近年來，隨著企業(yè)改革的不斷深化和企業(yè)間資產(chǎn)重組力度的加大，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，但企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)卻相對滯后，對此，許多企業(yè)在加強(qiáng)監(jiān)督和采用計算機(jī)管理手段等方面，做了許多有益的探索。一方面，采用先進(jìn)的計算機(jī)信息技術(shù)（以下簡稱為IT），推進(jìn)企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理，以期合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，并將用戶需求、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動及供應(yīng)商的資源有機(jī)地結(jié)合起來；另一方面，積極開展內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能作用，加強(qiáng)對企業(yè)規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行審計和監(jiān)督，以期強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制并保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動都在嚴(yán)格的程序下進(jìn)行。而如何有效地發(fā)揮廠和內(nèi)部審計的作用并達(dá)到預(yù)期效果，是當(dāng)今眾多企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。在此筆者想就此問題作一探討。

　　IT對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的沖擊

　　IT改變了安全、有效和可靠性的規(guī)則。IT環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)具有以下特征缺乏交易軌跡；發(fā)生錯誤與舞弊行為的可能性較大；在特定方面發(fā)生差錯而毫不留痕跡；交易授權(quán)、執(zhí)行與手工處理存在差異等等。因此，內(nèi)部審計人員對IT在企業(yè)領(lǐng)域的沖擊感覺尤為明顯，由于內(nèi)部審計需要評估計算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉庫、決策支持系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)的可靠性，內(nèi)部審計職業(yè)也正在向?qū)I(yè)化方向發(fā)展僅將技術(shù)專家充實(shí)到審計隊(duì)伍中還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為了更好地履行多層次的受托責(zé)任，內(nèi)部審計人員自身也須具備更高的技術(shù)素質(zhì)和知識水平。當(dāng)前，一些企業(yè)已開始著手采用ERP（Enterprise Resource plan企業(yè)資源計劃）管理技術(shù)，推進(jìn)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)的一體化。在這種環(huán)境下，由于營運(yùn)活動內(nèi)容繁多，控制過程相對復(fù)雜并呈現(xiàn)多樣化所以由內(nèi)部審計人員執(zhí)行的審計監(jiān)控對確保企業(yè)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作必然具有顯著影響。一般而言，對企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)及有關(guān)會計記錄的評估由內(nèi)部審計來執(zhí)行，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個獨(dú)立職能部門；可以對整個控制過程加以獨(dú)立和連續(xù)性的評估；以提高企業(yè)的營運(yùn)效率和效益。因此，內(nèi)部審計的審計監(jiān)控范圍大大擴(kuò)展。此外，IT的高速發(fā)展使信息的傳播、處理和反饋的速度大大加快，企業(yè)會常常同時改變業(yè)務(wù)和信息處理過程，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制形式和內(nèi)容的改變。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計人員考慮、評價內(nèi)部控制的主要因素已轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織與管理控制、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、系統(tǒng)軟件控制、數(shù)據(jù)和程序控制以及輸入控制、計算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制、輸出控制等。

　　IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計人員工作的重大變化

　　首先，內(nèi)部審計人員可以內(nèi)部控制專家的身份參與開發(fā)小組并監(jiān)督計算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)過程中的各項(xiàng)活動。一是可以負(fù)責(zé)檢查系統(tǒng)設(shè)計是否符合擬開發(fā)新系統(tǒng)的邏輯需求，以及系統(tǒng)設(shè)計是否符合本企業(yè)的信息系統(tǒng)開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，使其盡量做到低成本與高效率。二是檢驗(yàn)系統(tǒng)測試結(jié)果，并對比新系統(tǒng)的設(shè)計要求，以確定新系統(tǒng)運(yùn)作的有效性。三是考查系統(tǒng)的可審性（留下充分的審計線索），以便于追溯復(fù)驗(yàn)各項(xiàng)交易。內(nèi)部審計人員參與系統(tǒng)開發(fā)周期，有助于提高系統(tǒng)的有效性并使之符合成本效益原則。

