政府采購(gòu)是自“分稅制”改革以來我國(guó)財(cái)政管理體制改革的又一次最重要的嘗試。自1996年進(jìn)行政府采購(gòu)試點(diǎn)工作以來，全國(guó)已有一半以上省市在不同程度上進(jìn)行了試點(diǎn)，其試點(diǎn)范圍從比較容易操作的小汽車、辦公設(shè)備擴(kuò)展到小汽車維修、保險(xiǎn)、醫(yī)療設(shè)備、會(huì)議服務(wù)、管理信息系統(tǒng)構(gòu)建、工程公開招投標(biāo)等領(lǐng)域。本文主要試從審計(jì)監(jiān)督的角度來看如何對(duì)我國(guó)政府采購(gòu)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。 
　　
　　一、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的必要性 
　　
　　政府采購(gòu)，是指各級(jí)政府及其附屬單位為了日常政務(wù)活動(dòng)的開展或者為公眾提供公共服務(wù)的需要，按照法定的方式和程序，購(gòu)買商品和服務(wù)的一種行為。實(shí)行政府采購(gòu)制度，是財(cái)政支出管理的一種制度創(chuàng)新。這一創(chuàng)新，既可以通過購(gòu)買批量大而得到價(jià)格優(yōu)惠起到節(jié)約財(cái)政支出的作用，又可以通過改變政府購(gòu)買的數(shù)量和品種，從而影響社會(huì)的總供給與總需求以達(dá)到實(shí)現(xiàn)政府的各項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的作用。同時(shí)由于政府采購(gòu)依法定程序進(jìn)行，參與者眾，透明度較高，改變了過去分散采購(gòu)下的"暗箱操作"，還可實(shí)現(xiàn)政府的廉政目標(biāo)。盡管政府采購(gòu)具有上述作用，但是政府采購(gòu)要實(shí)現(xiàn)這些目的，除了要一套行之有效的管理機(jī)制外，還需要完善的監(jiān)督機(jī)制。《憲法》和《審計(jì)法》賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購(gòu)是政府財(cái)政支出的重要組成部分，理應(yīng)接受審計(jì)部門的監(jiān)督。而且由于審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督具有公正性，審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果更容易被公眾 (特別是納稅人)所接受。 
　　
　　不過目前我國(guó)政府審計(jì)著重于審查政府各部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支帳目是否如實(shí)地反映了該部門的貨幣性活動(dòng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的。因?yàn)槭聦?shí)上隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法，而且還想知道采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用，采購(gòu)行為是否有效果。這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來監(jiān)督各政府采購(gòu)部門履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？?jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同之處大致如下表所示。 

　　績(jī)效審計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì) 

　　目的 促進(jìn)改進(jìn)管理，節(jié)約資金，提高效率，增大效果 確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允、合理、合法 

　　原則 面向未來，建設(shè)性 總結(jié)過去，防護(hù)性 

　　著眼點(diǎn) 經(jīng)濟(jì)性，效律性和效果性 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 

　　程序 制訂計(jì)劃，初步調(diào)查、管理控制評(píng)價(jià)、詳細(xì)檢查、終結(jié)五階段，著重檢查和評(píng)價(jià)管理控制系統(tǒng) 制訂計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)三階段，著重評(píng)審會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 

