[關(guān)鍵詞]稅收征管；國民待遇；關(guān)稅減讓；稅收環(huán)境

　　[摘要]入世對中國的稅制包括稅收征管及納稅服務都提出了更高的要求。我國應努力完善稅收立法，適當調(diào)整、修訂有關(guān)稅種，規(guī)范稅收征管，以適應國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展。

　　一、入世對中國稅制的影響

　?。ㄒ唬ξ覈F(xiàn)行稅收法規(guī)的影響

　　加入WTO后，我國面臨的經(jīng)濟環(huán)境會更加復雜，因此，必須建立一個完善的稅收法律體系。但目前我國稅收法律體系仍存在缺陷。首先，缺少稅收基本法。稅法按其基本內(nèi)容及其發(fā)揮效率的不同分為稅收基本法、實體法和程序法。目前我國稅法只有實體法和程序法，而沒有基本法，這使得我國的稅收法律體系在形式上不完整。其次，現(xiàn)行稅法立法層次低、呈現(xiàn)行政化傾向，導致稅收政策多變、透明度差。最后，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)內(nèi)容不規(guī)范，影響了執(zhí)法的嚴肅性。因此，必須盡快著手完善我國的稅收立法和執(zhí)法。

　?。ǘτ嘘P(guān)稅種的影響

　　我國入世后首先最受影響的就是關(guān)稅。即人世后，我國關(guān)稅將進一步下調(diào)，部分產(chǎn)品的進口最終將實現(xiàn)零關(guān)稅。這不僅會減少關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅收入，而且也降低了關(guān)稅對國內(nèi)企業(yè)的保護程度。顯然，人世對中國關(guān)稅必將產(chǎn)生很大的影響，也促使我國進一步完善關(guān)稅制度。

　　其次，影響我國的內(nèi)外兩套稅制。WTO規(guī)則要求，進口國在制訂稅收法規(guī)時應遵循國民待遇的原則，不能對外資企業(yè)有所歧視。我國現(xiàn)行的稅收制度對企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地稅、車船稅等實行的是內(nèi)資、外資兩套稅制。我國為鼓勵外商投資，設有不同形式的超國民待遇，如稅務假期（二免三減半）、稅率優(yōu)惠（24%、15%）、再投資退稅、出口稅減免、股息免征預提所得稅等等。顯然，內(nèi)資與外資實行不同的稅制，稅負不公平。

　　此外，人世對我國其他稅種也有很大的影響，需要加以完善修訂，以便更好地與國際慣例接軌。主要包括：如何規(guī)范增值稅，擴大征收范圍，逐步實行消費型增值稅；如何進行個人所得稅制的改革，以減少稅款的流失；如何擴大所得稅比重，提高所得稅的主體地位；如何適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，適時開征一些新的稅種等。

　　（三）對稅收征管工作的影響

　　加入WTO意味著國內(nèi)市場將進一步對外開放，這對我國的稅收征管水平、技術(shù)水平提出了更高的要求。但現(xiàn)行的稅收征管工作與WTO規(guī)則的要求相差甚遠，主要表現(xiàn)在兩個方面：

　　一是征管制度還有待完善。首先，在納稅申報制度方面，現(xiàn)代化納稅申報方式的建立受到計算機應用技術(shù)和納稅人水平的制約，加之納稅人的納稅意識存在差異，目前自行核算、自行申報、自行繳納的條件還不成熟，時常出現(xiàn)納稅申報不實的情況。其次，在規(guī)范優(yōu)化服務制度方面存在著稅務征管文書、資料、報表繁多且不統(tǒng)一不規(guī)范的現(xiàn)象，還不能從根本上解決納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁雜等問題。

　　二是征管技術(shù)還有待加強。信息時代電子商務呈現(xiàn)出強大的生命力，因而對其征稅離不開稅收征管電子化的建設。而在我國，計算機網(wǎng)絡服務才剛剛啟動，數(shù)據(jù)信息流尚未建立；網(wǎng)絡模塊間聯(lián)系不密切，資源不能共享，路徑不科學；開發(fā)軟件的人員稅收業(yè)務水平不高，而懂業(yè)務者又不精通計算機；加之體制轉(zhuǎn)換時期政策的不斷調(diào)整，很多配套措施不完善，造成稅收業(yè)務流程不統(tǒng)一，不僅給軟件開發(fā)帶來一定難度，也成為抑制稅收征管工作的瓶頸。

