[內(nèi)容摘要]本文通過(guò)對(duì)目前數(shù)據(jù)審計(jì)狀況下信息利用所存在的局限性進(jìn)行剖析，結(jié)合綜合信息在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用實(shí)踐，提出建立綜合信息平臺(tái)為計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)提供支撐的設(shè)想，并對(duì)綜合信息平臺(tái)對(duì)審計(jì)效能提高的積極作用進(jìn)行了一定的探討。

　　[關(guān) 鍵 詞]審計(jì) 綜合信息平臺(tái)

　　在我國(guó)的政府審計(jì)中，計(jì)算機(jī)審計(jì)是普遍運(yùn)用的一種審計(jì)方式，而數(shù)據(jù)審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中占有相當(dāng)大的比重，如何運(yùn)用多種來(lái)源的電子數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的效能成為當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)一項(xiàng)亟待解決的課題。

　　一、現(xiàn)有數(shù)據(jù)審計(jì)方式下信息利用的局限性

　　我國(guó)目前的政府審計(jì)一般是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排開(kāi)展的，其特點(diǎn)是：某一具體審計(jì)任務(wù)針對(duì)特定對(duì)象，如某一行業(yè)或某個(gè)政府部門(mén)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源一般局限于具體被審計(jì)對(duì)象所擁有的電子數(shù)據(jù)，利用這些數(shù)據(jù)在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，一般會(huì)存在如下弊端：

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)核實(shí)困難。由于審計(jì)用的數(shù)據(jù)僅來(lái)源于被審計(jì)對(duì)象，在需要對(duì)這些數(shù)據(jù)的客觀性作出審計(jì)判斷時(shí)，往往還需要借助于其他方面的信息對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)核實(shí)。比如：我們審計(jì)一個(gè)企業(yè)時(shí)，我們可以獲取其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及其ERP系統(tǒng)中的其他數(shù)據(jù)，當(dāng)我們要核實(shí)其應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等科目的真實(shí)性時(shí)，在驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的一致性后，還需要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行函證，但函證這種方法有時(shí)并不可靠，而如果我們利用從銀行、稅務(wù)部門(mén)以及其內(nèi)部原材料、庫(kù)存的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，可以將材料的入庫(kù)、與從稅務(wù)部門(mén)獲取的對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票、銀行間的往來(lái)進(jìn)行相互比對(duì)，從而驗(yàn)證其應(yīng)付帳款的真實(shí)性，同樣的，將企業(yè)庫(kù)存數(shù)據(jù)與從稅務(wù)部門(mén)的獲取的銷(xiāo)售發(fā)票、銀行獲取的往來(lái)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，就可以驗(yàn)證其應(yīng)付帳款的真實(shí)性，這樣，不僅可以大大提高審計(jì)效率，而且也提高了審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ?shù)據(jù)不完整。某些單位沒(méi)有采用計(jì)算機(jī)管理或部分地采用計(jì)算機(jī)管理，在利用這些不完整的數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，往往會(huì)由于缺少某些關(guān)鍵數(shù)據(jù)而使審計(jì)很難展開(kāi)。

　　（三）數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性差。有些單位雖然普遍應(yīng)用了計(jì)算機(jī)管理，但某些系統(tǒng)間缺乏關(guān)聯(lián)，如某保險(xiǎn)公司，其財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)都采用了計(jì)算機(jī)管理，但兩個(gè)系統(tǒng)獨(dú)自開(kāi)發(fā)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)間沒(méi)有建立關(guān)聯(lián)，在利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)往往非常困難。

　?。ㄋ模o(wú)法進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?。由于?shù)據(jù)來(lái)源于同一單位，而沒(méi)有其他同類(lèi)單位的相關(guān)信息，無(wú)法利用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥?/P>

　　二、綜合信息平臺(tái)的一些嘗試

　　在以往的審計(jì)實(shí)踐中，我們已開(kāi)展了綜合利用不同來(lái)源的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的嘗試。

