政府投資項(xiàng)目是各級(jí)政府為了改善投資環(huán)境，實(shí)施經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展而進(jìn)行的直接投資。近年來，各級(jí)政府投資支出占財(cái)政支出的比例越來越大，如何運(yùn)用好財(cái)政資金，確保建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，避免國有資金損失浪費(fèi)，以取得良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督就顯得尤為重要。而目前開展的政府投資項(xiàng)目審計(jì)大多是事后某一方面的靜態(tài)審計(jì)，所起的作用不夠全面，如何將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，將事后審計(jì)向事前、事中轉(zhuǎn)移，是政府投資項(xiàng)目審計(jì)值得研究和探討的問題。本文就如何開展政府投資項(xiàng)目的全過程審計(jì)監(jiān)督作如下探討：

　　一、項(xiàng)目開工前審計(jì)

    （一）項(xiàng)目投資決策階段

    項(xiàng)目投資決策階段是一個(gè)項(xiàng)目的開始階段，也是項(xiàng)目投資控制的最關(guān)鍵階段。現(xiàn)實(shí)當(dāng)中因追求短期政績(jī)等原因，致使有些項(xiàng)目盲目上馬，造成嚴(yán)重的財(cái)政投資損失，客觀上要求審計(jì)部門提前介入和把關(guān)。

    一要介入對(duì)項(xiàng)目建議書的審計(jì)：審查建設(shè)項(xiàng)目是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否為國家允許上馬的項(xiàng)目類別等；審查建議書對(duì)項(xiàng)目建議的必要性和依據(jù)、擬建規(guī)模和地點(diǎn)、投資估算、資金籌措、項(xiàng)目進(jìn)度評(píng)估等是否客觀真實(shí)地進(jìn)行了闡述，倘若與事實(shí)不符，必須立即提出停止的建議。

    二要結(jié)合聘請(qǐng)專家組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估、對(duì)項(xiàng)目的可行性研究進(jìn)行審計(jì)：審查可行性研究報(bào)告的編制單位是否具備可行性研究的條件和資質(zhì)；是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、查勘，各種數(shù)據(jù)來源是否可靠，專家對(duì)擬立項(xiàng)項(xiàng)目的專業(yè)認(rèn)識(shí)是否相符；可行性研究的內(nèi)容和深度及計(jì)算指標(biāo)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求；預(yù)期經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的分析結(jié)論是否科學(xué)，是否存有主觀意識(shí)上對(duì)某種因素的抑揚(yáng)等。

    三要加強(qiáng)對(duì)投資估算的審計(jì)：重點(diǎn)審查投資估算的依據(jù)是否真實(shí)、科學(xué)，投資估算精度是否滿足項(xiàng)目決策的要求，影響投資估算的因素是否考慮充分等，通過投資估算審計(jì)，進(jìn)一步核實(shí)項(xiàng)目投資的規(guī)模、目標(biāo)，為投資決策提供準(zhǔn)確依據(jù)。

　　（二）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

    工程設(shè)計(jì)是基建工程資金監(jiān)管的源頭，設(shè)計(jì)是否科學(xué)直接影響項(xiàng)目投資規(guī)模，比如在結(jié)構(gòu)或設(shè)備配置設(shè)計(jì)上，設(shè)計(jì)人員為保險(xiǎn)起見，往往隨意加大保險(xiǎn)系數(shù)，誠然會(huì)使工程更安全，功能更完善，但也必然造成較大的損失浪費(fèi)。對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程概預(yù)算編制的審計(jì)，要緊緊結(jié)合項(xiàng)目可行性研究報(bào)告進(jìn)行，重點(diǎn)審查：

    （1）是否采取了招投標(biāo)方法選擇設(shè)計(jì)單位，招標(biāo)程序是否規(guī)范、合法；

    （2）設(shè)計(jì)單位是否具備國家規(guī)定的資質(zhì)和條件；

    （3）是否對(duì)各種設(shè)計(jì)方案進(jìn)行認(rèn)真地經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較以選取最佳方案；

