一、公司網上財務報告對審計影響的問題分析

　　在公司利用互聯網進行財務報告已經成為一種趨勢的情況下，一些國外學者認為，當公司在自己的網站上披露財務報告時，審計師會在執(zhí)行審計活動、出具審計報告等方面面臨新的挑戰(zhàn)。因為在這種新情況下，審計報告不再是審計師控制下的有嚴格物理格式的文檔，而成了互聯網上典型的眾多雜亂信息的一部分。

　　1、網上披露的財務信息可能會受到客戶或其他方的改動。客戶公司在將紙質打印的財務報告轉變?yōu)殡娮影娴呢攧請蟾鏁r，審計人員無法對其進行控制，因此有可能會發(fā)生財務報告被改變的情況。此外，一個文件的用語在互聯網上很可能被改動，而且人們無法知道是誰進行了這種改動，甚至無法察覺。在客戶公司隨同財務報告一并披露審計報告的情況下，如果網上披露的財務信息被改動，就可能使審計師遇到麻煩：網站瀏覽者可能認為由于這是審計師簽發(fā)的審計報告，因此公司網站上的財務信息是真實、公允的；如果他們的利益因使用財務報告而受損，就有可能在指控客戶公司未能保證財務信息真實性的同時，指責審計師出具了不實的審計報告。

　　2、網上披露的審計報告可能會受到客戶或其他方的改動。在網上披露的財務信息一樣，網上披露的審計報告也可能會受到客戶或其他方的改動，此外網上披露的審計報告還可能被濫用。審計師一般無權進入客戶公司網站的計算系統(tǒng)，這意味著對于網上審計報告而言，客戶公司比審計師更有控制力，那么就存在著客戶公司自己對審計報告進行改動的可能性。例如，審計師對客戶公司的某份財務報告出具了帶解釋段的無保留意見，客戶公司可能會在網上披露審計報告時改動這個解釋段。另外，客戶公司的敵意競爭對手或網絡黑客也可能對網上披露的審計報告進行惡意改動，使其偏離原來的內容。

　　另外，在互聯網環(huán)境下，審計師的簽章也很容易被改動。

　　3、已審計信息與未審計信息的混淆。公司在其網站上不僅披露已經過審計并出具審計報告的財務報告，而且還披露其他未經審計的信息，如公司的盈利預測、市場前景展望、分析師觀點、重大的未履行合同等。在傳統(tǒng)的紙質打印環(huán)境下，已審計信息與未審計信息的界限是非常清晰的，不至于產生二者混淆問題。然而在網絡環(huán)境下，已審計信息與未審計信息的界限非常模糊，很容易將二者相互混淆。例如，公司可能將已經審計的財務報告與未審計的盈利預測放在同一個網頁中進行披露，從而誤導瀏覽者。另外，在存在超鏈接的情況下，已審計信息與未審計信息更容易被混淆，Hodge的實驗研究結果證明這個現象是存在的。就此，英國特許管理者協會（2000）曾指出過這個問題。

　　4、超鏈接問題。

　　除了在客戶公司自己的網頁中存在鏈接外，還有一些外部的機構也會建立對審計報告的鏈接，這就很可能會給人一種錯覺，即認為審計師對這些外部機構進行了審計。當一個文件被放在互聯網上時，除非采取適當的措施，否則它可以接受網絡上對它的任何鏈接，并且可以在許多搜索引擎上被索引到。此時，對審計報告的使用已經不能被審計師和客戶公司所控制，以至于一些從外部對審計報告的有組織的鏈接是虛假的，這包括一些專門獵取審計意見的網站。

　　5、如何看待與已審計會計報表一同披露的其他信息問題。當審計報告成為會計報表的一部分，而會計報表又成為公司網站內容的一部分時，又將會遇到以下一些問題，即在什么情況下審計師可以不承擔責任呢？由什么來確定審計報告的界限呢？對于大多數公司而言，其公司網站包括一整套公司的媒體新聞和其他信息，所有這些信息都可能會對會計報表產生影響，審計師是應當將整個網站的全部內容作為“其他信息”來看待，還是只局限在諸如董事會報告或歷史分析之類的信息上？此外，公司網站的內容會經常發(fā)生變動，審計師是否應當對網站進行審核，以確保他們通過對網站的分析所得出對公司的總體看法并不會導致他們對審計意見進行修改呢？

