目前越來越多的企業(yè)開始應用ERP系統(tǒng)，如何在ERP環(huán)境下進行審計，是企業(yè)審計亟待解決的一個問題。2008年筆者參加了中石化原法定代表人經(jīng)濟責任審計項目，中石化的ERP系統(tǒng)給筆者留下了深刻印象。本文以中石化審計經(jīng)歷為例談幾點思考，一拋磚引玉。

　　一、中石化ERP系統(tǒng)簡介

　　中石化ERP系統(tǒng)2002年左右開始實施，截至2008年底所屬單位均已上線，從總部到各生產(chǎn)企業(yè)，建立起了統(tǒng)一規(guī)范的信息技術平臺。實現(xiàn)了信息的實時上下貫通與集成共享，信息系統(tǒng)與生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務運營緊密結合。借助ERP網(wǎng)絡化的管理平臺，中石化把崗位授權和內(nèi)控職責固化在ERP系統(tǒng)中，形成了規(guī)范的“線上”內(nèi)控體系，對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務實施了精細化管理。以 “市場－生產(chǎn)－供應”整合的供應鏈管理為主導思想，實現(xiàn)了信息集成，“物流、資金流、信息流”三流合一。在中石化的ERP系統(tǒng)中，司總部為決策中心、事業(yè)部為利潤中心、生產(chǎn)企業(yè)為成本控制中心。

　　二、ERP系統(tǒng)對審計的影響

　　1、目前對于ERP系統(tǒng)，審計人員還不是很熟悉，缺乏對整個系統(tǒng)及各個模塊系統(tǒng)、全面的認識。由于接觸的較少，審計人員對ERP的思想、理念、原理難以形成感性認識，缺乏對報表、賬冊數(shù)據(jù)來源的深刻理解。這使得審計人員在面對ERP眾多模塊及海量數(shù)據(jù)時候很多時候常有老虎吃天，無從下手的感覺。中石化ERP系統(tǒng)并未完全本土化，專用術語又多又生澀，系統(tǒng)結構復雜，技術門檻高，操作界面復雜。審計人員運用ERP進行查詢操作時往往不知道從哪里取數(shù)，嚴重影響了審計效率。中石化ERP系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)庫表、字段數(shù)量眾多，企業(yè)審計人員很難弄清其后臺數(shù)據(jù)結構。就中石化ERP系統(tǒng)而言，其后臺數(shù)據(jù)庫基本表2000余張，直接從后臺數(shù)據(jù)庫取得審計人員所需要的數(shù)據(jù)存在相當大的難度。審計人員一般只能通過ERP系統(tǒng)提供的查詢功能取數(shù)據(jù)，在某種程度上增加審計風險。

　　2、中石化的ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了整個集團一級核算，整個中石化一套大帳核算。中石化總部層次，報表是真正傳統(tǒng)意義上完整的會計報表，中石化二級及二級以下單位作為利潤中心或成本中心，在ERP系統(tǒng)中相當于車間，其會計報表是不完整的。中石化ERP系統(tǒng)會計報表取數(shù)來源復雜，通過系統(tǒng)接口將相關數(shù)據(jù)導出后，部分直接形成會計報表，另一部分需進一步填列才能完成。中石化總部是管理單位，其二級單位是真正意義上的經(jīng)營單位，審計中石化不可避免的要以其二級單位為基礎。審計人員通過會計報表了解被審計單位的資產(chǎn)、負債、所有者權益等總體情況，以及根據(jù)報表數(shù)據(jù)進一步分析被審計單位的經(jīng)營狀況頗為不易，審計人員對報表數(shù)據(jù)需經(jīng)過艱難的分析才能采用……另外ERP系統(tǒng)大量業(yè)務由系統(tǒng)集成處理，系統(tǒng)自動產(chǎn)生電子憑證（集成憑證），種類繁多、數(shù)量龐大、審計數(shù)據(jù)的調(diào)閱和審計證據(jù)的采集增加了很大的難度。

　　3、中石化 ERP系統(tǒng) “市場－生產(chǎn)－供應”整合的供應鏈管理為主導思想，具有 全面、高度的集成性，其外延和內(nèi)涵都發(fā)生了重大變化。它促使審計工作以財務為基礎，向業(yè)務的兩頭進行延伸，企業(yè)審計不僅要關注企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，還要全面了解企業(yè)采購及銷售情況。

　　4、“實時反映、實時分析、實時監(jiān)控”是ERP系統(tǒng)最顯著的特點。ERP系統(tǒng)中，信息都是從最原始的業(yè)務中產(chǎn)生的，數(shù)據(jù)來源實現(xiàn)了唯一性、及時性，這為實現(xiàn)事中審計，乃至實時審計提供了極大的便利。ERP以一筆業(yè)務為單位進行全過程記錄的特性，給審計人員對某一重點業(yè)務各個流程進行查詢了解提供了方便。 ERP的實施，既是對審計工作的挑戰(zhàn)，又為審計監(jiān)督提供了極為有利的平臺。

