摘　要：規(guī)范企業(yè)財務(wù)信息中的內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理當(dāng)局的重要責(zé)任之一。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風(fēng)險，確保國家資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。嚴(yán)格內(nèi)部會計控制就要從產(chǎn)生原始財務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務(wù)報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞，只有這樣才能確保會計信息質(zhì)量的真實完整，才能如實反映企業(yè)財務(wù)狀況。

　　關(guān)鍵詞：規(guī)范 財務(wù)信息 內(nèi)部控制

　　建立健全內(nèi)部會計控制制度，提供真實完整的財務(wù)信息，是企業(yè)管理當(dāng)局的重要責(zé)任之一。企業(yè)的財務(wù)部門通過從對經(jīng)過審核無誤的原始憑證填制記賬憑證直至編制出財務(wù)報表進(jìn)行了一系列的帳務(wù)處理過程，這最后結(jié)果的真實完整程度取決于內(nèi)部會計控制制度是否健全及是否得以有效實施。而企業(yè)的財務(wù)信息的真實完整性不僅與企業(yè)的興衰榮辱密切相關(guān)，從宏觀的角度講，更會影響到整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，所以，如何規(guī)范企業(yè)財務(wù)信息中的內(nèi)部會計控制便成為每個企業(yè)都會面臨到的問題。

　　案例剖析：

　　由于內(nèi)部會計控制制度的不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)了這樣的問題：黎明股份、銀廣夏、麥科特的造假如出一轍，不分高下。在這三個上市公司，會計系統(tǒng)控制變成了造假的工具。黎明股份在虛擬國內(nèi)、國外銷售對象的同時，編制了假購銷合同、假貨物出庫單、入庫存單、假保管帳、假成本計算單等，在一系列假憑證基礎(chǔ)上搞假帳真算。銀廣夏主要是其子公司天津廣夏偽造購銷合同、出口報關(guān)單、免稅文件和其他有關(guān)金融票據(jù)，也在認(rèn)認(rèn)真真搞假帳真算。麥科特則采取偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進(jìn)出口發(fā)票，甚至偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)銷售收入。為什么這三個公司的會計確認(rèn)、計量、計錄和報告都脫離了實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而成了對假憑證的真核算呢？值得深思。

　　最主要的原因無外乎兩個方面：一是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令，會計人員惟命是從；二是會計監(jiān)督職能在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下弱化甚至消逝，不能發(fā)揮應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。那么，是會計系統(tǒng)控制本身的過錯嗎？顯然不是。我們知道，推行內(nèi)部會計控制的根本目的是要保證單位資產(chǎn)安全、完整，保證單位會計信息真實、完整，保證單位經(jīng)營管理目標(biāo)順利實現(xiàn)，歸根結(jié)底，是要促進(jìn)單位自身的經(jīng)營管理，為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障，單位內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)是單位的一種自覺行為。如果單位自身就不重視內(nèi)部會計控制甚至完全走向反面，那么任何內(nèi)部控制都可能流于形式。所以：

　　一、規(guī)范內(nèi)部會計控制的必要性和迫切性

　　內(nèi)部會計控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會計管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風(fēng)險，確保國家資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。而當(dāng)前現(xiàn)實是財務(wù)會計報表嚴(yán)重造假行為已引起公眾的強(qiáng)烈不滿，會計信息失真，會計行為失信在社會上造成惡劣影響，構(gòu)成對國家和社會的危害。會計信息失真失信和要害就是弄虛作假，因此朱容基強(qiáng)調(diào)“不做假賬。”為杜絕財務(wù)會計上的弄虛作假，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制度的建設(shè)，不斷完善財務(wù)監(jiān)督，促使單位必須以實際資料為依據(jù)，真實、完整的反映客觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財務(wù)狀況是企業(yè)財務(wù)管理工作中的一項重要內(nèi)容。要保證財務(wù)會計報表的真實、完整，就必須規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格內(nèi)部會計控制。就要從產(chǎn)生原始財務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務(wù)報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會計信息質(zhì)量的真實完整，才能如實反映企業(yè)財務(wù)狀況，如期足額交納國家稅收，以利于企業(yè)的公平競爭，保障投資者權(quán)益不受侵犯，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)和正常秩序。