    （4）項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否符合立項(xiàng)文件批準(zhǔn)的要求，有無擅自提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大設(shè)計(jì)范圍；

    （5）設(shè)計(jì)概預(yù)算是否真實(shí)、完整，概算總額是否在批準(zhǔn)的投資估算限額內(nèi)；

    （6）設(shè)計(jì)單位是否根據(jù)國家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)、定額等編制投資概預(yù)算，有無高估冒算，漏項(xiàng)低算等。

    比如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某項(xiàng)市政工程設(shè)計(jì)未實(shí)行公開招標(biāo)，而由項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)計(jì)單位進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段的預(yù)概算編制就舍棄了定額低的市政定額而套取了定額高的水利定額，并有部分單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)漏項(xiàng)，按概算數(shù)下達(dá)投資計(jì)劃后造成后期增補(bǔ)項(xiàng)目無法控制，實(shí)際造價(jià)嚴(yán)重超概算。

　　（三）項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段

    審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少應(yīng)急工程（如水利項(xiàng)目等），未進(jìn)行前期設(shè)計(jì)、未辦理開工前審批手續(xù)就開工建設(shè)，形成“三邊”工程，有的政府投資工程未確定統(tǒng)一的項(xiàng)目主管單位，而參建的多個(gè)單位分別既是管理單位又是施工單位等，這些前期準(zhǔn)備工作的不充分、不規(guī)范問題，會(huì)對(duì)項(xiàng)目開工后的施工進(jìn)度、質(zhì)量管理及資金合理使用產(chǎn)生不利影響，因此需對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)：

    （1）審查項(xiàng)目開工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備、合法，是否列入建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃；

    （2）建設(shè)資金來源是否合法，當(dāng)年投入資金是否落實(shí)；

    （3）按照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制的項(xiàng)目，是否依法組建項(xiàng)目法人，并按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理；

    （4）是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底，監(jiān)理單位是否對(duì)施工單位圖紙進(jìn)行了簽發(fā)；

    （5）建設(shè)項(xiàng)目征地拆遷、三通一平工作是否完成；

    （6）結(jié)合項(xiàng)目前期工作內(nèi)容和工作進(jìn)度，審查項(xiàng)目前期工作費(fèi)用及財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法，有無擠占、挪用問題。

　　二、項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況

    審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況審計(jì)，是指項(xiàng)目開工至竣工決算編報(bào)之前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目及建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與項(xiàng)目直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。這一階段非常關(guān)鍵，關(guān)系到工程質(zhì)量的好壞，審計(jì)質(zhì)量的高低。此階段應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查掌握好真實(shí)的第一手資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正事后審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問題，必要時(shí)應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)介入并及時(shí)驗(yàn)證。

　?。ㄒ唬?duì)項(xiàng)目建設(shè)的具體實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

　　首先，施工招投標(biāo)是建設(shè)項(xiàng)目的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，事后審計(jì)常常發(fā)現(xiàn)應(yīng)招標(biāo)的施工項(xiàng)目未實(shí)行招標(biāo)，應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目以邀請(qǐng)招標(biāo)代替，以及先施工后補(bǔ)招投標(biāo)手續(xù)等，為及時(shí)糾正這些后期既成事實(shí)的違規(guī)問題，有必要介入對(duì)施工招投標(biāo)的審計(jì)：

    （1）審查對(duì)施工隊(duì)伍的選擇是否全面實(shí)行了招投標(biāo)制度擇優(yōu)選定，有無對(duì)工程采取化整為零的方法規(guī)避招標(biāo)；

    （2）審查建設(shè)項(xiàng)目、建設(shè)單位和承建單位是否具備招投標(biāo)條件和能力，招標(biāo)文件是否完整、規(guī)范，與招標(biāo)通知書是否一致，評(píng)委會(huì)的組成、評(píng)標(biāo)方法等是否合理、合法，調(diào)查和了解招標(biāo)過程中有無招標(biāo)人與投標(biāo)人串通、泄露標(biāo)底，在招標(biāo)前內(nèi)定施工單位等虛假招標(biāo)行為；

