中國注冊會計師協(xié)會在北京召開了中國獨立審計準(zhǔn)則制定工作座談會，陳毓圭秘書長主持會議并介紹了獨立審計準(zhǔn)則制定工作的有關(guān)情況，財政部部長助理馮淑萍出席會議并講話。參加會議的代表有曾經(jīng)和正在參與獨立審計準(zhǔn)則制定工作的專家以及部分地方協(xié)會的主管秘書長、注冊會計師和監(jiān)管部門的代表。中國注冊會計師協(xié)會劉萍副秘書長、李爽顧問及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部、業(yè)務(wù)監(jiān)管部、綜合部、期刊中心和法律部同志參加會議聽取意見。
    
　　馮助理在會議上指出，近年來國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務(wù)的注冊會計師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。雖然我國最近發(fā)生的審計失敗案件還沒有涉及審計準(zhǔn)則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨立審計準(zhǔn)則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計責(zé)任，以引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用；同時，也應(yīng)當(dāng)為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判決，維護注冊會計師的合法權(quán)益。針對獨立審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢，馮助理要求要研究原則和規(guī)則的關(guān)系、注冊會計師的獨立性、社會公眾期望差距以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷葐栴}。最后，馮助理希望做好以下工作：第一，完善獨立審計準(zhǔn)則體系；第二，加強調(diào)查研究工作，及時與政府監(jiān)管和司法等部門溝通；第三，加大培訓(xùn)和宣傳力度，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
    
　　陳毓圭秘書長在主持會議時說，獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展，也是注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的重要保障。中國注冊會計師協(xié)會非常重視獨立審計準(zhǔn)則的制定工作，經(jīng)過幾年的努力，已基本建立起獨立審計準(zhǔn)則體系。 隨著證券市場的發(fā)展和注冊會計師行業(yè)建設(shè)的深入，獨立審計準(zhǔn)則需要在總結(jié)經(jīng)驗基礎(chǔ)上不斷完善。當(dāng)前注冊會計師行業(yè)面臨重大挑戰(zhàn)，中國注冊會計師協(xié)會正按財政部領(lǐng)導(dǎo)的要求，傾聽行業(yè)和社會公眾的呼聲，研究探索如何加強和改善協(xié)會工作，更好地為會員服務(wù)，為社會公眾利益服務(wù)。這次座談會就是協(xié)會探索改進工作、重塑行業(yè)社會公信力諸多努力中的一部分。財政部領(lǐng)導(dǎo)和與會代表以及行業(yè)同仁非常關(guān)心和支持協(xié)會的工作，對此表示衷心的感謝，會后將對座談會的成果認(rèn)真地學(xué)習(xí)和消化，并力求體現(xiàn)在今后的獨立審計準(zhǔn)則制定和協(xié)會工作中。
    
　　與會代表圍繞獨立審計準(zhǔn)則制定工作展開了熱烈討論，主要觀點如下：
    
　　一、 關(guān)于5批獨立審計準(zhǔn)則制定工作的經(jīng)驗和存在的問題
    
　　湯云為（大華會計師事務(wù)所主任會計師）：俗語講“十年磨一劍”，獨立審計準(zhǔn)則自1994年制定以來歷經(jīng)8年，“劍”也快磨出來了。
    
　　陳建明(天健會計師事務(wù)所首席合伙人)：從5批獨立審計準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗看，關(guān)鍵是能夠召集到包括在座同志在內(nèi)的各位專家來參與準(zhǔn)則制定工作。
    
　　馬賢明（上海國家會計學(xué)院）：困擾CPA行業(yè)最大的問題是誠信。解決誠信問題的關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量，降低審計失敗風(fēng)險，審計準(zhǔn)則在其中起著舉足輕重的作用。
    
　　李萬軍（河北省注冊會計師協(xié)會副秘書長）：在所有中介行業(yè)中，中國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范體系最為完善。獨立審計準(zhǔn)則從無到有，每一批準(zhǔn)則從起草、征求意見到頒布實施，都引起了業(yè)內(nèi)人士的極大關(guān)注，為注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供了操作規(guī)范，降低了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，同時也提升了注冊會計師的專業(yè)形象。
    