　　如在對(duì)某國(guó)稅部門(mén)的審計(jì)中，根據(jù)審計(jì)署確定的審計(jì)范圍和要求以及國(guó)稅審計(jì)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，我們確定了采集數(shù)據(jù)的內(nèi)容和范圍，即：除了采集國(guó)稅部門(mén)的征管信息系統(tǒng)以及金稅工程系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)外，還采集了地稅征管信息系統(tǒng)、工商管理系統(tǒng)、民政系統(tǒng)、海關(guān)關(guān)稅系統(tǒng)、電力部門(mén)電費(fèi)管理系統(tǒng)、自來(lái)水公司水費(fèi)管理系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)。其基本思路是：通過(guò)國(guó)稅征管信息的分析掌握企業(yè)納稅的基本情況，確定審計(jì)延伸企業(yè)，再通過(guò)工商數(shù)據(jù)掌握該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，通過(guò)金稅工程數(shù)據(jù)掌握企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況，通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅資料的分析掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本狀況，并通過(guò)企業(yè)電費(fèi)、水費(fèi)支出與企業(yè)納稅資料進(jìn)行對(duì)比分析驗(yàn)證企業(yè)納稅資料的真實(shí)性。通過(guò)民政系統(tǒng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證福利企業(yè)是否滿足享受稅收優(yōu)惠政策條件，通過(guò)關(guān)聯(lián)分析掌握是否存在通過(guò)稅收優(yōu)惠政策避稅的情況。通過(guò)海關(guān)數(shù)據(jù)與企業(yè)納稅情況掌握企業(yè)是否存在利用國(guó)家出口退稅政策偷稅的情況。

　　通過(guò)這些數(shù)據(jù)的綜合分析和交叉比對(duì)，我們有效進(jìn)行了企業(yè)納稅情況評(píng)估、關(guān)聯(lián)企業(yè)分析、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)多種信息的相關(guān)分析，我們還發(fā)現(xiàn)了國(guó)地稅稽查部門(mén)之間由于兩部門(mén)之間信息共享不暢的問(wèn)題造成國(guó)稅稽查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅問(wèn)題未相應(yīng)的在地稅進(jìn)行處理以及地稅稽查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅問(wèn)題未相應(yīng)的在國(guó)稅進(jìn)行處理的問(wèn)題，并據(jù)此提出審計(jì)建議。

　　又如在對(duì)資產(chǎn)公司的審計(jì)中，在對(duì)資產(chǎn)公司相關(guān)數(shù)據(jù)分析的同時(shí)，我們還利用不良資產(chǎn)貸款行的電子數(shù)據(jù)、國(guó)地稅稅務(wù)部門(mén)的征管信息對(duì)資產(chǎn)公司收購(gòu)的不良資產(chǎn)進(jìn)行分析，通過(guò)這些其他部門(mén)的信息我們驗(yàn)證了資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)收購(gòu)與貸款行剝離的不良資產(chǎn)的一致性，同時(shí)對(duì)產(chǎn)生不良資產(chǎn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析研究，大大提高了工作效率，并在審計(jì)中取得良好效果，也進(jìn)一步規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　通過(guò)實(shí)踐，我們認(rèn)識(shí)到：將多方面的信息進(jìn)行綜合分析對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的效能發(fā)揮有明顯的作用，同時(shí)，某些信息往往就是不同審計(jì)項(xiàng)目共同所需要的。例如：稅收信息與銀行信息可以為大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目使用。為此，我們認(rèn)為將審計(jì)中涉及的一些共同需要的信息加以整合，構(gòu)建一個(gè)審計(jì)綜合信息平臺(tái)，將對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定的幫助。

　　三、審計(jì)綜合信息平臺(tái)的建立

　　1、綜合信息平臺(tái)需要包含什么樣的數(shù)據(jù)

　　我們的思路是：在對(duì)我國(guó)不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的具體分析的基礎(chǔ)上，找出其不同行業(yè)的規(guī)律性或關(guān)鍵性信息，并將這些信息進(jìn)行一定的整合，從而形成審計(jì)綜合信息平臺(tái)數(shù)據(jù)。事實(shí)上，在一定區(qū)域的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，金融部門(mén)、工商部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中具有極大的滲透性，這些部門(mén)的信息構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本軌跡。因此，我們認(rèn)為可以將上述三方面的信息作為審計(jì)綜合信息系統(tǒng)的核心數(shù)據(jù)。