　　二、解決財務(wù)信息形成過程中的內(nèi)部會計控制問題。

　　1、 規(guī)范會計原始憑證的內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵在于把好審核關(guān)。

　　原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，并具有法律依據(jù)。原始憑證作為整個財務(wù)信息的源頭至關(guān)重要，只有經(jīng)過審核無誤的原始憑證才能據(jù)以填制記賬憑證，所以，關(guān)鍵是把好審核關(guān)。

　　審核原始憑證時，最基本的要求就是看原始憑證是否能夠完整地記錄會計核算和加強(qiáng)管理所需要的會計信息，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時產(chǎn)生了哪些經(jīng)濟(jì)信息，處理該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要哪些手續(xù)，審核原始憑證需要哪些信息，根據(jù)原始憑證登記明細(xì)賬、編制記賬憑證或記賬需要哪些信息。根據(jù)上述因素的要求，原始憑證一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：原始憑證的名稱和編號；接受原始憑證單位的名稱；編制原始憑證的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額；其他必要的補(bǔ)充內(nèi)容（如計劃、定額、合同編號、套寫每聯(lián)有用途等）；填制原始憑證的單位、填制人、經(jīng)手人和驗收人簽章等。規(guī)范這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少犯罪的可能性。因此，加強(qiáng)會計原始憑證內(nèi)部控制不容忽視。

　　2、制會計記賬憑證過程中的內(nèi)部會計控制。

　　記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，將它作為登記賬簿的直接依據(jù)。

　　編制記賬憑證的基本目的在于根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、數(shù)量和記賬的要求，確定所應(yīng)編制的會計分錄，即確定借貸方向、會計科目（包括明細(xì)科目）及其金額，據(jù)此在各個不同的賬戶中進(jìn)行登記，以有效連接原始憑證和賬簿記錄，避免差錯的產(chǎn)生和加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核與控制。根據(jù)上述因素的要求，記賬憑證應(yīng)包括的基本內(nèi)容如下：名稱；填制日期和編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目（包括明細(xì)科目）的名稱及其金額；記賬的符號；所附原始憑證的張數(shù)；會計主管、復(fù)核、記賬、編制人員的簽章。對于記賬憑證《會計法》有嚴(yán)格的要求和規(guī)定：

　　第一，對領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人的制約：（1）負(fù)責(zé)簽發(fā)支票，負(fù)責(zé)報銷憑證簽字的必須按法律法規(guī)對其真實可靠性負(fù)責(zé)。（2）主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)不得兼任銷售或采購部經(jīng)理。（3）對本單位財務(wù)會計報表的真實完整性負(fù)責(zé)。（4）任何組

　　織或個人不得授意指使，強(qiáng)令編制和對外提供虛假的財務(wù)會計報表。（5）保護(hù)會計人員依法履行職責(zé)，不得授意指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項。

　　第二， 對財會人員的制約：出納會計實行錢賬分管制，相互監(jiān)督、分工負(fù)責(zé)。（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）出納之間必須職責(zé)分清，各司其責(zé)，支票和印章要分人保管；不得一人既開支票、記錄支票登記，又負(fù)責(zé)銀行賬的對賬工作；既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)。（3）會計絕對不得辦理違反會計法律、法規(guī)的會計事項：A、不得變造偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項事或會計資料并以此進(jìn)行核算，提供虛假的財務(wù)會計報告。B、不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。C、不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。D、不得隨意改變費(fèi)用成本。E、不得隨意調(diào)整利潤的計算分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。F、不能做兩套賬，搞資金體外循環(huán)。G、不得瞞報少報偷稅漏稅。

　　采取回避制度：要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財會重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位。通過內(nèi)部會計控制來實行貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。對上述每一個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實完整的財務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實完整的財務(wù)報表。