　　方法 除傳統(tǒng)審計(jì)方法外，還利用系統(tǒng)分析和科學(xué)管理等方面的方法 傳統(tǒng)的審計(jì)方法 

　　審計(jì)報(bào)告 建議書性質(zhì) 證明書性質(zhì) 
　　
　　對(duì)政府采購(gòu)開展績(jī)效審計(jì)，就政府采購(gòu)行為提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)被審計(jì)的采購(gòu)單位適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，促使他們?yōu)檫_(dá)成各自的采購(gòu)目標(biāo)，圍繞提高效率和效果而不斷地改進(jìn)工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)最佳的資源管理，做到經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對(duì)政府采購(gòu)開展績(jī)效審計(jì)，為決策者、立法者和公眾提供有關(guān)政府采購(gòu)的信息，這些審計(jì)信息不僅限于財(cái)政財(cái)務(wù)方面，而且包括采購(gòu)效果方面。這樣有利于建設(shè)一個(gè)廉政的、取信于人民的政府:有利于促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收支計(jì)劃及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);有利于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和避免經(jīng)濟(jì)、政治風(fēng)險(xiǎn)。 
　　
　　二、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo) 
　　
　　政府采購(gòu)是一種統(tǒng)一采購(gòu)與分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)制度?！　?br>　　 
　　因此政府米灼績(jī)效審計(jì)應(yīng)以來購(gòu)項(xiàng)目為審計(jì)單位，而不能以各用戶或政府采購(gòu)申心為審計(jì)單位。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。 
　　
　　對(duì)政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)比較容易，它主要是要找出被審項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)中需要改進(jìn)之處，即評(píng)價(jià)采購(gòu)活動(dòng)中資源是否得到既經(jīng)濟(jì)又有效率的管理和使用。政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性，是指政府部門以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù)。例如，購(gòu)買的設(shè)備過于昂貴，或質(zhì)量過高等就是缺乏經(jīng)濟(jì)性。而效率性，是指從對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的資源的投人中，力爭(zhēng)取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投人取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。在進(jìn)行政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)考慮該項(xiàng)目是否:遵循適當(dāng)?shù)牟少?gòu)慣例；遵循適當(dāng)?shù)某绦?，保證購(gòu)買的物品具備需要的型號(hào)、質(zhì)量和數(shù)量，并被各使用單位加以妥善地使用和維護(hù)；避免重復(fù)采購(gòu)、盲目采購(gòu)；采用效率高的工作程序。 
　　
　　效果審計(jì)是對(duì)政府采購(gòu)真正的績(jī)效進(jìn)行衡量，即對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目是否能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。效果不同于結(jié)果，它是把采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際成就和預(yù)期要達(dá)到的成就進(jìn)行比較，然后把比較的結(jié)果與績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)系起來。對(duì)政府采購(gòu)效果的審計(jì)較難衡量。為了評(píng)估效果性，必須確定所預(yù)期的目標(biāo)正在實(shí)現(xiàn)，效果性審計(jì)主要是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的最高管理人員的決策是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，即審查決策目標(biāo)是否正在或已經(jīng)圓滿地實(shí)現(xiàn)。對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目效果審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)：評(píng)估管理系統(tǒng)是否完備，足以衡量采購(gòu)項(xiàng)目的效果；確定該采購(gòu)項(xiàng)目的效果是否令人滿意地達(dá)到預(yù)期水平的項(xiàng)目結(jié)果；查明造成績(jī)效不夠理想的因素。 
　　
　　三、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開展 
　　　 
　　由于我國(guó)目前尚無績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南，因此我國(guó)的政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)只能在遵守《審計(jì)法》的同時(shí)，借鑒國(guó)外的一些相關(guān)準(zhǔn)則開展。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括確定達(dá)到財(cái)政部門所要求的預(yù)期成果的程度；采購(gòu)項(xiàng)目的有效性；政府采購(gòu)中心是否遵循了與采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章。其應(yīng)用的審計(jì)范圍應(yīng)包括：(1)評(píng)價(jià)新的或正在進(jìn)行的采購(gòu)項(xiàng)目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；（2）確定采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到財(cái)政部門所要求的預(yù)期結(jié)果的程度;(3)評(píng)價(jià)采購(gòu)項(xiàng)目的成果；(4)識(shí)別那些造成采購(gòu)效果不夠理想的因素；(5)判斷政府采購(gòu)中心是否考慮了采購(gòu)項(xiàng)目的替代執(zhí)行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低采購(gòu)成本；(6)判斷該采購(gòu)項(xiàng)目是否與用戶的其他采購(gòu)項(xiàng)目相互補(bǔ)充、重復(fù)或抵觸；(7)確定使采購(gòu)項(xiàng)目運(yùn)行的更好的采購(gòu)方法；(8)評(píng)價(jià)遵循和采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章；(9)評(píng)價(jià)衡量、報(bào)告和監(jiān)督采購(gòu)項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性；(10)確定政府采購(gòu)中心是否報(bào)告有效的、可靠的采購(gòu)項(xiàng)目效果措施。 
　　　
　　由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員來說還是一種新的審計(jì)工作，這里例舉凡點(diǎn)政府采購(gòu)審計(jì)中值得重視的方面： 
　　　
　　(1)審計(jì)人員在開始審計(jì)之前應(yīng)取得采購(gòu)行為的書面報(bào)告，包括請(qǐng)購(gòu)單、購(gòu)買證明、申請(qǐng)批準(zhǔn)報(bào)告、招標(biāo)價(jià)、唯一貨源購(gòu)買證明等，并進(jìn)行檢查，確定在政府采購(gòu)之前是否對(duì)其需要進(jìn)行了適當(dāng)?shù)难芯?。其中?yīng)特別注意是否存在高價(jià)采購(gòu)和重復(fù)采購(gòu)的現(xiàn)象。 
　　　
　　(2)然后將各種采購(gòu)交易活動(dòng)制定出流程圖或?qū)懗鑫淖植牧稀?nbsp;
　　　
　　(3)對(duì)于一般采購(gòu)，應(yīng)審計(jì)是否已應(yīng)用基本的采購(gòu)管理工具，是否有一個(gè)有組織的、綜合的系統(tǒng)化方法進(jìn)行采購(gòu)。特別是當(dāng)政府采購(gòu)采用集中采購(gòu)方法以取得批量?jī)r(jià)格的利益時(shí)，應(yīng)檢查:是否有集中采購(gòu)的規(guī)定辦法以避免重復(fù)和獲得數(shù)量折扣的利益 確定進(jìn)行集中采購(gòu)中某些物品的“門檻價(jià)”，采購(gòu)定單是否已分開以避免這種限度 采購(gòu)定單是否分散以避免超出招標(biāo)價(jià)，即減少購(gòu)貨量?jī)r(jià)值以允許非競(jìng)爭(zhēng)的選擇。 
　　　
　　(4)審計(jì)采購(gòu)方法時(shí)，應(yīng)確定該方法是否適宜，有無競(jìng)爭(zhēng)，合同契約的管理是否適當(dāng)。