國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)制度，是提高財(cái)政性投資項(xiàng)目效益和工程質(zhì)量的重要措施，也是防止工程建設(shè)中出現(xiàn)腐敗問(wèn)題的有效手段，但目前建設(shè)項(xiàng)目在推行招投標(biāo)制度和貫徹執(zhí)行《招投標(biāo)法》過(guò)程中暴露諸多問(wèn)題。近年來(lái)，我們?cè)谒?、公路和鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中開(kāi)展了工程招投標(biāo)審計(jì)，查出了建設(shè)項(xiàng)目在招投標(biāo)和工程發(fā)包中一些違法違紀(jì)問(wèn)題，主要表現(xiàn)為規(guī)避招標(biāo)、“暗箱操作”，中標(biāo)合同與招標(biāo)文件不一致，招投標(biāo)程序不規(guī)范，非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包，以及泄露標(biāo)底、行賄受賄等方面，擾亂了建筑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。為此，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)行為的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)違反規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)和發(fā)包工程過(guò)程中徇私舞弊的行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處，促進(jìn)工程招投標(biāo)的規(guī)范動(dòng)作，確保國(guó)家財(cái)政性建設(shè)資金得到有效運(yùn)用，防止建筑經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的無(wú)序狀態(tài)和腐敗行為的滋生和蔓延，為規(guī)范和整頓建筑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)顯得尤為重要。 

　　按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》)第七條的要求，深化建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)審計(jì)，具體應(yīng)抓住招投標(biāo)程序、標(biāo)底、中標(biāo)合同和往來(lái)款項(xiàng)“四個(gè)環(huán)節(jié)”。 

　　一、招投標(biāo)程序環(huán)節(jié)——互相串通、虛假招標(biāo) 
    
　　對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)程序的合法性進(jìn)行審計(jì)。招投標(biāo)程序是容易導(dǎo)致招標(biāo)失敗或降低招標(biāo)效果的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)存在舞弊行為，將致使評(píng)標(biāo)和決標(biāo)的不公正。因此，審計(jì)中應(yīng)調(diào)查和了解在招標(biāo)過(guò)程中有無(wú)招標(biāo)人或招標(biāo)機(jī)構(gòu)與投招人串通，虛假招標(biāo)等行為。首先，要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備。審查建設(shè)項(xiàng)目、建設(shè)單位和承建單位是否具備招投標(biāo)條件和能力，如投標(biāo)單位的資質(zhì)和資信等；審閱工程項(xiàng)目招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)選擇招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的文件和資料，如招標(biāo)方式是否符合規(guī)定、招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書(shū)的一致性，由于不一致而造成問(wèn)題的，應(yīng)該查明責(zé)任。其次，審查招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)工作的程序和方法是否合規(guī)，審閱現(xiàn)場(chǎng)記錄、評(píng)委會(huì)構(gòu)成情況、評(píng)標(biāo)報(bào)告和開(kāi)標(biāo)會(huì)議的公證書(shū)等資料。如在某鐵路局建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通過(guò)對(duì)該局的13個(gè)、標(biāo)的總額5．48億元項(xiàng)目招投標(biāo)程序環(huán)節(jié)的審查，發(fā)現(xiàn)有54％的項(xiàng)目招標(biāo)程序不合規(guī)：3個(gè)改造工程自招標(biāo)文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止僅相隔2天(《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定最短不得少于二十日)；4個(gè)標(biāo)段僅有2家該鐵路局系統(tǒng)內(nèi)的施工企業(yè)參加投標(biāo)，少于國(guó)家規(guī)定的每個(gè)標(biāo)段應(yīng)由3個(gè)或3個(gè)以上施工企業(yè)參加投標(biāo)的規(guī)定。 

　　二、標(biāo)底環(huán)節(jié)——騙取中標(biāo)、偷工減料 
    
　　對(duì)標(biāo)底編制或無(wú)標(biāo)底招標(biāo)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)分兩種情況：一種情況是對(duì)于標(biāo)底編制審計(jì)，首先應(yīng)審計(jì)建設(shè)工程項(xiàng)目的標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額內(nèi)，是否經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，具有法定效力。其次應(yīng)審查標(biāo)底的編制依據(jù)是否合規(guī)，是否與建筑市場(chǎng)的實(shí)現(xiàn)價(jià)格相吻合，有無(wú)存在不從實(shí)際出發(fā)考慮工程質(zhì)量、片面壓低造價(jià)的情況。1999年我們?cè)诮K省某水利項(xiàng)目審計(jì)，通過(guò)對(duì)招投標(biāo)標(biāo)底環(huán)節(jié)的審查，發(fā)現(xiàn)由于片面壓低工程標(biāo)底，造成投資不足，引發(fā)某左堤工程部分無(wú)法建成、竣工三年的水利工程不能發(fā)揮作用的質(zhì)量問(wèn)題。 