　　徐東升（河南省注冊會計師協(xié)會監(jiān)管部主任）：從多年的行業(yè)監(jiān)管實踐中，我深刻地體會到獨立審計準(zhǔn)則的重要性和必要性。獨立審計準(zhǔn)則的嚴(yán)密性、科學(xué)性、可操作性，直接關(guān)系到行業(yè)監(jiān)管的效果和質(zhì)量。建議中注協(xié)在重視和加強準(zhǔn)則建設(shè)的同時，也高度重視準(zhǔn)則落實機制的研究和建設(shè)，“兩手都要抓”，準(zhǔn)則的貫徹落實需要有一支強大的監(jiān)管隊伍來保證。
    
　　二、關(guān)于獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的主要問題
    
　　李萬軍（河北省注冊會計師協(xié)會副秘書長）：我們應(yīng)當(dāng)看到準(zhǔn)則實施中還存在一些問題，這些問題并非是準(zhǔn)則本身的問題，而是經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期造成經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟行為不規(guī)范，致使注冊會計師理解和運用上出現(xiàn)了偏差。一是適用市場經(jīng)濟條件下的獨立審計準(zhǔn)則與我國非市場經(jīng)濟環(huán)境存在的矛盾。二是報告使用者的過高期望與注冊會計師審計職能權(quán)限之間存在差距。三是嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則與被動的審計需求之間的矛盾。
    
　　王越豪（浙江天健會計師事務(wù)所合伙人）：應(yīng)當(dāng)有計劃、有步驟地實施和加強獨立審計準(zhǔn)則的宣傳工作，這一點也正是以前準(zhǔn)則制定和實施中所欠缺的。最好從準(zhǔn)則立項開始就公布于眾，讓各相關(guān)部門和社會公眾自始至終了解準(zhǔn)則，參與準(zhǔn)則的制定過程。這一方面有助于提高獨立審計準(zhǔn)則的質(zhì)量，使準(zhǔn)則更適應(yīng)中國國情；更重要的是，只有讓社會公眾了解準(zhǔn)則，才能使他們清楚CPA究竟是干什么的，CPA的審計究竟能在多大程度上保證企業(yè)財務(wù)報告的公信力，也才能降低其對CPA審計的不切實際的、過高的期望，客觀地看待和評價CPA工作在社會經(jīng)濟生活中的作用，有利于CPA行業(yè)在中國的健康成長。
    
　　李茂龍（中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管部主任）：目前困擾著法律界的一個問題是“什么是遵循了準(zhǔn)則”？如果獨立審計準(zhǔn)則在制定時考慮了公眾的利益，法律界會認(rèn)同的。如果注冊會計師嚴(yán)格按照審計程序執(zhí)業(yè)，是可以在法庭上為自己抗辨的，但不能把嚴(yán)格執(zhí)行審計程序等同于遵循了審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則不僅僅包括注冊會計師應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，也要求保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和合理的專業(yè)判斷。
    
　　戴祥波（浙江省注冊會計師協(xié)會副秘書長）：現(xiàn)實中司法機關(guān)并不把獨立審計準(zhǔn)則作為審判的依據(jù)，而監(jiān)管部門又將其作為注冊會計師執(zhí)業(yè)中強制性的規(guī)范。因此，只要存在審計失敗，無論注冊會計師是否已經(jīng)按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，都將被司法機關(guān)認(rèn)定要負(fù)有責(zé)任；只要注冊會計師沒有按照規(guī)定的程序做，無論審計結(jié)果是否真實、審計意見是否合適，監(jiān)管部門都會把它作為一個問題提出。
    
　　湯云為（大華會計師事務(wù)所主任會計師）：考察歷史，許多上市公司是國有企業(yè)改造而來的，上市時就留下許多問題（國有企業(yè)不可能一夜之間轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代公司）。因此，注冊會計師沒有能力承擔(dān)起挽救企業(yè)的責(zé)任，這種責(zé)任應(yīng)當(dāng)由政府和社會來承擔(dān)。
    
　　陳箭深（廈門天健華天會計師事務(wù)所主任會計師）：由于市場本身存在著不同的利益集團，因此如果公眾利益受到損害，有關(guān)部門就打注冊會計師的板子，這是不公平的。
    