    （3）審查標(biāo)底的編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否符合招標(biāo)文件要求，標(biāo)底中有無水分，是否控制在預(yù)（概）算的限額之內(nèi)，有無不從工程質(zhì)量的實(shí)際出發(fā)、片面壓低造價(jià)導(dǎo)致投資不足等問題。

　　其次，由于有些企業(yè)在招投標(biāo)過程中不考慮自身承受能力而隨意報(bào)價(jià)，以最低價(jià)中標(biāo)后又通過不完全履行合同或隨意變更合同等，想方設(shè)法在施工階段找回在報(bào)價(jià)時(shí)的“損失”，有些企業(yè)中標(biāo)后簽訂的合同金額與中標(biāo)書不一致甚至有些施工與采購項(xiàng)目根本就未簽合同，還有的單位中標(biāo)以后將工程隨意分包給多家關(guān)系單位等等，因此中標(biāo)單位確定后，必須對(duì)中標(biāo)合同的簽訂及履行情況的合法性進(jìn)行跟蹤審計(jì)：

    （1）工程施工、設(shè)備材料采購是否均實(shí)行了合同管理，有無無合同管理的現(xiàn)象；

    （2）合同簽訂的標(biāo)的物、合同金額等與招標(biāo)書、與中標(biāo)書是否一致；

    （3）重點(diǎn)審查中標(biāo)單位是否有違法轉(zhuǎn)包或違規(guī)分包中標(biāo)項(xiàng)目的問題，對(duì)中標(biāo)單位向外轉(zhuǎn)包或分包的工程，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否是該項(xiàng)目專業(yè)性較強(qiáng)的部分，是否隨意支解分包給施工資質(zhì)差或無施工資質(zhì)的施工企業(yè)和個(gè)人，是否存在因轉(zhuǎn)包或分包造成工程質(zhì)量隱患或影響工期的問題；

    （4）審查因項(xiàng)目變更、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)大等因素需要變更合同內(nèi)容或中止合同履行的情況是否客觀、屬實(shí)，是否按規(guī)定程序予以審核確認(rèn)并及時(shí)補(bǔ)簽合同。

　　第三，事后審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、合同變更、超標(biāo)準(zhǔn)超計(jì)劃建設(shè)等未按規(guī)定審批造成嚴(yán)重資金缺口問題，也經(jīng)常遇到有些工程項(xiàng)目特別是隱蔽工程無簽證手續(xù)、無圖紙資料為審計(jì)核實(shí)工程量帶來很大困難等問題，因此必須對(duì)施工過程的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查：

    （1）有關(guān)工作日志、施工資料是否記錄完整，保存齊全；

    （2）主要設(shè)備和材料是否有合格證、質(zhì)保書，屬政府采購的項(xiàng)目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理；

    （3）設(shè)計(jì)變更、工程項(xiàng)目性質(zhì)改變、提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃外工程等是否按程序報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)；

    （4）隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全，必要時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量，對(duì)隱蔽工程各道工序的過程、材料使用情況等作好詳細(xì)記錄；

    （5）有選擇、有重點(diǎn)地對(duì)施工單位的階段性工作量和結(jié)算工作量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量與核實(shí)，重點(diǎn)審查比預(yù)算增加的工作量是否屬實(shí)，有無必要，有無多計(jì)工作量和重復(fù)計(jì)算工作量問題；

    （6）審查各項(xiàng)施工簽證是否齊全，有無虛假簽證問題等。

　?。ǘ?duì)資金的撥付及使用、開支情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

　　一是從賬戶入手，審查財(cái)政性建設(shè)資金是否按計(jì)劃撥付，到位資金與工程的形象進(jìn)度是否相符；審查建設(shè)項(xiàng)目停緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項(xiàng)，是否及時(shí)向財(cái)政部門報(bào)告并提交有關(guān)文件和資料；審查到位的建設(shè)資金是否按規(guī)定在銀行單獨(dú)開立賬戶，有無多頭開戶、與生產(chǎn)經(jīng)營賬戶混用、設(shè)立賬外賬等問題。

