會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)突出的問(wèn)題，它不但降低了會(huì)計(jì)信息的可信度，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策，而且嚴(yán)重影響國(guó)家宏觀調(diào)控，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的紊亂。本文擬從公司治理角度分析上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因，并就如何完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出建議。

　　一、公司治理結(jié)構(gòu)的含義

　　公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層共同組成。通過(guò)這些組織和制定的相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的治理。并使得企業(yè)所有權(quán)、公司產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)界定明確，職責(zé)清晰，相互聯(lián)系又相互制衡。完善的公司治理結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)目標(biāo)的確定，關(guān)系到誰(shuí)擁有企業(yè)的控制權(quán)與剩余索取權(quán)，涉及到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制和收益在利益相關(guān)者之間的分配機(jī)制，這其中公司的利益相關(guān)者主要是指公司的所有者，包括控股股東與中小股東、債權(quán)人以及企業(yè)員工。每一個(gè)公司的生存和競(jìng)爭(zhēng)都依賴于一定的社會(huì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律、政治因素等構(gòu)成了公司的外部環(huán)境，公司的內(nèi)部組織形式、內(nèi)部控制制度、管理模式、企業(yè)文化等是公司內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。不同的社會(huì)環(huán)境下會(huì)有不同的委托代理關(guān)系，也會(huì)形成不同的公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是涵蓋公司內(nèi)部、外部一系列制度安排，形成利益相關(guān)者共同治理。保證公司有效運(yùn)行。

　　二、我國(guó)公司治理缺陷與會(huì)計(jì)信息失真的原因

　　會(huì)計(jì)信息失真指會(huì)計(jì)信息沒有能夠真實(shí)地反映客觀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)了不利影響。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因，除了部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，缺乏高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等原因?qū)е路枪室庑孕畔⑹д嬷�外，主要的是由于公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)所形成的故意性信息失真。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建對(duì)于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但是，由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，存在著許多問(wèn)題，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可信性。

　　1、來(lái)自公司外部結(jié)構(gòu)的原因

　　（1）證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)不完善，缺乏有效約束經(jīng)營(yíng)者的條件。我國(guó)證券市場(chǎng)交易不規(guī)范，股市投機(jī)現(xiàn)象嚴(yán)重，在這種市場(chǎng)機(jī)制下，股票價(jià)格不能或基本不能反映公司價(jià)值。

　�。�2）經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性。目前我國(guó)尚未建立起經(jīng)理市場(chǎng)，往往通過(guò)組織任命，而較少通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理市場(chǎng)來(lái)選擇，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者正確評(píng)價(jià)的市場(chǎng)機(jī)制。由于地方保護(hù)主義的存在造成了產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制也不發(fā)達(dá)。

　�。�3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不夠規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中一項(xiàng)重要的制度安排，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)提高會(huì)計(jì)信息的可信度。但是，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)還不夠成熟，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，缺乏應(yīng)有的法律責(zé)任意識(shí)�；蛟诟�(jìng)爭(zhēng)中取得業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往從于客戶或管理當(dāng)局的意圖，甚至與之勾結(jié)，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，欺騙投資者。

　�。�4）證券管理、財(cái)政、稅務(wù)等部門由于種種原，也缺乏對(duì)公司強(qiáng)有力的監(jiān)督。

　　2、來(lái)自公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的原因

　�。�1）股權(quán)高度集中，股東大會(huì)流于形式。目前，國(guó)家在大多數(shù)上市公司中擁有高度集中的股權(quán)，形成國(guó)有股“一股獨(dú)大”。因而，股東大會(huì)往往受到大股東的過(guò)度操縱，小股東不能參加股東大會(huì)，致使股東大會(huì)形同虛設(shè)。

　　（2）董事會(huì)的內(nèi)部人控制。董事會(huì)理應(yīng)在監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者方面起重要作用，但實(shí)際上公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，董事會(huì)很大程度上與經(jīng)理人員重合，失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。

　　（3）國(guó)有所有權(quán)代理行使問(wèn)題沒有得到妥善解決。目前，大多數(shù)國(guó)有控股公司采取由授權(quán)投資機(jī)構(gòu)全權(quán)代理行使國(guó)有股權(quán)的辦法。由于授權(quán)投資機(jī)構(gòu)一旦建立。就會(huì)有自己區(qū)別于國(guó)家這個(gè)最終所有者利益的獨(dú)立利益；這些機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人就有可能運(yùn)用他們掌握的控制權(quán)追求自身利益。由于缺少有效的監(jiān)督和約束。經(jīng)營(yíng)管理者就可以操縱公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　�。�4）公司治理的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失衡。在公司內(nèi)部，“新三會(huì)”（股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)）與“老三會(huì)”（黨委會(huì)、職代會(huì)和工會(huì)）的關(guān)系不規(guī)范，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，為公司會(huì)計(jì)信息失真提供了溫床。

　　三、完善公司治理結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)建議

　　1、建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是實(shí)現(xiàn)公有制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效途徑，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。把這項(xiàng)工作抓好了，有利于形成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)。要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心就是建立起制衡關(guān)系的公司法人治理結(jié)構(gòu)。按照黨的十五大的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，主要是“對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司制改革”。因?yàn)椋�公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式，有利于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，實(shí)現(xiàn)政企分開，有利于籌集資金，分散風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)和資本的運(yùn)作效率，能夠保證在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間，建立起制衡關(guān)系的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

　　2、完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，明確財(cái)務(wù)賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。建立完善的內(nèi)部控制制度，尤其是會(huì)計(jì)控制制度。具體為：

　　（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；

　�。�2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；

　�。�3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；

　�。�4）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，把好任免、培訓(xùn)、考評(píng)、選拔和再教育的每一關(guān)：

　�。�5）設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，防止內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的先天不足：

　　（6）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督。

　　3、加強(qiáng)證券監(jiān)管以及其他法規(guī)的執(zhí)行力度。

　　證券監(jiān)管、財(cái)政、稅務(wù)等部門由于種種原因缺乏對(duì)公司強(qiáng)有力的監(jiān)督是導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失效、會(huì)計(jì)信息失真的因素之一。據(jù)此應(yīng)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，盡快制定較為完善的上市公司披露規(guī)則。加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的宣傳和執(zhí)法工作，明確、落實(shí)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　制約國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素是多方面的，但內(nèi)部人控制、監(jiān)管弱化、內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)等公司治理結(jié)構(gòu)的失衡與不完善是導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的重要原因。所以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首要問(wèn)題是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，通過(guò)完善和建立內(nèi)外部公司治理的各項(xiàng)措施，通過(guò)健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)制等各項(xiàng)措施，以保證真實(shí)的會(huì)計(jì)信息生成。