　　二、網上財務報告對審計影響的應對措施

　　1、關于網上披露的財務信息和審計報告可能會被客戶或其他方改動的問題。

　　2、關于確保審計報告簽章的安全并維護簽章版權的問題。

　　另外，對于維護會計師事務所網上簽章的版權問題，還有一個技術性的解決方法是將Javaapplet程序與公共密碼鎖結合在一起使用。加拿大和美國注冊會計師協會使用這種技術用于它們的商業(yè)電子網絡鑒證服務（WebTrust）。當瀏覽者點擊客戶公司網站的一個圖標時，Javaapplet程序會將該瀏覽者轉移到VeriSign公司的一個安全的網站中。如果這個鏈接是未經授權的，瀏覽者就能了解到該鏈接無授權的情況。

　　3、關于已審計信息與未審計信息容易被混淆的問題。Hodge建議對于所有的信息都要標明其是否已被審計的狀態(tài)，他的實驗研究結果表明，如果對未審計信息標明“未審計”的字樣，那么瀏覽者被其誤導的可能性就會降低。但對于同一問題，澳大利亞審計與鑒證準則委員會則建議：“已審計信息和未審計信息不應列示于一個網站中的同一組成部分內”（AAAF，1999）；英國審計職業(yè)委員會建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發(fā)出警告信息”（APB，2001）；美國注冊會計師協會也同樣建議在離開已審計財務信息網站時，應能向信息使用者發(fā)出警告信息，或者在年報中的每一頁都明確標明該頁屬于年報中的一部分（AICPA，1999）。

　　4、關于超鏈接問題。

　　5、關于與已審計會計報表一同披露的其他信息的問題。美國注冊會計師協會已經意識到這個潛在的問題，并在1997年發(fā)布了AU9550 《對AU550“與已審計會計報表一同披露的其他信息”的解釋》。在該解釋中提到，網站內容不屬于AU550準則定義的“文件”，因此審計人員不必對網站中包含的信息進行審核。但是美國的法院是否支持這個觀點仍然是一個處于討論中的問題。

　　三、思考與啟迪

　　目前，我國有許多上市公司已在利用公司網站進行財務報告的披露。

　　1、上市公司應當進行網上信息披露方式的調整。首先，上市公司應當加強自身的網站安全建設，如進行WEBTRUST等網絡安全認證等，這樣可以增強網站瀏覽者對公司的網站甚至是公司的信任感。其次，上市公司應當與審計師密切合作，提醒網站訪問者到其審計師的網站對公司的財務報告尤其是審計報告進行確認。這樣提出問題的考慮是，公司應當認識到，加強網站安全建設、與審計師進行互聯網上溝通，是新的科學技術環(huán)境對當前的切實要求；在開始執(zhí)行時可能會有點兒“麻煩”，但是卻可以起到使投資者感到更加安全、可靠的效應。這也是資本市場發(fā)展到今天我們必須注意的事情。

　　2、會計師事務所應當進行網上披露審計報告的嘗試。會計師事務所應高度關注國外學者提出的公司網上財務報告的審計問題及其解決方案，未雨綢繆，從而改變傳統(tǒng)的規(guī)避審計責任的做法，嘗試在自己的網站上對客戶公司在線公布的財務報告進行確認性披露。這樣不僅能夠積極預防公司網上財務報告帶來的審計問題，同時也能夠以低成本為客戶公司提供高附加值的服務，還有助于樹立事務所的形象與品牌。從另一方面看，這樣做也不會有其他障礙，即，既然公司已經在網上披露了已經自己審計的財務報告和自己簽發(fā)的審計報告，事務所再利用自己的網站加以確認應是理所當然之事。

　　3、證券監(jiān)管部門、證券交易所應當采取積極的預防措施。我國證監(jiān)會和滬深兩市對于財務報告網上披露一直持積極支持的態(tài)度，目前它們已經在自己的網上公布上市公司的定期財務報告和其他公開信息。然而，面對國外已有的經驗，我們建議上述部門著手制定規(guī)范上市公司自愿披露財務信息的相關規(guī)定，如要求公司的網站加強相關的安全認證，要求上市公司提醒網站瀏覽者關注網上財務報告可能帶來的風險，要求審計師對公司披露的財務報告進行確認性披露等，以盡量避免公司網上財務報告可能帶來的審計問題。

　　4、廣大投資者應當有規(guī)避網上信息披露風險的意識。由于網上財務報告可能存在的問題，投資者和其他上市公司網站瀏覽者應當看到，雖然公司網上財務報告為投資者獲取公司相關信息提供了便利條件，但是網上財務信息畢竟有別于紙質打印的財務報告，投資者和網站瀏覽者在進行重大投資決策時，仍然應當以上市公司披露的紙質打印財務報告作為最終的決策依據。