　　二是以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，檢查施工進(jìn)度款的撥付是否真實(shí)、合理，資金與項(xiàng)目是否相對(duì)應(yīng)，收款單位與施工單位是否一致，是否將資金撥付未中標(biāo)的其他參建單位，審查未中標(biāo)參建單位參建的原因，查找是否存在規(guī)避招標(biāo)及其他違法違規(guī)問題；審查是否按照進(jìn)度計(jì)劃和實(shí)際完成的實(shí)物工作量撥付資金，有無提前支付現(xiàn)象；審查實(shí)行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目，是否根據(jù)政府的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付等。

　　三是以獨(dú)立的基建財(cái)務(wù)賬簿為主體，檢查項(xiàng)目建設(shè)成本的發(fā)生是否真實(shí)、合法。包括：是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)（概）算建設(shè)內(nèi)容設(shè)置賬簿并進(jìn)行分類明細(xì)核算；按照合同支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款，是否屬于項(xiàng)目概算所列內(nèi)容，是否按照經(jīng)結(jié)算的實(shí)際成本轉(zhuǎn)作“建筑安裝工程投資支出”；是否將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入“待攤投資支出”；對(duì)基本建設(shè)活動(dòng)中的材料、設(shè)備等財(cái)產(chǎn)物資是否及時(shí)做好原始記錄，并定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查，工程建設(shè)單位自身提供的材料和設(shè)備與施工單位提供的材料、設(shè)備核算是否清楚，是否嚴(yán)格按項(xiàng)目領(lǐng)用等。

　　三、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

    進(jìn)行全過程審計(jì)的很多工作，最終都是為了竣工決算。項(xiàng)目竣工工程決算是竣工財(cái)務(wù)決算的一個(gè)重要組成部分，但其本身又具有相對(duì)的獨(dú)立性，因此，項(xiàng)目竣工決算審計(jì)可分為竣工工程決算審計(jì)和竣工基建財(cái)務(wù)審計(jì)。

　?。ㄒ唬┛⒐すこ虥Q算審計(jì)

    一是全面收集、掌握建設(shè)項(xiàng)目的批復(fù)立項(xiàng)資料、設(shè)計(jì)資料、歷次調(diào)整概算的資料、與項(xiàng)目有關(guān)的合同及結(jié)算資料、工程進(jìn)度資料、初步驗(yàn)收資料和工程竣工決算報(bào)告資料等，在對(duì)整體項(xiàng)目工程的設(shè)計(jì)、施工有一個(gè)系統(tǒng)、完整認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，審查上述經(jīng)濟(jì)資料是否屬于該項(xiàng)目，審查竣工工程內(nèi)容是否按合同要求全部完成，是否及時(shí)辦理了工程決算，審查實(shí)際施工中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更、合同變更、施工企業(yè)變更等變更資料，以及工程簽證、隱蔽工程檢查驗(yàn)收簽證等各種簽證，是否真實(shí)、完整，變更的內(nèi)容是否符合客觀實(shí)際，查看現(xiàn)場(chǎng)與資料是否相符。比如在對(duì)某項(xiàng)工程審計(jì)時(shí)，監(jiān)理人員簽證石方工程3000立方米，而現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地測(cè)量為1000立方米，虛假簽證達(dá)2000立方米。

　　二是充分利用前期審計(jì)已掌握的資料和數(shù)據(jù)，在施工單位提供的決算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，匡算各項(xiàng)工程造價(jià)和材料消耗指標(biāo)，廣泛運(yùn)用分析性復(fù)核的方法確定審計(jì)重點(diǎn)并進(jìn)行詳細(xì)審查。