　　于新波（中興宇會計師事務(wù)所主任會計師助理）：審計失敗的原因，不是審計準(zhǔn)則制定的問題，而是審計準(zhǔn)則實施的問題。
    
　　景宜青（滬江德勤會計師事務(wù)所合伙人）：注冊會計師的法律訴訟案件增多，急需既懂法律又懂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的專業(yè)人士的法律支持。建議中國注冊會計師協(xié)會的法律部能夠提供這方面的法律支持。
    
　　陳明旺（上海注冊會計師協(xié)會副秘書長）：審計報告的格式簡單，不能滿足社會對審計報告多樣化需求。
    
　　于延琦（遼寧省注冊會計師協(xié)會副秘書長）：獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行中涉及到相關(guān)部門時，由于相關(guān)部門沒有配套的文件，實施難度大，如函證。
    
　　三、關(guān)于修訂獨立審計準(zhǔn)則體系及相關(guān)項目
    
　　湯云為（大華會計師事務(wù)所主任會計師）：自安然和銀廣夏事件后，人們普遍認(rèn)為會計職業(yè)界沒有滿足公眾的期望，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，而不僅僅是委托責(zé)任。在修改中國注冊會計師法的特殊時刻，修改審計準(zhǔn)則又有一層新意，這說明會計職業(yè)界將進入一個新時期，其歷史使命和社會地位都將發(fā)生變化。
    
　　朱祺珩（天健信德會計師事務(wù)所主任會計師）：《證券時報》財經(jīng)周刊發(fā)表了一篇文章《民間審計推倒重來？》，文章寫道：“一種醞釀中的觀點是，民間審計是否因其獨立性受到的嚴(yán)重質(zhì)疑，在某種意義上失去了存在的價值？同時，由于資本市場對公眾公司業(yè)績真實性的要求，是否有必要用一種具備較高獨立性的機構(gòu)（至少是不以收取客戶報酬為目的的非盈利機構(gòu)）來取代之？在安然等諸多民間審計失敗案例以及中國屢禁不絕的上市公司造假案的影響下，這種觀點已經(jīng)在學(xué)術(shù)的層面上開始醞釀了?！?br>    
　　我不知道學(xué)術(shù)界是否在醞釀民間審計推倒重來？是否意圖將CPA行業(yè)消滅？客觀評價中國CPA行業(yè)應(yīng)當(dāng)有一個基本前提，即根據(jù)市場運行的客觀規(guī)律而確定它們的功能定位。以特定時期的所謂“獨立性”問題來否定CPA行業(yè)，這是不現(xiàn)實的。中國的CPA在風(fēng)風(fēng)雨雨的二十年中取得了長足進步：我們制定并完善了獨立審計準(zhǔn)則，我們學(xué)到了“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“勤勉盡責(zé)”，我們明白了“一般過失”、“重大過失”和“串通作弊”及其給注冊會計師帶來的后果……
    
　　在注冊會計師的審計中，我們遇見的不僅僅是一般的會計誤差，我們要面對企業(yè)的管理舞弊、經(jīng)營失敗和由此帶來的審計失敗的高風(fēng)險。因此，如何維護注冊會計師的合理、合法的權(quán)益，就顯得非常重要。獨立審計準(zhǔn)則給了CPA許多有益的指導(dǎo)，但是，審計準(zhǔn)則還要進一步修改，要具體化，可操作，比如獨立審計具體準(zhǔn)則第8號、18號和19號。審計準(zhǔn)則能否指導(dǎo)會計師發(fā)現(xiàn)舞弊和欺詐，能否告訴會計師在當(dāng)今執(zhí)業(yè)環(huán)境下如何揭示或披露舞弊和欺詐，并減除會計師的責(zé)任，這是我們需要研究和改進的。
    
　　現(xiàn)行的獨立審計準(zhǔn)則來之不易，它的歷史作用也必須肯定。準(zhǔn)則不能全盤否定，有準(zhǔn)則總比沒有準(zhǔn)則好。當(dāng)然，我們需要探討，需要修改，但基本框架要肯定，也要隨著經(jīng)濟發(fā)展和市場環(huán)境而改進。
    