　　3、登記會計賬簿過程中的內(nèi)部會計控制。

　　1）登記會計明細(xì)賬過程中的內(nèi)部會計控制。

　?。?）在會計核算中，會計明細(xì)賬發(fā)揮著對會計憑證所載數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、匯總、加工，以使之條理化、系統(tǒng)化，從而系列、全面地反映資金運(yùn)動，為編制會計報表提供依據(jù)，為加強(qiáng)管理提供核算資料重要作用。因而在設(shè)計會計賬簿時，必須滿足以下要求：第一，符合企業(yè)資金運(yùn)動的特點(diǎn)和規(guī)模，與所設(shè)置的會計科目保持一致，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要；第二，與企業(yè)選用的記賬方法和賬務(wù)處理程序相適應(yīng)；第三，具有科學(xué)性，即賬簿體系組織嚴(yán)密，各種賬簿之

　　間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)馭關(guān)系，又有制約關(guān)系；第四，具有實用性，即賬簿格式按照所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和提供核算指標(biāo)的要求設(shè)置，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記清楚，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及時提供，又簡便適用，便于記賬、算賬、報賬、查賬。建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，錢賬相符，現(xiàn)金余額不得超過庫存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時與銀行對賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購買的債券、定期存單等要專人負(fù)責(zé)管理，按短期、長期投資分立明細(xì)賬戶，做到賬實相符。D、專人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對編號，領(lǐng)用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項、票據(jù)證要定人定期檢查核實。

　?。?）建立健全會計與主管會計制度：A、與各分管貨幣資金、實物賬定期稽核。B、總分類賬、分類明細(xì)賬與各分管貨幣資金、實物賬之間要一致，做到賬實、賬賬、賬證、賬據(jù)、賬表及內(nèi)外往來賬務(wù)核對相符。C、判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運(yùn)用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營、管理、財務(wù)等各項費(fèi)用開支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長性，原始憑證審核的真實性，記賬憑證科目處理的規(guī)范性。

　　2）登記會計總賬過程中的內(nèi)部會計控制。

　　會計總賬是根據(jù)科目開設(shè)的，分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用及利潤的總括核算指標(biāo)。在內(nèi)部控制問題上應(yīng)注重與明細(xì)賬的分離與稽核。

　　4、財務(wù)報表過程中的內(nèi)部會計控制。

　　對一個企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行考核與評價，以該企業(yè)的財務(wù)會計報表為基礎(chǔ)，各單位的財務(wù)會計報表，經(jīng)過自下而上層層匯總，不僅是一個國家一個地區(qū)發(fā)布年度財務(wù)公報和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，并據(jù)以制定國家財政預(yù)算和年度發(fā)展計劃的依據(jù)，而且是每個企業(yè)加強(qiáng)管理，提高效益，提高公信度的重要依據(jù)。會計核算工作中會計信息嚴(yán)重失真，不僅會造成國家經(jīng)濟(jì)決策失誤，引起經(jīng)濟(jì)秩

　　序混亂，而且也會因掩蓋真實經(jīng)營狀況而遭受重大損失。因此，企業(yè)的財務(wù)會計報表必須是真實、完整的，絕對不得對外提供弄虛作假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報表。

　　企業(yè)的財務(wù)會計報表是生產(chǎn)經(jīng)營過程的集中體現(xiàn)，是財務(wù)與其他業(yè)務(wù)部門集體工作的結(jié)晶，是對外提供反映企業(yè)某一時點(diǎn)財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。嚴(yán)格內(nèi)部會計控制，以實際會計資料為依據(jù)，求實求真，不弄虛作假。內(nèi)部會計控制是一切管理工作的基礎(chǔ)，用內(nèi)部會計控制手段堵塞企業(yè)管理中的漏洞和以各種手段侵吞國有資產(chǎn)等違紀(jì)行為和貪污犯罪。例如：有的搞兩套賬，設(shè)賬外賬；虛開增值稅票，開假發(fā)票，偷稅漏稅；隨意加大或者縮小成本，虛報或瞞報利潤；應(yīng)收應(yīng)付賬款金額過大時間過長，長期趴在賬上無法處理；隨意處置國家財產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失等等。這些違法行為致使會計信息失真，管理失控，嚴(yán)重干擾社會經(jīng)濟(jì)秩序和社會經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。可見,如何建立健全內(nèi)部控制,以保證企業(yè)財務(wù)會計報表的真實完整已成為每個企業(yè)亟待解決的問題.

