摘要：文章分析了鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用及審計中存在的問題，并對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)注意的問題和審計機關(guān)及審計人員應(yīng)如何防范審計風(fēng)險進行了探討。

　　關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)班干部；經(jīng)濟責(zé)任；審計；對策

　　一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要作用

　　根據(jù)1999年中辦、國辦《關(guān)于印發(fā)〈縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉的通知》規(guī)定，“領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在的部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性、效益性、以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任就是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，根據(jù)干部管理、監(jiān)督工作的需要和黨委、人民政府的意見，由組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)向?qū)徲嫏C關(guān)提出對領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計的委托建議，由審計機關(guān)依法實施審計”。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)包括任期期間審計和任職終結(jié)審計兩種方式。任職期間審計是指對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行的階段性審計監(jiān)督；任期終結(jié)審計是指對領(lǐng)導(dǎo)干部整個任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任履行情況所進行的監(jiān)督和總體評價。幾年來的實踐證明，經(jīng)濟責(zé)任審計是我國預(yù)防職務(wù)犯罪，減少決策失誤，規(guī)避損失浪費的重要舉措。尤其在對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力監(jiān)督、權(quán)力制約和促進依法行政等方面所發(fā)揮的作用是其他權(quán)力監(jiān)督方式所無法替代的，其重要作用主要表現(xiàn)以下四個方面：

　　1.有利于促進領(lǐng)導(dǎo)干部決策的科學(xué)化和民主化。我們知道，在所有的失誤中，決策失誤是最大的失誤，在近年來的經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些領(lǐng)導(dǎo)干部在決策時，不搞調(diào)查研究，“拍腦袋決策、拍胸脯保證、拍屁股走人” 的“三拍”現(xiàn)象時有發(fā)生，有些本來可以辦好的事情，往往在沒有充分論證的基礎(chǔ)上就由領(lǐng)導(dǎo)干部個人拍板定案，導(dǎo)致決策失誤，給黨和國家造成了巨大的經(jīng)濟損失。通過對領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在決策中存在的一些失誤，為其以后克服不足、完善措施，作出正確、合理的決策起了良好的促進作用，最終確保決策程序向規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。更為重要的是在審計的過程中，還可以及時地制止錯誤決策的執(zhí)行，使其將會造成的損失減少到最小程度。

　　2.有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部從政行為，維護國家財經(jīng)法紀的嚴肅性。有的領(lǐng)導(dǎo)干部法紀觀念淡薄，為完成上級下達的各項經(jīng)濟指標及突出自己的“政績”，時常采取諸如支出不入賬，做假賬、報假數(shù)字等方式，造成部分經(jīng)濟指標嚴重失真；有的領(lǐng)導(dǎo)干部為了局部利益和眼前利益，不顧中央三令五申和法律的明文規(guī)定，亂設(shè)基金、亂集資、亂攤派、大量擠占挪用專項資金；有的領(lǐng)導(dǎo)干部為謀取個人私利或“小團體”利益，私設(shè)“小金庫”等。通過開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，可以及時發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和個人是否嚴格遵守國家財經(jīng)法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)和查處擠占、挪用、損失浪費、貪污等違紀違法問題，對存在的問題能夠及時提出改進的意見，促使被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和所在的單位依法行政、依法管理。

　　3.有利于完善干部管理監(jiān)督機制，為正確提拔、使用干部提供翔實的依據(jù)。對領(lǐng)導(dǎo)干部考核，包括政治、經(jīng)濟、行政能力等方面。而經(jīng)濟責(zé)任審計，是通過對被審計單位主要負責(zé)人任期內(nèi)執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、國有資產(chǎn)的保值、增值、經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性等方面的檢查，為評價其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況提供具體的、客觀的、有說服力的數(shù)據(jù)。從財務(wù)角度透視領(lǐng)導(dǎo)干部財經(jīng)紀律執(zhí)行情況和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟工作所取得的業(yè)績，為組織人事部門正確、科學(xué)地考核作用干部提供重要依據(jù)。在一定程度上是對干部監(jiān)管手段的延伸。

　　4.有利于進一步增強領(lǐng)導(dǎo)干部廉政意識，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。經(jīng)濟責(zé)任審計立足于財政、財務(wù)收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責(zé)任，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計中隱藏較深，不易發(fā)現(xiàn)的問題，進而查出違紀犯罪問題的現(xiàn)索，及時移送紀檢、監(jiān)察部門和司法機關(guān)查處，懲治腐敗分子。審計結(jié)果的有效運用，可以使經(jīng)濟責(zé)任審計工作贏得社會各界的廣泛關(guān)注和信任，同時，也能引起各級黨委、政府的高度重視，對各級領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強紀律觀念，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)起到很好的促進作用。

　　二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

　　1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計僅局限于財務(wù)收支。有的審計不查鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部決策及決策失誤導(dǎo)致國家財產(chǎn)損失浪費，不查各項經(jīng)濟指標的完成情況，不查領(lǐng)導(dǎo)干部個人使用國有資產(chǎn)和報銷個人費用情況，不將單位違紀問題分清直接責(zé)任和間接責(zé)任落實到領(lǐng)導(dǎo)者個人，而是以財務(wù)收支審計報告形式完成任務(wù)了事，致使當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)和組織部門不重視審計結(jié)果，進而也不重視這項工作。

