ERP對審計的挑戰(zhàn)

　　1.審計重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。

　　在非ERP系統(tǒng)下，審計主要重點是在財會部門，企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生都由財會部門來記錄，而ERP是由生產(chǎn)部門開始，與采購、生產(chǎn)、銷售、庫存等環(huán)節(jié)是緊密相連的，所以ERP軟件的其他功能模塊，如銷售和分銷、物料管理、人力資源等，對于核實企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實性、交易過程的合法性，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，都有重要的參考作用。

　　2.增加了附加業(yè)務(wù)。

　　由于ERP是在信息技術(shù)基礎(chǔ)上建立的，所以，審計人員必須及時與信息主管溝通，了解企業(yè)建立ERP的指導(dǎo)思想和工作原理；必要的時候還需與ERP軟件的供應(yīng)商溝通，了解軟件的工作原理，在充分利用企業(yè)分析、統(tǒng)計功能的基礎(chǔ)上，得到具有分析性的數(shù)據(jù)。

　　3.突出了檢查風(fēng)險。

　　ERP系統(tǒng)、會計電算化與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別就是無紙化，原先審計所必須的書面資料都存儲在了磁性介質(zhì)中，傳統(tǒng)的審計線索從內(nèi)容到形式都發(fā)生了變化。在實行無紙化、遠程聯(lián)算經(jīng)營的情況下，有些原始憑證不在本地存放，有些記賬憑證與原始憑證不在一起存放。所以，在制定審計計劃時，應(yīng)該對檢查風(fēng)險重點考慮，采取特殊的措施。

　　4.符合性測試重點不同。

　　ERP的實時錄入系統(tǒng)使經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其它的模塊共享，不存在匯總的原始憑證，如果實施傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試，將很難達到測試要求，所以要求應(yīng)用符合性測試，來適當(dāng)減少樣本量。當(dāng)客觀條件不允許審計人員精確地了解系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)原理時，可以采用所謂的“穿行測試”。

　　5.審計技術(shù)改變。在ERP環(huán)境下，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制和審計內(nèi)容的改變，決定了計算機輔助審計技術(shù)是必不可少的。利用計算機可以更快速、更有效地對電子化的經(jīng)濟信息進行抽樣、檢查、核對、分析、比較和計算，能有效地提高審計效率、擴大審查范圍、提高審計質(zhì)量。

　　ERP下的審計程序

　　1.了解企業(yè)情況。

　　由于在ERP的引入過程中存在誤區(qū)，許多實施ERP的企業(yè)經(jīng)常有兩種情況：一是和原有的系統(tǒng)并行，一是全面取代舊有的系統(tǒng)。因此在前期階段，審計人員應(yīng)充分了解企業(yè)情況，如果是前者需了解新舊系統(tǒng)的差額、原因及怎樣處置；如果是后者則了解新的系統(tǒng)是否正常運行，以便在不同的情況下，制定不同的審計計劃。

　　2.制定計劃時，以不涉及具體交易的會計科目之間的轉(zhuǎn)賬核算和報表形成階段為測試風(fēng)險的重點。

　　ERP系統(tǒng)的突出特點是龐大而復(fù)雜，數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)性強，且涉及企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，因此即使為了舞弊的需要，一般情況下企業(yè)也不會冒險去篡改涉及具體交易的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以及它們相互之間的勾稽對應(yīng)關(guān)系。

　　3.加強在線授權(quán)與審批程序的測試與評估。

　　ERP系統(tǒng)上線后，企業(yè)的業(yè)務(wù)授權(quán)與審批程序都發(fā)生了巨大變化，審計人員必須到審計現(xiàn)場通過運行被審計單位ERP系統(tǒng)的“系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置”及各業(yè)務(wù)模塊的審批程序，以測試和評估其執(zhí)行狀況。審計人員可以依據(jù)被審計單位ERP系統(tǒng)流程設(shè)計圖和相關(guān)規(guī)定來設(shè)計一套審計測試數(shù)據(jù)，輸入系統(tǒng)以便檢查審批程序是否嚴(yán)格按照制度規(guī)定執(zhí)行。

　　4.充分利用系統(tǒng)各模塊的強大記錄與統(tǒng)計功能。

　　審計人員需獲取企業(yè)ERP操作手冊和科目代碼表；對于異地錄入的原始憑證，應(yīng)選擇有代表性的一個或幾個錄入終端，實施實質(zhì)性測試；確定實質(zhì)性測試的重要性水平時，基于單項交易金額小而交易數(shù)量多的特點，交易金額的重要性水平要降低，同時抽查的樣本量要適度減少。

　　5.底稿制定時，注意收集審計證據(jù)。

　　在無紙化的前提下，要充分利用紙質(zhì)原始證據(jù)，一般的資產(chǎn)負(fù)債表，固定資產(chǎn)管理表經(jīng)過被審單位的蓋章，就可以作為直接的原始證據(jù)。同時，在信息化下，審計人員可以充分利用導(dǎo)出功能，直接導(dǎo)出各類報表、資料作為工作底稿，此時要注意數(shù)據(jù)的備份；做好查證記錄、查證底稿，必要時對重要的會計憑證和相關(guān)單據(jù)打印輸出，形成查證底稿。

　　ERP下的審計方法

　　“溯本求源”：ERP系統(tǒng)具有追溯功能，即任何信息都可通過流程追溯功能，逆向追溯到信息源頭，正向追溯到最終結(jié)果。審計時，我們可以充分利用該功能，溯本求源，提高對風(fēng)險的識別和評價能力；還可根據(jù)追溯結(jié)果判斷審計事項的發(fā)展方向，明確相關(guān)審計事項，評價風(fēng)險應(yīng)對措施的適應(yīng)性與有效性，并提出進一步改進的意見。

　　“當(dāng)機立斷”：即實時性，ERP系統(tǒng)內(nèi)的信息是實時共享的，原始數(shù)據(jù)只需一次輸人，各模塊便可根據(jù)需要實時調(diào)用，直至編制出最終報表。因此，審計人員可以根據(jù)需要實時收集自己感興趣的資料，并通過系統(tǒng)將這些資料實現(xiàn)共享，從而進行實時審計，以彌補事后審計線索不充分的缺陷。

　　“相輔相成”：任何業(yè)務(wù)的開展都有其相應(yīng)的內(nèi)、外部條件和特例，因而在ERP系統(tǒng)中的運行可能會產(chǎn)生不同的結(jié)果；另一方面，某一具體業(yè)務(wù)在單項功能中的運行結(jié)果，與在系統(tǒng)集成功能下運行的結(jié)果比較，可能會有不同的結(jié)論。在審計過程中，可以采用測試的方法得出審計結(jié)論。為了保證審計結(jié)論的準(zhǔn)確、全面，不能簡單地以單項功能運行的結(jié)果和某一次結(jié)果或特例得出審計結(jié)論，而應(yīng)借鑒ERP系統(tǒng)實施的方法，分別進行多輪單元測試和集成測試。

　　由于各種原因所致，我國有很多的會計師事務(wù)所尚未配備專門的審計軟件，這就需要審計人員通過現(xiàn)有技術(shù)，結(jié)合ERP系統(tǒng)的特點，進行有針對性的審計。