　　同時(shí)，某些部門(mén)或行業(yè)的數(shù)據(jù)雖然沒(méi)有上述部門(mén)的信息關(guān)鍵，但也在部分審計(jì)中起一定作用，如人民銀行對(duì)企業(yè)貸款的統(tǒng)一授信信息、社會(huì)保險(xiǎn)信息、海關(guān)進(jìn)出口數(shù)據(jù)、電力系統(tǒng)中的電費(fèi)信息、自來(lái)水公司的水費(fèi)信息等。

　　但由于目前各部門(mén)信息系統(tǒng)并不統(tǒng)一，部門(mén)間的信息交換尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，加上數(shù)據(jù)的更新速度快，數(shù)據(jù)量又特別大。如何將上述各種信息進(jìn)行融合提煉在一起，搭建一個(gè)合理的審計(jì)綜合信息平臺(tái)，就成了一件非常困難的事。

　　2、綜合信息平臺(tái)構(gòu)建的可能性

　　通過(guò)對(duì)上述系統(tǒng)中信息的分析，我們發(fā)現(xiàn)，雖然同一部門(mén)的信息系統(tǒng)沒(méi)有統(tǒng)一，但是由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容及作業(yè)規(guī)范比較統(tǒng)一，我們可以摒棄各個(gè)系統(tǒng)的個(gè)性而取其共有的基本內(nèi)容，例如：國(guó)稅部門(mén)雖然其征管系統(tǒng)有較大差異，但系統(tǒng)中的納稅人登記、納稅申報(bào)、稅款交納、退稅、稅收優(yōu)惠、重點(diǎn)納稅戶報(bào)表等信息基本一致，可以以一個(gè)最小共集的形式集成在一起，且這些信息構(gòu)成稅收征管系統(tǒng)的主要內(nèi)容，這樣，部門(mén)或行業(yè)內(nèi)的信息整合可以通過(guò)這種思路進(jìn)行。對(duì)于部門(mén)或行業(yè)間的數(shù)據(jù)整合，我們知道：作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞-企業(yè)依據(jù)工商登記的營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)及技術(shù)監(jiān)督局給予的企業(yè)編碼可以聯(lián)系在一起，我們可以通過(guò)這些代碼對(duì)不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合。

　　為了解決數(shù)據(jù)量過(guò)大的問(wèn)題，我們只考慮在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的區(qū)域范圍內(nèi)（比如只針對(duì)某個(gè)市或某個(gè)?。┟嫦蚱笫聵I(yè)單位搭建這樣的審計(jì)數(shù)據(jù)綜合信息平臺(tái)。

　　3、綜合信息平臺(tái)的構(gòu)建

　　在建立審計(jì)綜合信息系統(tǒng)時(shí)技術(shù)方法是決定其成敗的關(guān)鍵因素，一般來(lái)說(shuō)有五方面的內(nèi)容。首先，必須建立起審計(jì)綜合信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)模式，即確定目標(biāo)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的整體架構(gòu)；其次，是數(shù)據(jù)的采集問(wèn)題；第三，對(duì)下載后的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理和轉(zhuǎn)換放入審計(jì)綜合信息系統(tǒng)中，并對(duì)轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證；第四，根據(jù)需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和綜合；最后，是系統(tǒng)維護(hù)。

　　（一）綜合信息平臺(tái)數(shù)據(jù)模式的建立

　　綜合信息平臺(tái)數(shù)據(jù)模式涵蓋金融、工商、稅務(wù)等不同系統(tǒng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)子模式，這些數(shù)據(jù)子模式能夠充分描述不同的業(yè)務(wù)特征，且子模式與子模式之間通過(guò)一定的關(guān)鍵字段相聯(lián)系。