　　要保證財務(wù)會計報表的真實、完整，就必須規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格內(nèi)部會計控制。就要從產(chǎn)生原始財務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務(wù)報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會計信息質(zhì)量的真實完整，才能如實反映企業(yè)財務(wù)狀況，如期足額交納國家稅收，以利于企業(yè)的公平競爭，保障投資者權(quán)益不受侵犯，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)和正常秩序。

　　通過內(nèi)部會計控制來實行貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)保控制等。對上述每一個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實完整的財務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實完整的財務(wù)報表。

　　三、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的完整制度

　　內(nèi)部會計控制始終貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行內(nèi)部會計控制。

　　強(qiáng)化會計的事前事中事后監(jiān)督和會計核算，從而滲透到內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的管理過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位。組織規(guī)劃財務(wù)預(yù)算，保護(hù)財產(chǎn)安全和為財務(wù)報表提供真實完整的相關(guān)程序和記錄。包括對外的重大投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實事求是制定各項人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算，健全各項原始費(fèi)用的稽核制度。要特別嚴(yán)格控制購銷和收付款中的進(jìn)項價和銷項價的結(jié)算控制，工程項目的全程控制，成本費(fèi)用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經(jīng)營費(fèi)用開支的大小并以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。對這些作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)的實際資料進(jìn)行分析研究，從而發(fā)現(xiàn)問題并制定新的財務(wù)決策。

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制的配套制度的安排

　　a) 建立倉庫管理制度：專人保管負(fù)責(zé)，進(jìn)、出貨要憑入庫出庫單，建立健全實物賬，做到賬物相符；月度季度年度要盤庫清庫存核賬，損耗、盈虧要及時報批核銷作賬務(wù)處理。

　　b) 建立固定資產(chǎn)、低值易耗品清查制度：做到賬物相符；按時按規(guī)定清產(chǎn)核資，盤盈盤虧及時報批核銷作賬務(wù)處理。

　　c) 建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，錢賬相符，現(xiàn)金余額不得超過庫存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時與銀行對賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購買的債券、定期存單等要專人負(fù)責(zé)管理，按短期、長期投資分立明細(xì)賬戶，做到賬實相符。D、專人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對編號，領(lǐng)用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項、票據(jù)證要定人定期檢查核實。

　　d) 建立健全會計與主管會計制度：A、與各分管貨幣資金、實物賬定期稽核。B、總分類賬、分類明細(xì)賬與各分管貨幣資金、實物賬之間要一致，做到

　　賬實、賬賬、賬證、賬據(jù)、賬表及內(nèi)外往來賬務(wù)核對相符。C、判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運(yùn)用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營、管理、財務(wù)等各項費(fèi)用開支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長性，原始憑證審核的真實性，記賬憑證科目處理的規(guī)范性。

　　e) 建立重大表外項目的風(fēng)險管理制度：對擔(dān)保、抵押、未決訴訟和賠償責(zé)任等款項都應(yīng)強(qiáng)化會計核算、監(jiān)督與管理。

　　f) 建立會計檔案保管制度：專人保管，嚴(yán)格會計資料的調(diào)閱手續(xù)，防止會計數(shù)據(jù)的毀損、散失和泄密。

　　g) 建立財務(wù)交接制度：實行崗位輪換制的人員變更或調(diào)離，都應(yīng)有嚴(yán)格齊全的交、接、監(jiān)交人手續(xù)。

　　會計控制要隨著外部環(huán)境的變化、單位內(nèi)部業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制和審計控制，以確保財務(wù)會計報表的真實、完整,對每個企業(yè)具有現(xiàn)實而長遠(yuǎn)的意義。

　　參考資料：

　　《內(nèi)部會計制度講解》

　　《財務(wù)會計制度設(shè)計》

　　《教育會計研究》

　　《審計理論與實踐》

　　《會計制度設(shè)計》