　　湯云為（大華會計師事務(wù)所主任會計師）：我們應(yīng)該對一些問題重新認(rèn)識：一是重新認(rèn)識會計職業(yè)的能力。社會公眾認(rèn)為我們可以做許多事情，如稱我們?yōu)椴门袉T、經(jīng)濟警察、偵探等，但我們自己一直認(rèn)為僅僅能夠提供合理保證。這種期望差距若長期存在，社會公眾會對我們失望的，我們應(yīng)該為彌補期望差距做出積極反應(yīng)。二是重新認(rèn)識審計中的一些基本假設(shè)。審計準(zhǔn)則制定的假設(shè)是以客戶誠信、環(huán)境合理為前提的，但現(xiàn)實中并非如此，客戶因各種原因不誠信，而我們的市場經(jīng)濟也并不完善。三是重新認(rèn)識注冊會計師的風(fēng)險和報酬。自銀廣夏事件以來，注冊會計師風(fēng)險和報酬的天平開始傾斜了，我們需要花費更多的時間和精力去關(guān)注風(fēng)險及風(fēng)險防范。四是重新認(rèn)識注冊會計師的服務(wù)內(nèi)容。雖然咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)在我國并沒有占多大份額，但我們應(yīng)該注意咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展對審計的影響。五是重新認(rèn)識審計風(fēng)險。注冊會計師執(zhí)業(yè)中首先要看的是企業(yè)的基本情況，如管理層的組成及其品行、企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營狀況和市場前景等，而不是賬表。因此，風(fēng)險是注冊會計師首先關(guān)注的問題。相應(yīng)地，監(jiān)管機構(gòu)的管理也應(yīng)當(dāng)跟得上，否則，注冊會計師是無法做的。六是重新認(rèn)識審計委托關(guān)系。審計委托應(yīng)該由董事會或股東大會委托，但現(xiàn)實中審計實質(zhì)上是總經(jīng)理委托，注冊會計師主要與總經(jīng)理打交道，這既無法保證注冊會計師審計的獨立性，也使審計委托的積極性不高。
    
　　黃世忠（廈門大學(xué)教授）：獨立審計準(zhǔn)則要保護公眾利益，也要保護注冊會計師行業(yè)利益。當(dāng)不存在獨立性時，就不可能有民間審計。為保持獨立性，可以改變審計制度，由政府部門或證監(jiān)會或兩個證券交易所聘請注冊會計師，也可以在3-5年內(nèi)實施會計報表審計強制的輪換制。
    
　　秦榮生（國家會計學(xué)院副院長）：我們首先應(yīng)思考以下兩個層面的問題：一是審計準(zhǔn)則制定的目標(biāo)是什么？考察國外審計準(zhǔn)則，英美法系的審計準(zhǔn)則是為保護投資者而制定的，大陸法系是為政府，即是為納稅的需要而制定的。二是審計準(zhǔn)則由誰來制定？誰來發(fā)布？誰來監(jiān)管？ 建議由專業(yè)協(xié)會制定，由國務(wù)院或相關(guān)的監(jiān)管部門聯(lián)合發(fā)布，由財政部、證監(jiān)會和審計署等相關(guān)部門實施監(jiān)管。
    