　　另一種情況是對(duì)無(wú)標(biāo)底的招標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)，如對(duì)按國(guó)際FIDIC條款的世行或亞行貸款等外資項(xiàng)目應(yīng)側(cè)重審查投標(biāo)單位技術(shù)水平和投標(biāo)文件的編制水平，是否采取評(píng)標(biāo)和定標(biāo)分離、立法與執(zhí)法的分離。由于采取低價(jià)中標(biāo)，應(yīng)分析合理的投標(biāo)和中標(biāo)價(jià)，是否存在采取以低價(jià)中標(biāo)，以高索賠來(lái)彌補(bǔ)問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查低價(jià)中標(biāo)單位在中標(biāo)工程的結(jié)算工程款和追加投資依據(jù)，有無(wú)利用低價(jià)中標(biāo)，中標(biāo)后利用法人和建設(shè)單位管理混亂的現(xiàn)狀采取不正當(dāng)手段，使業(yè)主增加投資，達(dá)到盈利的目的，以及是否存在中標(biāo)單位采取偷工減料、以次充好等弄虛作假行為，并造成工程質(zhì)量隱患問(wèn)題。在2000年黑龍江省某利用亞行貸款公路項(xiàng)目審計(jì)中，我們通過(guò)分析投標(biāo)標(biāo)底情況，查處了施工單位在招標(biāo)過(guò)程中采取超低價(jià)中標(biāo)，造成高額索賠和工程質(zhì)量隱患等問(wèn)題。 

　　三、中標(biāo)合同環(huán)節(jié)——違法分包、非法轉(zhuǎn)包 
    
　　對(duì)中標(biāo)合同的簽訂和履行的合法性審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)了解決標(biāo)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行為。并逐項(xiàng)對(duì)照簽訂合同與招標(biāo)通知書(shū)與中標(biāo)通知書(shū)的一致性，并注意審核：簽訂合同的時(shí)間、合同的標(biāo)物與中標(biāo)通知書(shū)規(guī)定的一致性；中標(biāo)合同金額和日期與合同規(guī)定的一致性；投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)的充分性，如質(zhì)量保證，工期保證，人員、機(jī)械和材料的保證等。重點(diǎn)查處中標(biāo)單位是否有違法轉(zhuǎn)包或違規(guī)分包中標(biāo)項(xiàng)目的問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)審查中標(biāo)單位合同執(zhí)行情況，重點(diǎn)審閱中標(biāo)單位對(duì)外簽訂的分包合同書(shū)和工程結(jié)算書(shū)內(nèi)容，對(duì)中標(biāo)單位向外轉(zhuǎn)包或分包的工程，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否是該項(xiàng)目或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的部分，是否存在因轉(zhuǎn)包或分包造成工程質(zhì)量隱患或影響工期的問(wèn)題。2001年我們?cè)阼F路行業(yè)審計(jì)中，分析了四個(gè)鐵路建設(shè)項(xiàng)目中標(biāo)合同履行情況，查出了11個(gè)施工單位(或承包單位)將中標(biāo)的工程違規(guī)分包或非法轉(zhuǎn)包，違規(guī)資金達(dá)3．5億元，違規(guī)分包或非法轉(zhuǎn)包給工程質(zhì)量帶來(lái)一些隱患，并影響了工程工期。 

　　四、往來(lái)款項(xiàng)環(huán)節(jié)——“小金庫(kù)”、行賄受賄 
    
　　對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)資金的劃撥和使用情況的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。首先，審計(jì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目招標(biāo)單位收取的售標(biāo)書(shū)和投標(biāo)保證金的使用情況，有無(wú)將收取的資金不入帳、私分或形成“小金庫(kù)”的行為發(fā)生，對(duì)未中標(biāo)單位是否按規(guī)定退回招標(biāo)過(guò)程中收取的費(fèi)用。2001年我們?cè)趯?duì)某鐵路局工程招標(biāo)管理中心組織的招標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該中心開(kāi)始籌建至今，無(wú)財(cái)務(wù)人員，也未建立財(cái)務(wù)賬目，將收取的投標(biāo)標(biāo)書(shū)款10．15萬(wàn)元，以私人名義存入銀行，用于會(huì)議費(fèi)、餐費(fèi)等支出。其次，審查項(xiàng)目法人單位或建設(shè)單位是否存在將資金撥付未中標(biāo)的其它參建單位，結(jié)算情況和有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)，分析工程項(xiàng)目資金撥付有關(guān)參建單位分布情況，通過(guò)審查結(jié)算資金的分布情況，揭露未中標(biāo)的參建單位參建的原因，查找是否存在規(guī)避招標(biāo)、回扣和行賄受賄等違法違紀(jì)問(wèn)題。在分析和審查四川省某合資鐵路項(xiàng)目建設(shè)單位結(jié)算資金分布情況，發(fā)現(xiàn)未中標(biāo)施工企業(yè)參建的原因是招標(biāo)后隨意切割標(biāo)段，將原有的18個(gè)標(biāo)段分割為30個(gè)造成，并通過(guò)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的深查細(xì)究，查處了在招投標(biāo)過(guò)程中，未中標(biāo)參建單位與項(xiàng)目法人之間的行賄受賄行為。 

　　對(duì)于大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，由于投資大、建設(shè)期長(zhǎng)，參建的設(shè)計(jì)、勘察、施工、物質(zhì)和材料供應(yīng)等單位較多，且當(dāng)前的建筑市場(chǎng)不規(guī)范，在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程中，存在許多違規(guī)行為，卻多以合法的方式明確了下來(lái)，使招投標(biāo)工作在低水平徘徊。面對(duì)這種局面，審計(jì)人員必須在了解有關(guān)部門(mén)已對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作的檢查和監(jiān)督情況有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，抓住主要環(huán)節(jié)和部位，避免重復(fù)檢查。按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，依據(jù)不同時(shí)期國(guó)家有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的招投標(biāo)管理方面的有關(guān)法規(guī)，揭露建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)中存在的深層次問(wèn)題；同時(shí)審計(jì)人員要注重審計(jì)的合法性要求，保持職業(yè)審慎性，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。