　　其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)及早參與到計算機(jī)系統(tǒng)的實(shí)施過程，提出寶貴意見和建議。軟件的成功實(shí)施能給企業(yè)帶來信息和管理上的優(yōu)勢若是能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計的功能；將能極大地促進(jìn)系統(tǒng)實(shí)施。一般而言系統(tǒng)實(shí)施會在很短的時間內(nèi)變動程序、組織結(jié)構(gòu)和技術(shù)，這樣會帶來風(fēng)險。內(nèi)部審計部門更能了解經(jīng)營狀況，他們在風(fēng)險和控制方面的專長可幫助決策者提前發(fā)現(xiàn)問題。系統(tǒng)一般包括了許多內(nèi)設(shè)的控制措施，但每一項(xiàng)都是要發(fā)生成本的，因此內(nèi)部審計人員應(yīng)仔細(xì)考慮每一項(xiàng)控制措施，以實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險和成本的目的（當(dāng)然，為了保證內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性參與某項(xiàng)系統(tǒng)實(shí)施的人員在以后并不承擔(dān)涉及該項(xiàng)系統(tǒng)的相關(guān)審計）。此外，由于系統(tǒng)實(shí)施影響內(nèi)部審計部門將來的工作如果內(nèi)部審計部門參與到實(shí)施的整個過程，還有助于設(shè)計未來審計計劃和程序。

　　再次，內(nèi)部審計人員應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上掌握經(jīng)營方面的重要知識和技能；以便增強(qiáng)在經(jīng)營領(lǐng)域的運(yùn)作。這一方面是因?yàn)闃I(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的項(xiàng)目十分復(fù)雜需要懂得各方面的知識和技能，如關(guān)于經(jīng)營領(lǐng)域中供應(yīng)鏈、顧客管理、供應(yīng)商關(guān)系和電子商務(wù)等方面的知識以及項(xiàng)目管理、培訓(xùn)、業(yè)績評價等和交流有關(guān)的綜合知識。另一方面由于隨著現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部管理的加強(qiáng)，內(nèi)部受托責(zé)任將逐漸明確并呈現(xiàn)出多級化的趨勢。在這種情況下獨(dú)立于職能部門之外的內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)擴(kuò)向非財務(wù)領(lǐng)域有助于各職能部門和各管理層次受托責(zé)任的有效履行，從而保持穩(wěn)定的企業(yè)收益，達(dá)到企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營目標(biāo)。

　　最后，內(nèi)部審計人員可以廣泛采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)。比如，對軟件采用預(yù)置審計程序的技術(shù)以滿足審計發(fā)展的需要。預(yù)置或嵌入在系統(tǒng)中的審計程序是根據(jù)審計部門的需要而設(shè)計的嵌入計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的特殊程序模塊，用來挑選和記錄預(yù)定的交易類型即時鑒別出特定的會計事項(xiàng)，并把它們復(fù)制到審計部門的文件中。又如，今天的技術(shù)水平已能在計算機(jī)中加入芯片，隨時監(jiān)控工作人員的工作和運(yùn)行程序，在他們犯錯時能及時發(fā)現(xiàn)問題，從而實(shí)現(xiàn)“實(shí)時”的監(jiān)控思想。

　　總之，在市場競爭日趨激烈的情況下，IT與內(nèi)部審計的重要性已經(jīng)顯著提高。IT環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部審計既涉及傳統(tǒng)的審計方法又要應(yīng)用一定的計算機(jī)系統(tǒng)知識與操作技能。隨著IT的廣泛應(yīng)用及計算機(jī)信息系統(tǒng)電算化的發(fā)展，內(nèi)部審計人員必須不斷地注視信息技術(shù)的發(fā)展，掌握新方法與新技能，了解現(xiàn)代信息技術(shù)的用途及其對企業(yè)管理與信息處理的影響，并使信息技術(shù)成為實(shí)施審計監(jiān)督和加強(qiáng)控制的有力工具。