　　陳建明（天健會計師事務(wù)所首席合伙人）：中國獨立審計準(zhǔn)則體系和框架可以重新考慮，但不能推倒重來。修改審計準(zhǔn)則，我們首先應(yīng)該回答和解決以下四個問題：第一，審計準(zhǔn)則是為誰制定的？審計準(zhǔn)則是為了規(guī)范注冊會計師行為制定？或是為政府監(jiān)管注冊會計師制定？或是為社會公眾評判注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量而制定呢？第二，不遵循審計準(zhǔn)則的后果是什么？第三，注冊會計師遵循準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)但仍然出現(xiàn)問題時，注冊會計師是否承擔(dān)責(zé)任？根據(jù)《注冊會計師法》第21條的規(guī)定，如果注冊會計師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格遵循了審計準(zhǔn)則并保持了執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，是不承擔(dān)法律責(zé)任的，而不是免責(zé)的問題。目前，如果注冊會計師無論是否嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則，只要企業(yè)出了問題，都要承擔(dān)責(zé)任，即審計是保證，而非鑒證，承擔(dān)責(zé)任只看結(jié)果，不看過程，那么審計準(zhǔn)則就不可能是法定要求了，這會嚴(yán)重影響審計準(zhǔn)則的權(quán)威性。第四，審計準(zhǔn)則能夠解決所有問題嗎？審計準(zhǔn)則并不能夠解決注冊會計師遇到的所有問題，如執(zhí)業(yè)環(huán)境問題，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，擴大了公眾的期望差；會計、審計準(zhǔn)則總是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于與時俱進的經(jīng)濟發(fā)展；隨著監(jiān)管愈來愈嚴(yán)，企業(yè)因不同目的而粉飾報表的手段不斷創(chuàng)新。對于這些問題，審計準(zhǔn)則本身不能解決，企求注冊會計師的審計解決所有問題，希望經(jīng)過審計就完全消除錯報和漏報，擠干所有水份，本身就是不現(xiàn)實的，需要社會各界共同創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
    
　　張龍平（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院教授）：現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則是制度基礎(chǔ)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募畜w現(xiàn)，因此，其基本原則和基本原理不應(yīng)輕易推翻。建議獨立審計準(zhǔn)則組多吸收年輕人。
    
　　劉明輝（東北財經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院教授）：獨立審計準(zhǔn)則的修改，應(yīng)重視準(zhǔn)則定位的明確性（作為法規(guī)）、準(zhǔn)則立項的前瞻性、準(zhǔn)則體例的靈活性和準(zhǔn)則行文的可理解性。
    
　　陳明旺（上海注冊會計師協(xié)會副秘書長）：獨立審計準(zhǔn)則的修改應(yīng)當(dāng)結(jié)合專家意見和注冊會計師的意見，應(yīng)當(dāng)做到權(quán)威性和操作性的結(jié)合，指導(dǎo)性和原則性的統(tǒng)一。
    
　　張連起（薩理德中瑞會計師事務(wù)所總經(jīng)理）：獨立審計準(zhǔn)則的框架應(yīng)當(dāng)綱目兼?zhèn)?，邏輯?yán)謹(jǐn)，便于操作。獨立審計準(zhǔn)則體系應(yīng)由原來的三個層次變化為四個層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、指南（具體準(zhǔn)則后同時附有指南）、指導(dǎo)意見及個案分析（如應(yīng)急公告等）。準(zhǔn)則項目的選擇也應(yīng)注意中國特色和時代特征，具有一定的前瞻性，但不能過分追求超前性。獨立審計準(zhǔn)則的體例應(yīng)向會計準(zhǔn)則的體制靠攏，行文要簡明、體現(xiàn)專業(yè)性，具有親和力，概念定義要厘定，向具體概念延伸。要將目前發(fā)生的審計失敗案例融入準(zhǔn)則中，對原來準(zhǔn)則進行重新整合。
    
　　馬賢明（上海國家會計學(xué)院）：中國注冊會計師法是行業(yè)根本大法，審計準(zhǔn)則是行業(yè)技術(shù)大規(guī)，在修改后的中國注冊會計師法中應(yīng)明確審計準(zhǔn)則的法律地位，即明確界定遵循或不遵循審計準(zhǔn)則后果及審計準(zhǔn)則的司法用途。
    
　　準(zhǔn)則的制定可以分四個層次發(fā)布，但應(yīng)把握一個基本原則，即CPA的職業(yè)判斷能力對行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，準(zhǔn)則不應(yīng)桎捁、代替CPA的職業(yè)判斷。
準(zhǔn)則制定過程中，一定要吸收法學(xué)界和最高人民法院專家參加。
    
　　戴祥波（浙江省注冊會計師協(xié)會副秘書長）：修訂獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確立以下原則：基本準(zhǔn)則體現(xiàn)原則性，具體準(zhǔn)則體現(xiàn)針對性，實務(wù)公告體現(xiàn)可操作性，指南體現(xiàn)引導(dǎo)性，實例體現(xiàn)可借鑒性。
    
