計的可容忍誤差，因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系，即抽樣規(guī)模越大，證據(jù)數(shù)量就越多；抽樣規(guī)模越小，能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模，抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此，賬戶層次的重要性限額，也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

　　重要性標(biāo)準(zhǔn)是評價實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果，驗(yàn)證會計報表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會計報表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報表項目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此，會計報表公允真實(shí)性審計，一般是先對報表項目，即資產(chǎn)負(fù)債項目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評價，在此基礎(chǔ)上，再對會計報表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無論是審查和評價報表項目的公允真實(shí)性，還是驗(yàn)證會計報表總體的公允真實(shí)性，都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。

　　就報表項目的公允真實(shí)性審計評價而言，審計人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)，才能作出正確的審計評價。具體評價時，應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進(jìn)行：

　　其一，當(dāng)審計人員通過抽查某報表項目，發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報在性質(zhì)上都不重要時，如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額，則審計人員可以初步認(rèn)定該報表項目是公允真實(shí)的；如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額，則審計人員不能認(rèn)定該報表項目是公允真實(shí)的，應(yīng)要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進(jìn)行全面的調(diào)整，以達(dá)到再次抽查時能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。

　　其二，當(dāng)審計人員通過抽查某報表項目，發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報中有的在性質(zhì)上是重要的，則審計人員不能認(rèn)定該報表項目是公允真實(shí)的。在這種情況下，如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額低于其重要性限額，則審計人員應(yīng)要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項性質(zhì)重要的錯報或漏報進(jìn)行調(diào)整；如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額，則審計人員應(yīng)要求被審單位對該報表項目中錯報或漏報進(jìn)行全面的調(diào)整，以達(dá)到再次抽查時能確認(rèn)其是否公允真實(shí)的程度。

　　就報表總體的公允真實(shí)性驗(yàn)證而言，審計人員也需要將所有報表項目抽查推斷的錯報或漏報金額匯總起來，與報表層次的重要性限額進(jìn)行比較，以認(rèn)定報表總體是否公允真實(shí)。因?yàn)槿繄蟊眄椖康闹匾韵揞~合計數(shù)與報表層次的重要性限額并不相等，而且審計人員在抽查完所有報表項目的公允真實(shí)性后，往往會因?yàn)閷Ρ粚弳挝坏那闆r有了新的了解，而對報表層次的重要性限額作出調(diào)整。因此，審計人員初步查明全部報表項目是否公允真實(shí)后，仍有必要將所有報表項目的錯報或漏報金額匯總起來，與報表層次的重要性限額比較，才能認(rèn)定報表總體是否公允真實(shí)。這一驗(yàn)證過程也應(yīng)區(qū)分以下兩種情況下進(jìn)行：

　　其一，如果所有報表項目都被初步認(rèn)定是公允真實(shí)的，或在被審單位作出適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)重新抽查認(rèn)定為都是公允真實(shí)的，在這種情況下，如果所有報表項目的錯報或漏報匯總數(shù)低于報表層次的重要性限額，則審計人員可以認(rèn)定會計報表總體是公允真實(shí)的，可以發(fā)表無保留意見審計報告；如果所有報表項目的錯報或漏報匯總數(shù)高于或等于報表層次的重要性限額，則審計人員應(yīng)首先審計已執(zhí)行的審計程序是否充分，如果充分，則審計人員應(yīng)直接要求被審單位全面調(diào)整會計報表。如果被審單位作了適當(dāng)調(diào)整，審計人員重新審查后，所有報表項目的錯報或漏報匯總數(shù)低于報表層次的重要性限額，審計人員仍可發(fā)表無保留意見審計報告； 如果被審單位拒絕調(diào)整，或拒絕作適當(dāng)調(diào)整，經(jīng)審計人員重新審查后，所有報表項目的錯報或漏報匯總數(shù)仍超過或等于報表層次的重要性限額，則審計人員可認(rèn)定報表總體是不公允真實(shí)的，應(yīng)發(fā)表否定意見審計報告。

　　其二，如果審計人員不能認(rèn)定有些報表項目是公允真實(shí)的，且被審單位拒絕調(diào)整，或拒絕作全面適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，則審計人員可認(rèn)定這個或這些報表項目是不公允真實(shí)的。在這種情況下，如果所有報表項目的錯報或漏報匯總數(shù)低于報表層次重要性限額，則說明這些或這個不公允真實(shí)報表項目的影響是局部的（一般這樣的項目也是個別的或極少數(shù)的），并不妨礙報表總體的公允真實(shí)性，則審計人員仍可認(rèn)定報表總體是公允真實(shí)的，可以發(fā)表保留意見審計報告；如果所有報表項目的錯報或漏報匯總數(shù)高于或等于報表層次的重要性限額，則說明這些不公允真實(shí)的報表項目的影響是全面的（一般其項目較多），已妨礙了報表總體的公允真實(shí)性，審計人員應(yīng)認(rèn)定報表總體是不公允真實(shí)的，可發(fā)表否定意見審計報告。