    1、審計(jì)工程量。采取依據(jù)施工圖紙計(jì)算與實(shí)地測(cè)量相結(jié)合的方法，審查其數(shù)據(jù)來源與施工圖紙上的尺寸數(shù)據(jù)或定額及施工設(shè)計(jì)規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符，審核其算法是否符合定額和相關(guān)文件規(guī)定；尾工工程的未完工程是否屬實(shí)，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確；是否存在采取以低價(jià)招標(biāo)、中標(biāo)后再設(shè)法增加工程量或以高價(jià)索賠來彌補(bǔ)的問題。在審計(jì)坤龍水庫調(diào)水工程時(shí)，審計(jì)人員反復(fù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，發(fā)現(xiàn)該工程因虛增工程量從而虛增工程造價(jià)計(jì)1050萬元。

    2、審計(jì)工程定額的套用。重點(diǎn)審查價(jià)高、工程量較大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目，審核決算中所列工程項(xiàng)目與所套定額的項(xiàng)目名稱、規(guī)格、工作內(nèi)容和計(jì)量單位是否一致，有無錯(cuò)套現(xiàn)象，有無采取既套綜合項(xiàng)又套單項(xiàng)或采取低套高、少套多等手法虛增工程造價(jià)，有無在決算中套用尚未執(zhí)行的定額新規(guī)范等。實(shí)際中采取高套定額虛增造價(jià)的現(xiàn)象也較普遍，比如2002年審計(jì)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目高套定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)52萬元等。

    3、審計(jì)材料用量及價(jià)差。重點(diǎn)審查土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量，按照設(shè)計(jì)圖紙核算定額所需材料用量或按施工實(shí)際核定用量。審核材料的品種、規(guī)格、產(chǎn)地、質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國家規(guī)范，材料價(jià)差是否依照定額用量、實(shí)際消耗量和預(yù)算定額單價(jià)、實(shí)際單價(jià)分析計(jì)算，有無遺漏或重復(fù)。審查購買材料的日期是否與工程進(jìn)度相符，有無跨期高套材料價(jià)格。審查有無中標(biāo)單位采取偷工減料、以次沖好等弄虛作假行為。近期對(duì)市體育場(chǎng)64萬元的供電工程審計(jì)時(shí)，在工程量核實(shí)無誤情況下審減材料價(jià)格10萬元。4、審計(jì)取費(fèi)程序。對(duì)工程類別及施工單位資質(zhì)的審查，是保證工程取費(fèi)合理的前提。重點(diǎn)審查有無低等級(jí)工程類別高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；有無施工企業(yè)已被吊銷資質(zhì)證仍按原資質(zhì)進(jìn)行取費(fèi)；有無資質(zhì)低的企業(yè)資質(zhì)高的企業(yè)高套費(fèi)率等。

　?。ǘ┛⒐せㄘ?cái)務(wù)審計(jì)

    基建財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)為轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金用于計(jì)劃外購置資產(chǎn)、對(duì)外出借建設(shè)資金長(zhǎng)期掛賬、經(jīng)營費(fèi)用擠列工程成本、項(xiàng)目產(chǎn)生的廢舊物資、房租等收入賬外核算或與經(jīng)營收入混淆、建設(shè)資金缺口嚴(yán)重等等，因此基建財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)以工程決算審計(jì)為前提，以資金運(yùn)動(dòng)為軸線，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的成本核算及財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查：

    （1）審查項(xiàng)目資金的到位情況，資金未到位對(duì)項(xiàng)目的影響程度如何；

    （2）審查債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否及時(shí)清理，對(duì)數(shù)額較大和與項(xiàng)目無關(guān)聯(lián)的往來賬款，采用函證與實(shí)地調(diào)查的方法進(jìn)行核實(shí)；

    （3）審查對(duì)財(cái)政性項(xiàng)目資金有無轉(zhuǎn)移支付，擠占、挪用于職工住宅及其他計(jì)劃外項(xiàng)目；

    （4）審查建筑安裝投資、設(shè)備投資的列支內(nèi)容是否真實(shí)、合法，分項(xiàng)目核算是否分別與竣工工程決算相對(duì)應(yīng)，有無弄虛作假虛列工程支出，有無將建設(shè)成本擠列生產(chǎn)經(jīng)營成本；