　　2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價范圍和標準不一。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價范圍不一。由于我國現(xiàn)階段在體制和機制上不完善，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實際情況復(fù)雜，給審計評價帶來一定的難度，而且目前在我國還缺乏一套統(tǒng)一的、具體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系和標準。其二、評價標準不一。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的評價是一個系統(tǒng)工程，涉及到他的政治素質(zhì)、文化水平、領(lǐng)導(dǎo)能力、駕馭經(jīng)濟的能力、決策水平、廉政建設(shè)、人際關(guān)系等多方面的內(nèi)容，而經(jīng)濟責(zé)任只是諸多內(nèi)容中的一個方面，因而評價不能以偏蓋全。其三、使用評價結(jié)論用語不恰當(dāng)。由于審計受主客觀條件的限制，即審計的法律依據(jù)不足，審計的時間、力量等的限制存在未審事項，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行總體評價潛在風(fēng)險很大，目前在實際中有的做鑒定式的抽象評價，有的采用寫實敘述，口徑不一。

　　3.“審”與“用”脫節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是為縣級黨委和組織部門正確使用干部提供的重要依據(jù)，但是實際工作中存在著一方面是審計機關(guān)辛辛苦苦查出大量的違紀問題，另一方面是干部管理部門無視審計結(jié)論，依然故我地使用干部，或者是被審計對象已經(jīng)提拔重用而后進行審計，形成審計結(jié)論與干部使用兩脫節(jié)。

　　4.鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論不實，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，除具有一般審計風(fēng)險外，還具有審計風(fēng)險成因的獨特性。這是由審計對象的復(fù)雜性決定的。首先，經(jīng)濟責(zé)任審計“審事議人”，既要審查被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性，又要評價責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風(fēng)險；其次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對象是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，審計對象與審計內(nèi)容的復(fù)雜化，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計技能不適應(yīng)上述要求，就會從審計過程的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險；第三，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大，一般一個任期以上，審計評價的事項多，審計的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因所依據(jù)的有關(guān)法律、法規(guī)不當(dāng)而產(chǎn)生審計風(fēng)險；第四，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，不僅要審計本級會計單位，還需延伸其下屬單位及重要關(guān)聯(lián)單位，所有這些都有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)注意的問題

　　1.評價要客觀公正，力求具體。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的好壞事關(guān)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，因而被審計者十分關(guān)注審計的評價，會提出一些要求，在這種情況下審計人員決不能一味地滿足被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的要求或以感情論功過，作出不符合實際的評價而增大審計風(fēng)險。要堅持客觀公正的原則，以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，按照客觀事實的本來面貌作出公正的評價。切忌大話、套話、空話，連篇鑒定式的評語，如出色完成了經(jīng)濟指標，建立了內(nèi)控制度，加強了管理，有開拓精神等等，這種沒有任何說服力的評價是沒有多大的價值的。要堅持以定性定量相結(jié)合的原則，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實，采用寫實、量化的方法給予評價，力求做到具體可信，文中見人。

　　2.評價要實事求是，是非分明。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，切忌不可增大時間跨度和本任領(lǐng)導(dǎo)工作的范圍，把所有成績歸功于一屆領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)而作出不切實際的評價。必須堅持實事求是的原則，劃清前任后任的責(zé)任、前任后任的政績，客觀真實，實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟責(zé)任。在審計評價中由于缺乏經(jīng)驗或?qū)徲嬋藛T怕得罪人等原因，往往存在指出了被審計單位存在的一些不足或突出問題，但沒有分清這些問題應(yīng)由誰負責(zé)，負什么樣的責(zé)任？因此在評價中必須旗幟鮮明分清責(zé)任。既要劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，還要分清是客觀失誤還是主觀故意，真正客觀地明確領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負的責(zé)任。

　　3.評價要恰如其分，慎重結(jié)論。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價中要保持謹慎的態(tài)度，必須注意用語的規(guī)范性和準確性。切忌不可言過其實作出過高或過低的評價，也不得為照顧被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的情緒和要求，對查出的問題避重就輕，如把“小金庫”寫成資金賬外循環(huán)，把有意做假賬說成賬務(wù)處理不規(guī)范等。對查出的嚴重違規(guī)違紀問題應(yīng)作出準確的定性和正確的處理。審計評價中還要充分聽取被審計對象的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素的影響，作出客觀的評價，切忌作出不切實際的審計評價。如某某同志一貫清政廉明或某某同志沒有經(jīng)濟問題等武斷的結(jié)論。而要堅持慎重、穩(wěn)妥的原則，在把握事實的基礎(chǔ)上，作出準確的判斷，作出符合實際的結(jié)論，對一時搞不清楚的問題，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見，以保證審計評價的正確性和穩(wěn)妥性。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中往往會遇到一些被審計領(lǐng)導(dǎo)干部總認為自己在一個單位工作多年，離任時總希望審計機關(guān)給一個比較全面的評價，給社會給組織一個好的交代的情況。在這種情況下審計人員往往會超越權(quán)限范圍來評價經(jīng)濟責(zé)任以外的事項。如政治堅定、作風(fēng)民主、政績突出等等。這樣雖然被審計領(lǐng)導(dǎo)滿意，但這是不合規(guī)、不合適的。

