近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)處于頻繁的改組改制之中，為了摸清企業(yè)家底，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，在審計(jì)企業(yè)賬冊(cè)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員也更多地把精力投向外部延伸審計(jì)調(diào)查。外部延伸審計(jì)可以使我們?nèi)〉藐P(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、效益、股權(quán)變動(dòng)及銀行賬戶(hù)等重要輔助證明資料；可以有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止就賬論賬的主觀隨意性，為審計(jì)人員全方位、多視角審查企業(yè)存在問(wèn)題提供了一定的保障。在眾多外部延伸審計(jì)調(diào)查單位中，對(duì)工商行政管理局的延伸審計(jì)調(diào)查已成為重要的組成部分。

　　根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)等必須到工商行政管理部門(mén)辦理相關(guān)登記備、案手續(xù)，必須按年度進(jìn)行資格檢驗(yàn)。工商部門(mén)對(duì)企業(yè)從成立到注銷(xiāo)實(shí)施全過(guò)程的跟蹤監(jiān)督和管理，積累了較為完備的企業(yè)檔案資料，為延伸審計(jì)調(diào)查提供了前提條件。

　　對(duì)工商行政管理局實(shí)施延伸審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)把握三個(gè)環(huán)節(jié)。首先，需了解工商管理局內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管轄范圍等職責(zé)分工情況，明確所查企業(yè)的登記工商行政管理部門(mén)，確定調(diào)查的目標(biāo)。一般情況下，工商行政管理部門(mén)的所轄范圍是按照行政城區(qū)、行業(yè)予以劃分。目前工商行政管理系統(tǒng)正在積極籌建計(jì)算機(jī)查詢(xún)系統(tǒng)，促使檔案查詢(xún)電子化、聯(lián)網(wǎng)化，為單位和個(gè)人提供企業(yè)信息查詢(xún)。如北京市已實(shí)現(xiàn)跨區(qū)查詢(xún)，查詢(xún)市內(nèi)企業(yè)資料，可在任何一臺(tái)工商行政管理局設(shè)置的查詢(xún)機(jī)上完成。

　　其次，明確調(diào)查的側(cè)重點(diǎn)，確定所要調(diào)閱資料的主要內(nèi)容，提高調(diào)查的效率。通常情況下，工商行政管理局所提供的資料分為“開(kāi)業(yè)”、“變更”、“年檢”、“注銷(xiāo)”、“其他”五個(gè)方面。在開(kāi)業(yè)部分，包含股東或發(fā)起人名單、公司設(shè)立登記申請(qǐng)書(shū)、公司法定代表人履歷表、公司董事會(huì)成員、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)成員基本情況、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告等文件資料。變更部分涉及企業(yè)股權(quán)及出資額的變更、注冊(cè)資金增減、經(jīng)營(yíng)范圍變化等。具體包括公司變更登記申請(qǐng)書(shū)、變更后的公司章程及股東會(huì)決議、驗(yàn)資報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及受讓方公司股東會(huì)議決議等。年檢部分包括企業(yè)從成立以來(lái)各年度的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)駐外分支機(jī)構(gòu)和對(duì)外投資企業(yè)情況、企業(yè)的各年度產(chǎn)負(fù)債表和損益表等。注銷(xiāo)部分主要是企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)的文字材料。如企業(yè)是被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，附有工商行政管理局下發(fā)的處罰決定書(shū)等內(nèi)容。其他部分通常會(huì)留存企業(yè)歷次變更時(shí)的作廢營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料。

　　由于工商檔案資料涉及內(nèi)容較為廣泛，在延伸審計(jì)調(diào)查之前，應(yīng)進(jìn)一步明確調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容。如需界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，應(yīng)主要參閱“開(kāi)業(yè)”部分資料；審查企業(yè)改組改制的合規(guī)性，可參閱“變更”部分資料；審核會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，可參考“年檢”部分資料；如審查企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失、私分等問(wèn)題，則應(yīng)全面參閱企業(yè)檔案資料。

　　最后，必須結(jié)合企業(yè)賬面資料，提高審計(jì)調(diào)查成果的利用率。工商延伸取得的資料，還需我們結(jié)合企業(yè)賬表，進(jìn)行認(rèn)真地分析、整理，最終轉(zhuǎn)換為審計(jì)成果。客觀地看，由于企業(yè)弄虛作假等原因，從工商行政管理部門(mén)所取得的資料仍有部分不實(shí)的內(nèi)容在其中，這就需要審計(jì)人員認(rèn)真分析，去偽存真，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不能簡(jiǎn)單地把調(diào)查結(jié)果加以利用，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況予以分析定性，真正做到實(shí)事求是，客觀公正。

　　工商延伸審計(jì)調(diào)查工作得到了工商行政管理部門(mén)的有力支持與配合，在審計(jì)取證中也占有很重要的位置。在實(shí)際操作中，因其耗時(shí)費(fèi)力，有些審計(jì)人員怕麻煩，有畏難情緒，延伸審計(jì)調(diào)查工作的成效還沒(méi)有得到較好地體現(xiàn)。但是，隨著工商管理電子系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)的推廣，延伸審計(jì)調(diào)查工作將會(huì)發(fā)揮更大的作用。