　　三、審計的對策

　　1、穿行測試，了解整個系統(tǒng)運行情況，做到總體把握，心中有數(shù)。審計人員可以模擬或者是監(jiān)督被審計單位人員就某一業(yè)務數(shù)據(jù)在ERP系統(tǒng)中進行錄入，并查看其最終結果。如可以銷售訂單為主線，任意選擇一個銷售訂單，來跟蹤系統(tǒng)中的材料采購、入庫、生產(chǎn)領用、產(chǎn)成品完工入庫、銷售出庫等方面的執(zhí)行、授權情況、數(shù)據(jù)流轉等方面的信息，對照財務總賬模塊的相應數(shù)據(jù)，來驗證物流信息在財務處理模塊中傳遞及核算的正確性、內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。如以BOM（物料清單）切入點，驗證成本核算的正確性。可選擇企業(yè)中相對比較簡單的一款產(chǎn)品（用料品種少，工藝流程簡單），追蹤某一BOM在ERP系統(tǒng)中的流程，看是否符合企業(yè)得成本流程規(guī)定。并將以企業(yè)的主生產(chǎn)計劃確定的各種物資之間的比例關系與以BOM（物料清單）為基礎匯總的成本計算表中各種原料相應的比例關系，看兩者之間是否存在較大的差異，以驗證成本核算及收入確認的準確性、完整性。

　　2、立足財務賬，向物料系統(tǒng)各功能模塊延伸，驗證出于企業(yè)自身管理的需要，ERP系統(tǒng)提供了比較全面、完善的分析、匯總及查詢功能，因此，我們就可以利用這些查詢功能，對企業(yè)的財務相關信息進行驗證和確認，基本方法如下。

　　通過銷售管理模塊來查證銷售收入數(shù)據(jù)的正確性。企業(yè)一個銷售訂單從合同正式簽訂到最后貨物發(fā)運、財務上作銷售處理后（即訂單的各個環(huán)節(jié)全部執(zhí)行完畢后），這一訂單在系統(tǒng)中將會被自動關閉。我們可以通過對一段時期的銷售情況的統(tǒng)計，同該時期財務銷售數(shù)據(jù)進行比對，對差異部分再進一步調(diào)查取證，來確定某一時期發(fā)出商品未銷售入賬的情況。然后再根據(jù)訂單、合同條款等方面，來確定這一發(fā)出商品未銷售入賬數(shù)據(jù)的合法性和合理性。

　　通過倉庫管理模塊驗證存貨、產(chǎn)品銷售收入、成本核算等方面數(shù)據(jù)的正確性。在倉庫管理功能模塊下，對庫存情況進行即時智能化查詢，即可按倉庫、倉位、物料、批號等信息分別進行庫存情況查詢?？梢詫⒛骋粫r點（如12月31日）所有存貨的明細按存放地點、品名查詢出來，與企業(yè)年末的存貨盤點表進行核對，與成本結轉中的主要依據(jù)——《存貨收發(fā)存明細表》（一般企業(yè)在成本結轉時在憑證后都會附上此表）中的期末數(shù)進行核對，以驗證財務賬中期末存貨的準確性，從而進一步確認企業(yè)銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)的正確性。當然，實施這一步驟的前提是審計人員應對當前的存貨庫存情況進行必要的抽盤，并采取倒推方式確定查詢時點的庫存數(shù)。

　　通過總賬模塊，確定財務過賬及會計報表的正確性。主要是通過抽查部分記賬憑證，查看相應賬簿數(shù)據(jù)及通過賬簿記錄，倒查記賬憑證；總賬明細賬核對及科目余額與財務報表數(shù)據(jù)核對等方面進行。因這一過程比較簡單，在此不再細述。

　　3 、重點關注數(shù)據(jù)源頭準確性及全面性。ERP系統(tǒng)中任何一項業(yè)務數(shù)據(jù)來源均只有一個源頭，數(shù)據(jù)是否完整及準確與否尤為關鍵。目前，部分企業(yè)信息化程度很高，業(yè)務和財務都集成在一個系統(tǒng)中，這種情況下要關注錄入數(shù)據(jù)的流程及其準確性。另外部分企業(yè)只應用了ERP系統(tǒng)的部分功能，其業(yè)務系統(tǒng)和財務核算系統(tǒng)相互獨立，信息要經(jīng)過人為轉換或兩次錄入。在這種情況下，兩套系統(tǒng)獨立，為某些企業(yè)對財務信息進行加工粉飾提供了可能。對此應引起足夠重視。