獨(dú)立原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間毫無(wú)關(guān)系，而且必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。筆者對(duì)此感到懷疑：獨(dú)立審計(jì)是有償審計(jì)，不可能認(rèn)為毫無(wú)利害關(guān)系。有償制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立的最大障礙，本文要探討的是如何在保證有償服務(wù)的前提下提高審計(jì)師的獨(dú)立性。

    一、管理當(dāng)局回避制度

    雖說(shuō)客戶(hù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師是雙向選擇關(guān)系，但客戶(hù)在合同談判中往往處于優(yōu)勢(shì)?？蛻?hù)對(duì)合同簽定一般具有決定權(quán)，而客戶(hù)又常被管理當(dāng)局所控制，也就是說(shuō)，由管理當(dāng)局選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象正是管理當(dāng)局。

    站在管理當(dāng)局角度，他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最大的要求就是盡快出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出涉嫌管理當(dāng)局舞弊和違規(guī)行為的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，管理當(dāng)局缺乏真實(shí)性審計(jì)的動(dòng)機(jī)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師受制于管理當(dāng)局，往往無(wú)法做到客觀。

    所以，要提高審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性，必須實(shí)行管理當(dāng)局回避制度。尤其是控制股東，也要回避。所調(diào)控制股東，一般是大股東。

    二、管理當(dāng)局（控制股東）回避制度操作方法

    一是在董事會(huì)設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事不行使公司事務(wù)執(zhí)行權(quán)。西方的大公司在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，委員全部由獨(dú)立董事組成。由獨(dú)立董事或?qū)徲?jì)委員會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行董事控制下的管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局保持獨(dú)立性。

    二是少數(shù)股東否決制度。現(xiàn)代企業(yè)制度下，為了遏制資本多數(shù)權(quán)濫用，設(shè)立了一系列少數(shù)股東保護(hù)制度，其中有一項(xiàng)就是由少數(shù)股東決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任，因?yàn)閷徲?jì)內(nèi)容與控制股東有重大利害關(guān)系，控制股東必須回避，由少數(shù)股東表決。

    三、永續(xù)聘任制

    西方的公司，由授權(quán)董事與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽約。一般約定“此約定書(shū)一經(jīng)貴公司及本所同意，即對(duì)以后各次審計(jì)約定有效，直至此業(yè)務(wù)被取代為止”。并規(guī)定了違約責(zé)任，該條款有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法審計(jì)。我國(guó)的約定書(shū)往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶(hù)解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師易如反掌，又不負(fù)責(zé)任。上市公司雖然規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師有在股東大會(huì)上申述的權(quán)利，但股東大會(huì)被控制股東所控制。所以建議修改《審計(jì)約定書(shū)》準(zhǔn)則，規(guī)定約定書(shū)的長(zhǎng)期有效性，并在約定書(shū)上約定終止約定書(shū)的條件及違約責(zé)任。

    我國(guó)目前采取一些行政手段也限制了客戶(hù)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自由。如上市公司要由有證券審計(jì)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，國(guó)有大中型企業(yè)要由財(cái)政部門(mén)授權(quán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能審計(jì)。此外，還有各種行政細(xì)分會(huì)計(jì)市場(chǎng)的土政策。從而，妨礙了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)即將加入WTO，這些政策必然要清理。實(shí)際上，我國(guó)已經(jīng)在整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)。為此，我們要建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)制度。首先要完善法人治理機(jī)構(gòu)；其次要修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，以保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。