　　四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范

　　為防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)部門和人員應(yīng)分別做好以下工作：

　　1.被審計單位。第一，建立承諾制度，明確法律責(zé)任。被審計單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人及相關(guān)負責(zé)人對其提供有關(guān)資料的真實性、合法性和完整性負責(zé)，并在承諾書中作出陳述。承諾書應(yīng)盡可能詳細，以充當(dāng)對被審計單位的法人代表和財務(wù)人員的提醒者，也為明確被審計單位的會計責(zé)任提供了依據(jù)，有利于保護審計人員，使審計工作建立在客觀、真實、可靠的基礎(chǔ)上，達到提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的目的。第二，主動配合審計工作。被審計單位及有關(guān)人員除如實向?qū)徲嬋藛T提供有關(guān)資料外，還應(yīng)積極向?qū)徲嬋藛T反映情況、提供線索，幫助審計人員了解事實真相，作出正確判斷。

　　2.審計單位。第一，完善審計立法體系，制定統(tǒng)一的審計標準。針對在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，制定較完善的有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的法律、法規(guī)，明確審計的范圍、時限與方法，明確經(jīng)濟責(zé)任界定、評價的標準，明確審計組織和審計人員在審計中的行為準則以及違反準則的處理處罰辦法等。通過制定相應(yīng)的法律法規(guī)，建立規(guī)范的作業(yè)標準，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作有法可依、有章可循，降低和減少審計風(fēng)險。第二，加強審計質(zhì)量控制。審計機關(guān)應(yīng)建立健全全面質(zhì)量控制制度，強化對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計全程控制，以降低其審計風(fēng)險。特別是要認真做好審計計劃的審批以及對取證材料和審計工作底稿的復(fù)核，確保審計結(jié)果嚴肅可信。第三，加強宣傳，爭取社會各界的理解和支持。應(yīng)積極向社會宣傳審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)負的責(zé)任，使社會各界對審計有正確理解和認識。認識到審計人員不是萬能的，不能期望審計能發(fā)現(xiàn)所有的問題，尤其是在被審責(zé)任人與有關(guān)人員共同串謀，且手法高明的情況。應(yīng)該讓社會各界理解，審計人員只能嚴格按應(yīng)有的審計程序進行審查取證，經(jīng)濟責(zé)任審計必須要有被審單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行。

　　3.審計人員。第一，努力提高自身的審計風(fēng)險意識和素質(zhì)。審計風(fēng)險隨時存在，要求審計人員在思想上高度重視，這樣才能在實際中采取措施去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險，降低風(fēng)險。因此，審計人員應(yīng)加強自身的學(xué)習(xí)，提高自身的綜合素質(zhì)。在實際工作中，針對各部門單位的具體情況，靈活機動的運用各種審計方法，積極探索新方法、新手段，具體問題具體分析，既要提高審計效率，又能保證審計質(zhì)量，做到審計要透徹，結(jié)論要準確，評價要全面。同時，審計機關(guān)要適時的加強審計人員的后續(xù)教育，通過派出學(xué)習(xí)、舉辦培訓(xùn)班、組織論壇等方法進行系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，不斷更新知識、更新觀念，從根本上提高理論水平和專業(yè)知識，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。第二，明確審計范圍、嚴格審計程序。在對內(nèi)部控制有充分了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審單位的實際情況，考慮審計的重點，確定審計范圍。同時要遵循國家審計署制定的有關(guān)審計程序的基本原則，考慮審計類型和內(nèi)部控制的測試對本次審計程序的影響。要能為被審單位所接受，程序的實施也要與審計權(quán)力相適應(yīng)。第三，重視內(nèi)部控制制度的評審。內(nèi)部控制制度的評審是現(xiàn)代審計的重要組成部分，也是防范任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵點之一。在實際工作中，要把內(nèi)部控制不存在、不健全或執(zhí)行乏力的審計對象作為重點或?qū)嵤┰敿殞徲?。同時考慮把風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式引入任期經(jīng)濟責(zé)任審計，與賬目基礎(chǔ)審計方式、制度基礎(chǔ)審計模式有機結(jié)合起來，從而達到提高審計效率與降低審計風(fēng)險的雙重目的。第四，恪守審計權(quán)限，排除審計評價內(nèi)容上的隨意性。領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的，而經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍僅限于經(jīng)濟活動，評價內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟活動中應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。要嚴格按照經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實為依據(jù)，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結(jié)，做到既不越位，也不缺位。第五，審計報告要寫實、寫深、寫透，經(jīng)得起各方面的檢驗。審計報告所反映的情況必須有足夠的數(shù)據(jù)和事例作說明，明確經(jīng)濟責(zé)任，使審計報告真實可靠。審計報告不僅要征求被審計單位意見，還要征求審計責(zé)任人的意見，采納合理意見，對于不合理的意見做好耐心細致的解釋工作。

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