摘　要：文章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行了分析，并對(duì)如何提高抗風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與能力，談了自己的認(rèn)識(shí)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　意識(shí)　能力

　　風(fēng)險(xiǎn)就是意味著承擔(dān)責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻伴隨整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終的。責(zé)任有大小，有輕重：可能是一方，也可能是雙方的：可能是個(gè)人，也可能是集體。所以我們有必要先來(lái)認(rèn)識(shí)一下在審計(jì)過(guò)程中可能存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，以便于做到心中有數(shù)、盡可能地規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，從而為更好地開(kāi)展工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)成因分析

　　就風(fēng)險(xiǎn)成因而言，可分為內(nèi)因和外因。

　　1.內(nèi)因風(fēng)險(xiǎn)。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：（1）組織工作欠完善。如在任務(wù)重、工作量大、時(shí)間要求緊時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)與實(shí)際投入審計(jì)的力量不相稱，技術(shù)力量配備有時(shí)出現(xiàn)捉襟見(jiàn)肘，常常只能出現(xiàn)“走馬觀花”式的審計(jì)，沒(méi)能認(rèn)真地坐下來(lái)審好每個(gè)出入點(diǎn)、每本賬冊(cè)、每一個(gè)內(nèi)控制度。（2）實(shí)施程序欠條理。由于審計(jì)的內(nèi)容較為復(fù)雜，頭緒多，工作點(diǎn)分散，問(wèn)題涉及面廣，所以在實(shí)際工作的安排中，出現(xiàn)不能合理分配審計(jì)力量，抓不住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的要害等問(wèn)題，在使用審計(jì)方式和方法的選擇上出現(xiàn)了偏差，不能在有限的時(shí)間、范圍、地域等空間內(nèi)最大限度去落實(shí)和查清實(shí)際問(wèn)題。（3）審計(jì)過(guò)程欠嚴(yán)肅。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)問(wèn)題的看法有一定的出入時(shí)，更多地聽(tīng)從被審計(jì)單位或被審計(jì)人員的解釋。在對(duì)部分問(wèn)題的調(diào)查中，由于情況的特殊性，難以適應(yīng)情況的變化，思想準(zhǔn)備不充分，給審計(jì)工作留下了一定的隱患和后遺癥。（4）問(wèn)題定性不準(zhǔn)確。如任期內(nèi)，由前任遺留下來(lái)的問(wèn)題在本期內(nèi)沒(méi)有進(jìn)一步得到改進(jìn)或解決，后任領(lǐng)導(dǎo)又難以認(rèn)可。（5）收集證據(jù)不充分。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，常常對(duì)一些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)與確定上使用固有模式，也就是經(jīng)驗(yàn)式的主觀臆斷，在對(duì)問(wèn)題的知認(rèn)上出現(xiàn)偏差。其次，對(duì)證據(jù)收集的篩選不認(rèn)真，不能透過(guò)事物的表面現(xiàn)象找到問(wèn)題的關(guān)鍵所在。形成證據(jù)一大堆，有用的不多，或由于能力的原因，不能從這些證據(jù)中找出有實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，最終對(duì)問(wèn)題的處理不痛不癢缺乏可信度，無(wú)形中埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（6）文字材料欠規(guī)范。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果最終要通過(guò)審計(jì)報(bào)告的形式來(lái)反映被審計(jì)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)成果。文字材料不規(guī)范，格式條理不清，說(shuō)明問(wèn)題不準(zhǔn)確，語(yǔ)序不通順，表述不達(dá)意，運(yùn)用規(guī)范文字的準(zhǔn)確率不高，審計(jì)結(jié)果的定性語(yǔ)言絕對(duì)化或語(yǔ)言含糊、不明晰、不簡(jiǎn)明等。（7）后續(xù)復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。后續(xù)審計(jì)工作是前期工作的延續(xù)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的自查和二次確認(rèn)，也是為盡可能減少由于審計(jì)工作不完善而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而采取的拾遺補(bǔ)缺的重要手段。（8）業(yè)務(wù)水平不過(guò)關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。（9）運(yùn)用法律不確當(dāng)。未能正確把握和處理好法律的層次性、延續(xù)性、時(shí)效性之間的關(guān)系，導(dǎo)致在處理和評(píng)價(jià)問(wèn)題時(shí)用法不當(dāng)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。（10）政治素質(zhì)不過(guò)硬等。