　　于新波（中興宇會計師事務(wù)所主任會計師助理）：制定職業(yè)規(guī)范體系應(yīng)及時征求律師的意見。獨立審計準(zhǔn)則既要從正面規(guī)范，也要從反面規(guī)范；既要有實體規(guī)范，也要有程序規(guī)范。
    
　　高允斌（江蘇蘇瑞稅務(wù)師事務(wù)所副所長）：獨立審計準(zhǔn)則的修訂應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)具體化，增加剛性。準(zhǔn)則的彈性大雖然有利于發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)判斷能力，但在司法解釋和注冊會計師理解上會產(chǎn)生巨大差異，不利于社會公眾的理解。
    
　　畢思強（山東天一會計師事務(wù)所所長）：獨立審計準(zhǔn)則的制定應(yīng)結(jié)合政府工作報告，應(yīng)與政府各部門多溝通，同時多宣傳、多培訓(xùn)，不僅提高注冊會計師執(zhí)行準(zhǔn)則水平，也讓社會公眾從正面了解準(zhǔn)則、理解準(zhǔn)則。
    
　　湯云為（大華會計師事務(wù)所主任會計師）：由于職業(yè)道德、質(zhì)量控制和后續(xù)培訓(xùn)是涉及注冊會計師生死存亡的大問題，因此，需要制定出相應(yīng)的規(guī)范執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的更為詳細(xì)的指導(dǎo)。注冊會計師急需增加實務(wù)層面的規(guī)范，即對具體問題提供相關(guān)規(guī)范。如果達(dá)不到準(zhǔn)則層面，可以考慮成立一個應(yīng)急小組，及時對職業(yè)界出現(xiàn)的問題做出積極的應(yīng)對。
    
　　黃世忠（廈門大學(xué)教授）：獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)更具有操作性，尤其應(yīng)重視特殊行業(yè)的審計指引的制定，如金融、保險、證券和房地產(chǎn)行業(yè)等?？梢钥紤]改變一下準(zhǔn)則制定模式，主要依靠會計師事務(wù)所，把準(zhǔn)則項目分包給有能力的會計師事務(wù)所，也可以考慮成立一個應(yīng)急任務(wù)小組，及時解決審計實務(wù)中遇到的問題，等這些問題逐步有了公認(rèn)的解決方案時，再上升為準(zhǔn)則項目。
    
　　陳建明(天健會計師事務(wù)所首席合伙人)：建議每一項具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告后面都一起出臺相應(yīng)的指南。
    
　　秦榮生（國家會計學(xué)院副院長）：建議把審計準(zhǔn)則體系中不屬于會計報表審計性質(zhì)的其他鑒證業(yè)務(wù)從審計準(zhǔn)則中區(qū)分出去；修改審計報告中對會計報表“三性”的認(rèn)定，修改內(nèi)部控制準(zhǔn)則（由三要素發(fā)展為五要素）；修改錯誤與舞弊準(zhǔn)則。
   
　　張龍平（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院教授）：審計報告準(zhǔn)則的修改應(yīng)與基本準(zhǔn)則一起修改。關(guān)鍵在于創(chuàng)造一個好的環(huán)境，即好的準(zhǔn)則制定環(huán)境和執(zhí)行環(huán)境。
    
　　陳箭深（廈門天健華天會計師事務(wù)所主任會計師）：現(xiàn)實中，注冊會計師不遵循準(zhǔn)則有責(zé)任，遵循了準(zhǔn)則也有責(zé)任，隨意性大。建議獨立審計準(zhǔn)則的頒布由財政部、證監(jiān)會和審計署聯(lián)合簽發(fā)。
    
　　于延琦（遼寧省注冊會計師協(xié)會副秘書長）：建議把現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則分為審計基本準(zhǔn)則和其他鑒證服務(wù)基本準(zhǔn)則，考慮在基本準(zhǔn)則中增加審計假設(shè)（客戶誠信、合理懷疑）等內(nèi)容。
    
　　景宜青（滬江德勤會計師事務(wù)所合伙人）：制定獨立性準(zhǔn)則，應(yīng)區(qū)分個人獨立性、公司獨立性和業(yè)務(wù)獨立性不同情況。應(yīng)考慮結(jié)合中國的國情制定一些專項審計準(zhǔn)則，如績效審計準(zhǔn)則。
    