　?。ㄋ模{稅服務質(zhì)量與水平的影響

　　提高稅法的透明度是WTO規(guī)則要求之一，也是市場經(jīng)濟國家稅制的基本特征，因而提高稅收執(zhí)法的透明度不僅要求規(guī)范稅收立法、執(zhí)法，而且也對稅務人員的素質(zhì)提出了更高的要求。一方面，稅務人員面臨著知識面拓寬的問題。許多稅務人員只精通與自己工作相關(guān)的稅收政策和制度，而對其他的政策和制度則知之甚少；或者只懂國內(nèi)的稅收法律而不知道國外的稅法；缺乏與稅收相關(guān)的審計知識、計算機知識等等。更重要的是加入WTO后，國外的企業(yè)、投資者進入中國，對稅務人員而言還將面臨一個語言交流關(guān)，即熟悉、掌握財經(jīng)英語知識。另一方面，稅務人員面臨著服務手段多樣化的問題，即稅務人員在全面掌握稅收法律知識的前提下，應為納稅人提供多樣化的服務。稅務工作不能只局限于站在國家的角度如何多征收稅款，還要為納稅人的利益著想。

　　二、我國稅制改革的目標展望

　　統(tǒng)一稅法、簡化稅制、合理分權(quán)、適度優(yōu)惠、規(guī)范關(guān)系、適時調(diào)整，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求和WTO規(guī)則的稅制體系，是中國稅制改革的指導思想。根據(jù)這一指導思想我們應做到：

　?。ㄒ唬┝⒆銍H慣例和我國實際，完善稅收制度

　　1.積極推進稅收立法，完善稅制結(jié)構(gòu)。要建立完善的稅收制度，首先必須健全稅收的一般性法律，制定《稅收基本法》或《中華人民共和國稅收法》，同時，進一步充實、完善稅收實體法、程序法，以增強稅收執(zhí)法的獨立性、權(quán)威性和嚴肅性。在此基礎上，努力完善稅收監(jiān)督法律體系，將執(zhí)法監(jiān)督貫穿于稅收征管的全過程，并使之逐步走向制度化、規(guī)范化的軌道。此外，還應根據(jù)中國的實際情況，逐步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，由以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)逐步向以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)過渡。

　　2.采取一定的關(guān)稅保護措施。中國加入WTO參與世界經(jīng)濟一體化的進程，不可避免地面臨關(guān)稅減讓問題。但在減讓關(guān)稅的同時，也應采取一定的關(guān)稅保護措施。例如，對需要控制的進口商品，通過適當?shù)挠嬚鞣椒?，適度保護國內(nèi)相關(guān)的企業(yè)；關(guān)稅的減讓可限定于特定用途、特定地區(qū)、特定產(chǎn)業(yè)；對需要制裁的進口商品，要充分運用WTO反傾銷、反補貼規(guī)則，以保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)免受侵害。

　　3.進一步完善個人所得稅制，加大對個人收入分配的調(diào)控力度。為了更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，緩解個人收入分配過于懸殊而產(chǎn)生的社會矛盾，應進一步完善個人所得稅制。要盡快建立能夠全面歸集個人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，建立分類與綜合相結(jié)合的新的個人所得稅制度。在加大對高收入者的調(diào)控力度的同時，根據(jù)客觀經(jīng)濟情況及稅收征管水平的變化情況，縮小分項征收，逐步擴大綜合所得的范圍，以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔。

　　另外，要針對分項征收辦法存在的普遍偷逃稅現(xiàn)象，改進具體的征收管理辦法，減少個人所得稅的流失；同時在個人收入公開化的基礎上建立法人支付個人收入的申報制度、個人財產(chǎn)收入申報制度和財產(chǎn)登記制度；加快推廣信用卡和個人支票制度，減少現(xiàn)金流通量，堵住稅款流失的漏洞。要加快計算機的開發(fā)應用，提高征管的質(zhì)量與效率；加大稅款代扣代繳的力度；加強稅務稽查，嚴厲打擊偷稅行為。

　　4.加快推行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型，可降低國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，增強我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型后雖影響財政收入，但企業(yè)投資增加后，增值額也增加，企業(yè)效益提高，利潤也隨之增加，從而增值稅和所得稅都將增加，從長遠看，無疑利大于弊。因而，目前是增值稅轉(zhuǎn)型的最好時機。

　　5.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。按現(xiàn)行稅制的規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定名義稅率均為33%，由于減免稅優(yōu)惠和稅前費用扣除政策的不同，造成實際稅負的差別。據(jù)統(tǒng)計，目前企業(yè)所得稅的平均實際稅負，內(nèi)資企業(yè)為25%左右，外商投資企業(yè)為11%左右，嚴重影響了內(nèi)資企業(yè)的競爭能力。為了實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制勢在必行。同時，還應嚴格控制稅收減免，使實際稅負與名義稅率趨于一致。

