審計組織對內(nèi)控制度（又稱內(nèi)部管理制度）的延伸審計是以促進企業(yè)加強管理、提高效益為目的的一種建設(shè)性的審計方式。開展內(nèi)控制度延伸審計不僅有利于進一步加強和改進審計工作，發(fā)揮審計幫促作用，也有利于提高審計人員的業(yè)務水平。

　　一、內(nèi)控制度延伸審計的內(nèi)容

　　審計一般不獨立進行內(nèi)控制度的審計和評價，應在財務收支審計的基礎(chǔ)上向內(nèi)控制度延伸。內(nèi)控制度延伸審計的主要內(nèi)容如下：

　?。ǎ﹩挝粌?nèi)部經(jīng)濟責任制度。主要指單位將經(jīng)濟責任和經(jīng)濟指標層層分解，把責權(quán)利明確到集體和個人的一種內(nèi)部管理制度。

　?。ǘ┴攧展芾碇贫?。是對有關(guān)資金的籌集、分配、使用和核算等各種規(guī)章制度的總稱。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)物資管理制度。指對資產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)發(fā)、維護、更新等方面的制度。

　?。ㄋ模┕べY基金管理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。

　?。ㄎ澹┍O(jiān)督檢查制度。指單位對制度的制定、執(zhí)行、督促、檢查方面的制度。

　　內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，面面俱到地去審計是不可能的，要緊緊圍繞財務收支中反映的主要問題進行延伸審計和評價。

　　二、內(nèi)控制度延伸審計的程序和方法

　?。ㄒ唬┱J真審查單位各個部門，各個環(huán)節(jié)的各有關(guān)文件、經(jīng)濟業(yè)務程序、規(guī)章制度、崗位責任制等。審查單位的內(nèi)部制度，能使審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度情況有一個全貌的、整體的了解，查看被審計單位內(nèi)控制度是否健全，有哪些薄弱環(huán)節(jié)，以確定下一步延伸審計的范圍和重點以及采取的方法等。

　　（二）開展內(nèi)控制度調(diào)查。內(nèi)控制度調(diào)查的目的是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問題及其程度。審計人員要把在財務收支審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題進行排隊和分析，確定哪些問題需要進行延伸審計和評價，然后針對需要調(diào)查的問題，了解與之相關(guān)的各項制度是否合理、嚴密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，其功能是否得到充分發(fā)揮，效果如何等。

　　調(diào)查主要采取的方法：一是認真審查被審計單位各職能部門有關(guān)制度情況；二是認真聽取廣大基層干部職工的意見；三是對調(diào)查了解到的情況進行歸納和整理。

　?。ㄈ┻M行實質(zhì)性測試。對調(diào)查了解到的情況進行分析研究，選擇重點，確定需要進行實質(zhì)性測試的項目。實質(zhì)性測試，是指審計人員搜集確切證據(jù)并進行更為深入的調(diào)查了解，測試、判斷各種數(shù)據(jù)資料和結(jié)論的可靠程度，更確切地評價內(nèi)控制度的嚴密性、有效性及合理性，作出公正的審計結(jié)論。

　　實質(zhì)性測試主要采取的方法：一是運用測試表，將重點測試的制度，按照嚴密性、合理性、有效性的不同要求分解為若干項目，逐項進行檢查分析；二是實物盤查；三是復核計算；四是對有關(guān)數(shù)據(jù)進行分析對比；五是對重要的比率不正常波動及較大的問題進行審核和研究；六是對造成的結(jié)果和影響進行核實；七是組織專業(yè)人員進行專項評估論證。

　　（四）對內(nèi)控制度進行綜合分析。綜合分析是指審計人員對調(diào)查的情況加以整理分類，進行綜合分析研究，對被審計單位的內(nèi)控制度情況形成整體認識，避免出現(xiàn)以個別現(xiàn)象代表一般情況的弊端，以便客觀、全面、準確地作出審計結(jié)論。

　　綜合分析要分清是制度本身的問題，還是制度控制不嚴密產(chǎn)生的問題；是政策、市場等客觀原因帶來的問題，還是管理不善帶來的問題；是執(zhí)行不力的問題，還是檢查監(jiān)督不嚴的問題。對效果好的，也要分清是制度實施的結(jié)果，還是其他方面的因素帶來的結(jié)果，不要張冠李戴。

　?。ㄎ澹?nèi)控制度進行評價。評價結(jié)論是審計人員根據(jù)掌握的資料，對被審計單位內(nèi)控制度的合理性、嚴密性、有效性作出的評價意見。

　　內(nèi)控制度評價要遵循以下原則：

　　一是客觀性原則。審計評價要客觀公正、實事求是，成績要肯定，問題要指出。

　　二是效益性原則。促進單位提高效益，是內(nèi)控制度延伸審計和評價的最終目的。因此，內(nèi)控制度的延伸審計和評價，要緊緊圍繞是否有利于提高工作效率、提高經(jīng)濟效益來進行。

　　三是合法性原則。制定內(nèi)控制度要以國家的法律、法規(guī)為準則，對不合法的內(nèi)控制度要提出糾正建議。對內(nèi)控制度的延伸審計和評價要嚴格按法定的程序進行。

　　四是具體化原則。審計評價結(jié)論要具體，要用事實、數(shù)據(jù)來表述觀點和看法，不要說大話、套話。

　　三、內(nèi)控制度延伸審計要注意的幾個問題

　　內(nèi)控制度與被審計單位的諸多因素相關(guān)并發(fā)生作用，既體現(xiàn)為定量關(guān)系又體現(xiàn)為定性關(guān)系。內(nèi)控制度具有廣泛性、綜合性、復雜性等特點，開展內(nèi)控制度的延伸審計要注意以下幾點：

　?。ǎ┻M一步認識內(nèi)控制度延伸審計和評價的重要性和必要性。在財務收支的基礎(chǔ)上逐步向內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益延伸，是經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的需要，是審計工作發(fā)展的必然趨勢。要充分認識內(nèi)控制度延伸審計和評價的重要性和緊迫性，要把延伸審計作為審計工作的重要內(nèi)容來抓好。

　?。ǘ┱_處理好財務收支審計與審計延伸的關(guān)系。財務收支審計是內(nèi)控制度延伸審計的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度延伸審計是財務收支審計的補充。因此，只有財務收支審計基本到位了，延伸審計才能發(fā)揮出應有的作用。

　?。ㄈ┨岣邔徲嬋藛T的政策和業(yè)務水平。開展內(nèi)控制度延伸審計和評價，審計人員要有較高的業(yè)務素質(zhì)：一是有較強的政策水平，能熟練地運用有關(guān)的法律、法規(guī)；二是掌握一定的企業(yè)管理知識；三是要有較寬的知識面，除掌握一定的財會知識外，還要掌握一定的計劃、物價、統(tǒng)計等方面的知識；四是有較強的綜合分析和寫作能力。

　?。ㄋ模┘皶r總結(jié)和推廣經(jīng)驗，使內(nèi)控制度的延伸審計和評價逐步正規(guī)化、規(guī)范化。內(nèi)控制度的延伸審計和評價起步的時間不長，需要在實踐中不斷探索，不斷總結(jié)，不斷完善，逐步向高層次發(fā)展。