　?。ǘ?shù)據(jù)采集

　　由于數(shù)據(jù)存在于不同的部門(mén)，其采用的數(shù)據(jù)庫(kù)千差萬(wàn)別，如何將其采集到我們的系統(tǒng)中是建立審計(jì)綜合信息系統(tǒng)的第一步。通過(guò)多年的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐，我們?cè)跀?shù)據(jù)下載方面取得了一定的成果，我們開(kāi)發(fā)的《數(shù)據(jù)采集與分析3.0》軟件已能夠滿足各種類(lèi)型的數(shù)據(jù)采集需求，該軟件能針對(duì)不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)庫(kù)建立連接，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和下載。另外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的成功為能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集奠定了基礎(chǔ)。

　?。ㄈ?shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換與驗(yàn)證

　　數(shù)據(jù)清理主要涉及到數(shù)據(jù)的映射、匹配和合并。通過(guò)映射，將數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)化；通過(guò)匹配，剔除重復(fù)的對(duì)象；通過(guò)合并，保留或生成一個(gè)完整的對(duì)象。

　　數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換主要是字段間的變換，常見(jiàn)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換有簡(jiǎn)單變換，日期、時(shí)間格式的轉(zhuǎn)換，由代碼到名稱(chēng)的轉(zhuǎn)換以及字段（值）拆分和字段（值）合并等。

　　數(shù)據(jù)驗(yàn)證是一種較為復(fù)雜的數(shù)據(jù)變換，主要用來(lái)檢查字段或字段組的實(shí)際內(nèi)容是否符合業(yè)務(wù)規(guī)則，并去除一些非法數(shù)據(jù)，從而保證數(shù)據(jù)的合法性和有效性。通過(guò)綜合地應(yīng)用范圍檢驗(yàn)、枚舉清單及相關(guān)檢驗(yàn)等方法制定數(shù)據(jù)驗(yàn)證規(guī)則，可以有效地進(jìn)行數(shù)據(jù)合法性檢查。

　?。ㄋ模?shù)據(jù)篩選、綜合

　　由于審計(jì)綜合信息平臺(tái)整合了多個(gè)系統(tǒng)的信息，其數(shù)據(jù)量勢(shì)必比較巨大，因此，在建立該平臺(tái)時(shí)還需要結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，以提高系統(tǒng)的運(yùn)行效率，普遍的做法是根據(jù)審計(jì)的重要性原則進(jìn)行篩選。

　　數(shù)據(jù)綜合的主要任務(wù)，是將從各種類(lèi)型的數(shù)據(jù)源中得到的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，形成新的數(shù)據(jù)。主要手段有數(shù)據(jù)衍生、數(shù)據(jù)概括等等。衍生數(shù)據(jù)由計(jì)算平均值、求總和或統(tǒng)計(jì)等多種計(jì)算手段獲得，甚至還包括復(fù)雜的業(yè)務(wù)計(jì)算的結(jié)果。

　　（五）系統(tǒng)維護(hù)

　　系統(tǒng)維護(hù)包括：系統(tǒng)數(shù)據(jù)的增量更新、數(shù)據(jù)子模式的增加與更新和不同子模式間的連接關(guān)系的更新。

　　四、審計(jì)綜合信息平臺(tái)的建立對(duì)審計(jì)效能的提高起了積極作用

　　審計(jì)綜合信息平臺(tái)的建立使審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展具有了較為豐富的信息資源，其在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用將會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的效能起到積極作用。

　　首先，實(shí)時(shí)的審計(jì)綜合信息平臺(tái)將改善目前審計(jì)事后監(jiān)督的狀況，提高預(yù)警能力。例如，在銀行發(fā)放貸款時(shí)通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅情況等信息的分析，可以對(duì)貸款企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況及時(shí)掌握，防范風(fēng)險(xiǎn)。

　　其次，通過(guò)信息之間差異分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。

　　第三，通過(guò)對(duì)相關(guān)信息的分析可以使我們?cè)趯徢罢{(diào)查階段就獲得較為豐富的信息，有助于審計(jì)方案的制定，并降低審計(jì)成本。

　　第四，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)綜合信息平臺(tái)中信息的使用有助于提高審計(jì)效率和質(zhì)量。