　　2.外因風(fēng)險(xiǎn)。也就是與被審計(jì)單位相關(guān)的背景風(fēng)險(xiǎn)。它包括：（1）被審計(jì)單位社會(huì)關(guān)系的復(fù)雜性，被審計(jì)單位所處的社會(huì)知名度、社會(huì)貢獻(xiàn)、社會(huì)效應(yīng)、社會(huì)權(quán)重等。（2）被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程的特殊性。人們常說(shuō)：隔行如隔山。審計(jì)人員也不是全能，也有很多知識(shí)面缺陷。生產(chǎn)工藝流程的不同對(duì)于審計(jì)人員而言是個(gè)實(shí)實(shí)在在的問(wèn)題。（3）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的明確性。（4）被審計(jì)單位賬務(wù)處理的隱蔽性。賬務(wù)處理的技術(shù)程度的高低是相對(duì)的，任何一種技術(shù)上的處理總有一個(gè)目的，那就為了隱瞞事實(shí)的真相。只要是不合法不合規(guī)的技術(shù)處理都會(huì)露出一定的破綻。就看審計(jì)人員有沒(méi)有練就一雙火眼。（5）被審計(jì)單位內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性。如企業(yè)是否實(shí)行政企分開(kāi)，企業(yè)是否由它的投資者來(lái)做出經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，中國(guó)加入WTO，對(duì)一些外向型的企業(yè)，其內(nèi)部管理上是否按照ISO9001國(guó)際管理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置和嚴(yán)格的執(zhí)行。（6）被審計(jì)單位與內(nèi)部交易的關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。如與母公司或與子公司單位之間交易的關(guān)聯(lián)性。（7）被審計(jì)單位與相關(guān)經(jīng)濟(jì)單位之間交易的正常性。（8）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，時(shí)間跨度上出現(xiàn)的政策性的變化。（9）對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任如何界定。這就涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的最終人格化，即最終是要落實(shí)到人頭上。

　　二、提高抗風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與能力

　　風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可怕，而無(wú)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)與對(duì)策更為可怕。因而我們須在這幾方面加大審計(jì)核查的力度，有效提高抗風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與能力，客觀、公正，實(shí)事求是地寫出審計(jì)報(bào)告。

　　1.審前調(diào)查，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；單位職責(zé)范圍或經(jīng)營(yíng)范圍；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；以往接受審計(jì)檢查情況等。對(duì)被審計(jì)對(duì)象首先有個(gè)大體的了解與印象，初步分析判斷審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，做到心中有數(shù)。

　　2.確定范圍、回避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要限定在審計(jì)所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到、但未獲得充分證據(jù)的事項(xiàng)，要說(shuō)明情況，據(jù)理回避。對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清楚或沒(méi)有明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，且可能造成被審計(jì)人的責(zé)任難以分清的事項(xiàng)，則不能隨意做出。超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍事項(xiàng)則不做出任何評(píng)價(jià)。

　　3.理清責(zé)任、減少風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，常常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分問(wèn)題，由于區(qū)分不清，引發(fā)爭(zhēng)議的可能性也就在所難免，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之而來(lái)。所以，審計(jì)中要客觀公正地區(qū)分被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確功過(guò)是非，分清責(zé)任得從以下幾方面來(lái)做：理清前任與繼任者的責(zé)任；區(qū)分主觀與客觀；定性個(gè)人與集體；明確直接責(zé)任與間接責(zé)任；查清故意與過(guò)失責(zé)任；明晰功過(guò)與是非。

　　4.把握關(guān)鍵、控制風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容很多，這樣就必須理出一條主線，即緊扣重點(diǎn)：收支目標(biāo)的完成情況及其真實(shí)、合法、效益情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；內(nèi)控制度的設(shè)置健全及執(zhí)行情況；被審計(jì)人員的廉潔自律情況等。

　　5.公正評(píng)價(jià)、防范風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到被審計(jì)人的前途，所以審計(jì)人員在最終做出的審計(jì)結(jié)果一定要公正、客觀，不冤枉一個(gè)好人，也不袒護(hù)一件事。在審計(jì)報(bào)告中用詞一定要準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。必須用數(shù)據(jù)和事實(shí)來(lái)說(shuō)明。對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行正確定性并提出合理恰當(dāng)?shù)奶幚硖幜P意見(jiàn)，是審計(jì)最終定性的關(guān)鍵。

　　6.征求意見(jiàn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。征求意見(jiàn)，是化解風(fēng)險(xiǎn)的一條規(guī)定。審計(jì)報(bào)告形成后，審計(jì)人員一定要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人的意見(jiàn)，充分聽(tīng)取被審計(jì)的單位或個(gè)人對(duì)審計(jì)結(jié)果的意見(jiàn)和解釋，必要時(shí)要對(duì)審計(jì)報(bào)告中有出入的地方做出調(diào)整與補(bǔ)充，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7.后續(xù)復(fù)核、趨零風(fēng)險(xiǎn)。在后續(xù)復(fù)核審計(jì)中要注意把好四關(guān)：法規(guī)關(guān)、政策關(guān)、程序關(guān)、質(zhì)量關(guān)。堅(jiān)持重點(diǎn)與全面相結(jié)合、主觀與客觀相結(jié)合、質(zhì)量與效益相結(jié)合、堅(jiān)持原則與實(shí)事求是相結(jié)合、監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合。進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好審計(jì)檔案的收集、整理、歸檔等工作。

　　當(dāng)然，造成審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外在風(fēng)險(xiǎn)原因還有很多，化解和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法也有不少。但最終的目的還是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的逐步加深，審計(jì)工作與世界經(jīng)濟(jì)接軌已成為事實(shí)，未來(lái)將有更多更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題出現(xiàn)，迎接挑戰(zhàn)，首先得壯大自己，只有強(qiáng)壯了自己，才會(huì)達(dá)到趨零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。