　　6.完善出口退稅政策。加入WTO后，出口退稅在促進對外貿(mào)易發(fā)展方面的作用會越來越大，因此，要重視出口退稅政策的作用。首先，要完善出口退稅政策，實行出口零稅率，以增強我國企業(yè)產(chǎn)品出口的競爭力；其次，要完善出口退稅管理制度，通過立法建立規(guī)范的出口退稅制度及全國性的管理系統(tǒng)；第三，要完善現(xiàn)有的出口退稅信息網(wǎng)絡，增強防范和打擊出口騙稅的能力。

　　7.適時開征新稅種。一是適時開征遺產(chǎn)稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活水平的不斷提高，出現(xiàn)了一批先富裕起來的階層，這為開征遺產(chǎn)稅提供了基本條件；同時儲蓄存款實名制的實施和公證制度的不斷完善，也為遺產(chǎn)稅的開征打下了良好的基礎。建議在條件成熟的情況下，開征遺產(chǎn)稅。二是開征社會保障稅。我國目前采用的社會保障籌資方式不夠規(guī)范，約束力較差；籌資過程中阻力較大，企業(yè)拖欠、拒交保障基金情況嚴重；保障基金的管理也比較分散、混亂，缺乏必要的監(jiān)督。因此，必須通過立法強制征收社會保障稅，建立覆蓋全社會每一個勞動者的、由國家、企業(yè)、個人共同負擔的完整規(guī)范的保障體系。三是開征環(huán)境保護稅。許多國家把保護環(huán)境作為稅制改革的一個政策目標，治理生態(tài)環(huán)境也全靠國家和企業(yè)拿錢。由于我國財力有限，可根據(jù)實際情況，一方面開征環(huán)保稅，用以治理污染、保護環(huán)境；另一方面，發(fā)展垃圾治理的新型產(chǎn)業(yè)。

　　（二）建立規(guī)范的稅收征管體系，加強稅源監(jiān)控

　　1.加大稅法宣傳力度，增強納稅意識。培養(yǎng)提高全民納稅意識是一項刻不容緩的工作，一方面要利用各種手段和途徑加強稅法宣傳；另一方面要增強稅法的透明度，包括立法和執(zhí)法的透明度。此外，納稅人不能只有納稅的義務，還應有監(jiān)督稅款使用方向和效益的權(quán)力，監(jiān)督公務員服務質(zhì)量的權(quán)力，這將有利于提高人們的納稅意識。

　　2.轉(zhuǎn)變工作作風，堅持依法治稅。稅務機關(guān)和人員一方面促使納稅人依法納稅，另一方面要依法征稅，轉(zhuǎn)變征稅方凌駕于納稅方的觀念和作風。同時要樹立為納稅人服務的觀念，實行多方位的服務。在納稅人主動申報的前提下，對重點稅源采用專人負責制和戶籍管理，為征收和稽查工作提供依據(jù)。

　　3.采用現(xiàn)代化手段，規(guī)范稅收征管基礎。首先，規(guī)范征管機構(gòu)，建立專司稅源管理的部門。這一部門應能對市場變化作出快速反應，拓寬稅源管理范圍，科學配置征管力量。其次，規(guī)范統(tǒng)一征管軟件，加快計算機網(wǎng)絡建設，努力使稅收征管向信息一體化邁進。建立一個基于統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺，形成一個協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴格、安全穩(wěn)定的信息系統(tǒng)。同時，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的對接，在稅收征管中廣泛采用計算機技術(shù)和先進的通訊技術(shù)，實現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控和稽查。

　?。ㄈ┳⒅馗刹筷犖榻ㄔO，提高納稅服務質(zhì)量與水平

　　1.掌握全面扎實的業(yè)務知識與技能。稅務部門應在國家政策允許的范圍內(nèi)嚴格執(zhí)法，并且為國內(nèi)外企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務。這就要求稅務干部必須掌握全面的業(yè)務知識。稅務部門可通過開展各種形式的學習、培訓和創(chuàng)優(yōu)活動，使稅務人員能及時地了解、掌握稅收制度的內(nèi)容，尤其是國家新的稅收政策制度。

　　2.為納稅人提供多樣化的稅務服務與咨詢。稅務人員應向納稅人提供多樣化的稅務服務，如為客戶進行稅務籌劃，幫助客戶選擇納稅方案等。為了做好稅務服務和咨詢工作，稅務人員還應更多地了解和掌握與稅務相關(guān)的其他的學科知識。