摘　要：目前，我國中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象日趨嚴重，導致中小企業(yè)會計核算過程中存在風險。為此，在制定中小企業(yè)會計制度過程中要明確會計主體；會計制度的內(nèi)容應簡單、易懂，便于操作；適當運用謹慎性原則；會計制度應盡可能與稅法保持一致；完善會計監(jiān)管體系；制定中小企業(yè)會計制度要符合成本效益原則。

　　關鍵詞：中小企業(yè)；會計；會計核算弱化；會計核算制度

　　目前，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要的地位，但由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，造成一些中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象嚴重。從近幾年的稅務管理和稅務稽查實踐來看，很多企業(yè)因為會計核算弱化，導致了財務核算及稅務處理上發(fā)生錯誤，造成了需要承擔補稅罰款等不必要的損失。

　　一、中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象日趨嚴重

　　1.中小企業(yè)較少配備專職會計，使用兼職會計現(xiàn)象比較嚴重。雖說這些會計經(jīng)過了一定時期的學習培訓，也有一定　的從業(yè)經(jīng)驗，但他們往往一個人身兼數(shù)家企業(yè)會計職務。兼職會計由于不參與企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，他們在做賬過程中任憑業(yè)主支配。業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營活動，缺少對企業(yè)經(jīng)營行為應有的監(jiān)督，失去了會計監(jiān)督的職能作用。同時，由于這些兼職會計身兼數(shù)家，對他們?nèi)鄙偌s束機制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關系，達不到目的不辭而別現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，由于兼職會計相對穩(wěn)定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，從而違反有關會計規(guī)定和財務準則。

　　2.中小企業(yè)業(yè)主與會計存在裙帶、親屬關系。由于中小企業(yè)大多是私營企業(yè)，所有經(jīng)營行為都是自己說了算，因此他們在經(jīng)營管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關系的人，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關系，往往在賬務處理上完全聽從于業(yè)主，不能放開手腳核算。會計監(jiān)督作用完全失去，從而導致財務核算混亂，弄虛作假的行為時有發(fā)生。

　　3.中小企業(yè)會計核算人員知識老化現(xiàn)象嚴重，知識更新較慢，遠不能適應現(xiàn)代會計核算的需求。從目前情況來看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國有和集體企業(yè)臨近退休或己退休的老會計，這些企業(yè)會計大多數(shù)是上世紀六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應新的會計核算要求。他們不具備應有的計算機知識，對稅務部門要求的網(wǎng)上申報無法適應。

　　二、中小企業(yè)會計核算中存在的風險

　　中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象導致了中小企業(yè)會計核算過程中存在著極大的風險，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

　　1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。銀行存款、現(xiàn)金管理、倉庫管理極度混亂；會計核算不按國家規(guī)定的會計制度進行，如收入與成本費用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規(guī)范等，導致會計報表反映的資料不真實；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進行收支賬外核算。

　　2.支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購入原材料無驗收制度，倉庫無領發(fā)貨制度，存貨計價任意，賬物不符，賬賬不符；產(chǎn)品銷售不入賬、設置“小金庫”，應收賬款失控，收入支票任意背書，“實收資本”不實，空殼驗資或以其它形式抽逃資本。

　　三、建立健全中小企業(yè)會計核算制度

　　1.會計制度的適用主體要明確。這一原則要求對中小企業(yè)應該有比較明確的界定標準，以保證會計制度有一個恰當?shù)倪m用范圍。中小企業(yè)的發(fā)展速度很快，經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)、資產(chǎn)多少等指標經(jīng)常變動，將這些指標作為劃分中小企業(yè)的標準勢必影響其可操作性。另外，因為出資者是否進行企業(yè)的日常管理同企業(yè)規(guī)模大小不存在必然的聯(lián)系，所以也不宜作為劃分的標準。筆者認為，正確劃分中小企業(yè)的標準應該是兩條：其一要看它是否從資本市場籌資，其二要看它的注冊資本的大小。不從資本市場籌資而且注冊資本低于規(guī)定標準的應將其界定為中小企業(yè)，采用中小企業(yè)會計制度進行會計核算和監(jiān)督。

　　2.會計制度的內(nèi)容應簡單、易懂，便于操作。這一原則是要求在制定中小企業(yè)會計制度時，應針對中小企業(yè)會計業(yè)務的特點，從會計科目的設置到會計報告的編制都應體現(xiàn)簡單實用的指導思想。相對我國大企業(yè)而言，中小企業(yè)會計業(yè)務比較簡單，會計信息使用者也主要限于企業(yè)管理部門、政府稅務部門以及債權(quán)人。因此中小企業(yè)會計制度制定過程中更應強調(diào)會計制度的簡單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業(yè)會計人員的能力和水平，兼顧會計制度實施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業(yè)普遍建立起簡單、靈活、實用的會計核算系統(tǒng)，及時向信息使用者提供真實完整的會計信息。

　　3.會計制度應適當運用謹慎性原則。自2001年起在股份有限公司實行的《企業(yè)會計制度》充分運用了謹慎性原則，主要表現(xiàn)是提取八項資產(chǎn)減值準備。從目前我國中小企業(yè)發(fā)展的實際情況來看，不少企業(yè)面臨諸如設備陳舊、技術(shù)落后、競爭能力不強、貸款困難等問題。如果從會計的層面來分析，中小企業(yè)要實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，就需要向社會提供真實可信的會計信息，避免虛盈實虧的情況發(fā)生。要做到這一點就應該在制定中小企業(yè)會計制度時適當運用謹慎性原則。

　　4.會計制度應盡可能與稅法保持一致。中小企業(yè)既是大企業(yè)的搖籃，也是推動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。統(tǒng)計資料顯示，我國中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的99%，上繳國家的稅收占全部企業(yè)的45%，這就要求中小企業(yè)會計制度的制定要兼顧企業(yè)納稅的需要。我國股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》采取了會計與稅收相分離的作法，主要是考慮大企業(yè)會計服務對象的重心在投資者和債權(quán)人，而中小企業(yè)會計服務對象的重心在企業(yè)管理者和政府的稅務部門，在履行了納稅義務后可以不對外提供會計報告，因此中小企業(yè)會計制度不能夠采取《企業(yè)會計制度》的做法，應盡可能與稅法保持一致，以減少會計期末的納稅調(diào)整工作，提高會計工作效率。

　　5.完善會計監(jiān)管體系。中小企業(yè)應從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設的一般規(guī)律，針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎、政府行政監(jiān)管為主導、法律法規(guī)的完善為準繩”的三位一體的監(jiān)管體系。一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計工作，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，以保證會計信息的真實可靠。二是強化政府外部監(jiān)督，即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)財務的檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。三是加強法制建設，健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。

　　6.會計制度要符合成本效益原則。制定會計制度的目的是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率。在進行會計制度制定時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。制定制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會計制度制定科學化，而且制度效益最大化。

　　參考文獻：

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　　[2]　侯雪筠。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制及其會計制度建設[J].北方經(jīng)貿(mào)，2004（8）。