　　王越豪（浙江天健會計師事務(wù)所合伙人）：由于新《合同法》承認(rèn)了口頭約定的合法性，業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則應(yīng)考慮相應(yīng)修改。隨著時代的進步，傳真、電子郵件和錄音也可以作為取證的方法，但如何運用才能減少風(fēng)險，建議考慮修改審計證據(jù)準(zhǔn)則。
   
　　李萬軍（河北省注冊會計師協(xié)會副秘書長）：現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則只是對所有會計和審計問題的一般性規(guī)范，實踐中還有許多特殊問題需要加以專業(yè)指導(dǎo)。例如函證，除被審計單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)外，被詢證者多不會認(rèn)真對待函證，注冊會計師收到回函少，而關(guān)聯(lián)企業(yè)的回函又多不可信，為此，執(zhí)行函證的替代程序必不可少，建議研究增加相關(guān)指南。
    
　　于新波（中興宇會計師事務(wù)所主任會計師助理）：2001年審計署對16家會計師事務(wù)所的上市公司審計業(yè)務(wù)進行了檢查，發(fā)現(xiàn)其中14家會計師事務(wù)所存在重大問題，其中很多問題都涉及到注冊會計師的職業(yè)道德問題。因此，急需修訂職業(yè)道德職責(zé)，并加強注冊會計師的職業(yè)道德教育。建議《職業(yè)道德準(zhǔn)則》作如下修改：（1）增加職業(yè)道德教育方面的規(guī)定；（2）增加對中介機構(gòu)人員因故意或重大過失而受到處罰終生禁入會計市場的規(guī)定；（3）增加注冊會計師對某一單位執(zhí)行審計業(yè)務(wù)后兩年內(nèi)不得到該單位任職的規(guī)定；（4）將專業(yè)勝任能力方面的規(guī)定去除，單獨制定《專業(yè)勝任能力準(zhǔn)則》，規(guī)定注冊會計師每隔一定年限（如五年）要參加考試或考核，以保持專業(yè)勝任能力。
    
　　張洪發(fā)（江蘇注冊會計師協(xié)會監(jiān)管部主任）：獨立審計準(zhǔn)則的框架可從兩個層面建立：（1）從審計過程講，應(yīng)規(guī)范審計約定書、審計計劃和審計程序；（2）從審計責(zé)任講，應(yīng)規(guī)范會計差錯責(zé)任、信息披露責(zé)任和職業(yè)規(guī)范責(zé)任。相應(yīng)地，在制定獨立審計準(zhǔn)則時，相對于審計要素的規(guī)定宜粗不宜細(xì)；但指導(dǎo)性意見不具有法定約束力，宜細(xì)不宜粗。
    
　　四、關(guān)于2002年獨立審計準(zhǔn)則制定計劃

　　秦榮生（國家會計學(xué)院副院長）：由于投資包括證券投資、股權(quán)投資和實物投資等內(nèi)容，目前許多事情尚處于探索發(fā)展階段，現(xiàn)在制定投資準(zhǔn)則的時機尚不成熟?？紤]到目前審計實務(wù)中的調(diào)整事項多，且審計案件中涉及職業(yè)道德的居多，建議2002年增加制定審計調(diào)整準(zhǔn)則，并加快職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定工作。
    
　　于延琦（遼寧省注冊會計師協(xié)會副秘書長）：現(xiàn)實中比較急需制定和出臺的是或有事項審計準(zhǔn)則以及對審計報告準(zhǔn)則的修訂。建議2002年加快制定事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制指南和職業(yè)道德指南，加快研究職業(yè)道德準(zhǔn)則中的獨立性以及與獨立性相關(guān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任、執(zhí)業(yè)紀(jì)律和專業(yè)勝任能力等具體準(zhǔn)則。
    
　　張連起（薩理德中瑞會計師事務(wù)所總經(jīng)理）：2002年的計劃項目較多，建議集中精力制定獨立性準(zhǔn)則、證券公司審計指南和修改審計報告準(zhǔn)則。