離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致離任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)工作作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體等多方面的原因：

　　一、審計(jì)環(huán)境方面的原因

　　目前，審計(jì)環(huán)境方面存在下列主要問(wèn)題。

　　1、缺少統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法，或一些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法與實(shí)際相去較遠(yuǎn)。在離任審計(jì)具體操作中，對(duì)被審計(jì)人評(píng)價(jià)什么，對(duì)被審計(jì)人怎樣評(píng)價(jià)，需要哪些評(píng)價(jià)用語(yǔ)，怎樣下評(píng)價(jià)結(jié)論，沒(méi)有明確的要求；對(duì)被審計(jì)人評(píng)價(jià)必須量化的指標(biāo)體系，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、審計(jì)時(shí)間問(wèn)題。按規(guī)定，離任審計(jì)應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前進(jìn)行。在實(shí)際工作中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象普遍存在，這給審計(jì)工作帶來(lái)了多方面的不利影響：（1）損害了審計(jì)的權(quán)威性，給人們?cè)斐梢环N審計(jì)不過(guò)是“走過(guò)場(chǎng)”、“馬后炮”的印象。（2）挫傷了審計(jì)人員的積極性?！跋入x后審”、“先任后審”導(dǎo)致了審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，使審計(jì)人員的積極性和工作責(zé)任心受到影響。尤其是對(duì)已升任人員的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來(lái)了無(wú)形的壓力。（3）增加了審計(jì)工作的難度。審計(jì)中，許多情況必須向當(dāng)事人了解，但如果當(dāng)事人已經(jīng)離任，要做到這一點(diǎn)就比較困難。而且，因?yàn)楫?dāng)事人已經(jīng)離任，繼任者又不愿承擔(dān)責(zé)任或觸及矛盾，會(huì)使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以落實(shí)和解決。

　　3、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。人民銀行現(xiàn)行的審計(jì)管理體制是審計(jì)部門(mén)受本行行長(zhǎng)和上級(jí)行審計(jì)部門(mén)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人由本級(jí)任免。這樣的體制造成審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。被審計(jì)對(duì)象作為領(lǐng)導(dǎo)干部，不可避免地牽涉到上上下下、方方面面的復(fù)雜關(guān)系。所以，審計(jì)前就會(huì)將審計(jì)結(jié)果定下調(diào)子。審計(jì)中一旦查出了問(wèn)題，上下左右的說(shuō)情者或明說(shuō)或暗示，或硬纏或軟磨，或直接講情或間接施壓。凡此種種，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以充分披露、客觀評(píng)價(jià)。

　　二、審計(jì)主體方面的原因

　　審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)檢查、作出審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)的行為主體，具體包括實(shí)施審計(jì)的部門(mén)和人員。離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和審計(jì)工作中存在的問(wèn)題。

　　1、審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題。（1）目前，絕大多數(shù)審計(jì)人員僅熟知一兩項(xiàng)人民銀行業(yè)務(wù)，而離任審計(jì)涉及人民銀行所有的重要業(yè)務(wù)部門(mén)，知識(shí)結(jié)構(gòu)的不合理制約了審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)客體評(píng)價(jià)的全面和準(zhǔn)確。（2）審計(jì)人員缺乏離任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，影響了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。工作中難免采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，對(duì)問(wèn)題不夠敏感或把握不準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)會(huì)出現(xiàn)偏差等。（3）個(gè)別審計(jì)人員的政治素質(zhì)和職業(yè)道德不高。有些審計(jì)人員畏懼權(quán)貴，明哲保身，大事化??；有些審計(jì)人員工作得過(guò)且過(guò)，應(yīng)付了事；有些審計(jì)人員盛氣凌人，自以為是，不虛心聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)。

　　2、審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程存在的問(wèn)題。審計(jì)業(yè)務(wù)上有許多不規(guī)范之處。在審計(jì)計(jì)劃階段，如果審計(jì)重點(diǎn)抓不準(zhǔn)，會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，如果選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，又未能及時(shí)采取必要的審計(jì)程序和方法進(jìn)行彌補(bǔ)，將難以取得充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)終結(jié)階段，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)分析不當(dāng)，可能對(duì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體的業(yè)務(wù)行為是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。

　　3、審計(jì)客體方面的原因。（1）被審計(jì)單位或被審計(jì)對(duì)象不配合，提供的資料和信息不真實(shí)、不完整，審計(jì)人員很難全面了解情況和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（2）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱。在內(nèi)部控制不健全的情況下，被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)比較大，審計(jì)人員必須實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

　　三、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

　　1、注重離任審計(jì)和全面審計(jì)相結(jié)合。要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的審計(jì)，對(duì)任職期限較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)多開(kāi)展在任期間的全面審計(jì)，這樣，既有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理中存在的問(wèn)題，也可降低離任審計(jì)時(shí)由于審計(jì)期間時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、制定領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)辦法，建立一套科學(xué)的、操作性較強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的范圍應(yīng)該是對(duì)與責(zé)任人責(zé)任相匹配的工作給予評(píng)價(jià)，對(duì)諸如干部品德、素質(zhì)、綜合領(lǐng)導(dǎo)能力、作風(fēng)等難以量化的事項(xiàng)，可不予評(píng)價(jià)。當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)在《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，盡快出臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、明確并充分發(fā)揮離任審計(jì)聯(lián)席會(huì)的作用，降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。離任審計(jì)涉及面較廣，與業(yè)務(wù)部門(mén)、組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的聯(lián)系非常密切。要明確“離任審計(jì)聯(lián)席會(huì)”的職責(zé)，使其充分發(fā)揮作用。首先，離任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議要交流、通報(bào)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)情況，研究解決領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題；其次，要通過(guò)聯(lián)席會(huì)議，解決離任審計(jì)中的一些實(shí)際問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)中遇到的責(zé)任不清、難以評(píng)價(jià)的問(wèn)題，可以通過(guò)聯(lián)席會(huì)議向有關(guān)部門(mén)通報(bào)情況，取得支持，以此降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4提高審計(jì)人員的素質(zhì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要為離任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)人員，加強(qiáng)離任審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化離任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。（