    （5）審查計(jì)入待攤投資支出的內(nèi)容是否符合規(guī)定，是否為項(xiàng)目預(yù)算所列內(nèi)容，是否超標(biāo)準(zhǔn)列支有關(guān)費(fèi)用支出特別是建設(shè)單位管理費(fèi)，有無將生產(chǎn)經(jīng)營性人員及其他費(fèi)用擠列待攤投資支出；

    （6）審查對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中形成的各項(xiàng)基建收入是否真實(shí)記錄和反映，會(huì)計(jì)處理是否正確，有無截留和轉(zhuǎn)移；

    （7）審查對(duì)工程結(jié)余材料是否及時(shí)清理，是否按規(guī)定辦理退庫手續(xù)，使工程物資賬實(shí)相符；

    （8）審查預(yù)留投資資金是否與未完工程量相符，項(xiàng)目結(jié)余資金是否按財(cái)政批復(fù)的預(yù)決算制度辦理等。

　　四、全過程跟蹤審計(jì)需解決的問題

    一要做好全過程審計(jì)的制度保證，加強(qiáng)與有關(guān)部門的積極協(xié)調(diào)。在安排投資審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要把財(cái)政性資金投入數(shù)額較多的政府投資項(xiàng)目從計(jì)劃立項(xiàng)開始就應(yīng)列為投資審計(jì)的重點(diǎn)，政府規(guī)定的重點(diǎn)投資項(xiàng)目未進(jìn)行開工前審計(jì)不得擅自開工，未經(jīng)竣工決算審計(jì)有關(guān)部門不能批復(fù)項(xiàng)目決算和全額撥付資金，計(jì)劃、財(cái)政、建設(shè)、土地等有關(guān)部門，應(yīng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)支持審計(jì)機(jī)關(guān)作好政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的全過程審計(jì)監(jiān)督。目前，不少省、市政府已根據(jù)《審計(jì)法》等相繼出臺(tái)了有關(guān)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督辦法或條例，提供了全過程審計(jì)監(jiān)督的制度保證。

　　二要從審計(jì)力量、審計(jì)經(jīng)費(fèi)上給予保證。對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督涉及的情況比較復(fù)雜，審計(jì)機(jī)關(guān)一般會(huì)受審計(jì)人力資源所限，勝任能力較差，一方面可參照有關(guān)省、市在機(jī)構(gòu)改革中為審計(jì)機(jī)關(guān)成立專門的基建審計(jì)機(jī)構(gòu)，解決人員緊張的局面；另一方面要更多地采用目前流行的做法，即審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與相關(guān)事項(xiàng)的查證，并對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門應(yīng)對(duì)所需經(jīng)費(fèi)予以保證。

　　三要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量重要環(huán)節(jié)的控制。包括：

    （1）對(duì)符合條件的建設(shè)工程資料要統(tǒng)一編號(hào)、登記臺(tái)賬，便于制定審計(jì)計(jì)劃；

    （2）對(duì)項(xiàng)目預(yù)概算執(zhí)行情況審計(jì)要以審計(jì)調(diào)查為主，結(jié)合階段審計(jì)或不定期審計(jì)進(jìn)行；

    （3）堅(jiān)持統(tǒng)一辦理，加強(qiáng)委托管理，自始至終密切配合和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)的委托審計(jì)，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)；

    （4）全過程審計(jì)仍應(yīng)作為第三者參與，不能干涉建設(shè)、施工單位的日常工作及施工管理；

    （5）要科學(xué)、合理地使用建審軟件，確?；▽徲?jì)的高效率，高質(zhì)量；

    （6）建設(shè)單位、施工單位與審計(jì)部門共同在審計(jì)定案三算單上簽字蓋章，對(duì)審計(jì)事實(shí)共同負(fù)責(zé)；

    （7）要認(rèn)真總結(jié)全過程跟蹤審計(jì)工作方式方法的改進(jìn)問題，審計(jì)中的技術(shù)問題等，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。