摘　要：當(dāng)前，我國的會(huì)計(jì)信息失真問題暴露的越來越多，給決策者制定相關(guān)的決策帶來了不利影響，會(huì)計(jì)信息失真已嚴(yán)重影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)，成為當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。文章在分析虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上提出了治理的對策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息　虛假原因　治理

　　會(huì)計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是企業(yè)與外界交流的主要工具，具有很強(qiáng)的后果性，被稱為“企業(yè)的語言”。因此，會(huì)計(jì)信息，尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對于企業(yè)本身和投資者，甚至于整體國民經(jīng)濟(jì)都有著不可低估的作用。所謂虛假的會(huì)計(jì)信息，是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。一旦會(huì)計(jì)信息是虛假的，不僅會(huì)誤導(dǎo)資源配置的方向，導(dǎo)致資源配置效率低下，而且造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家的宏觀調(diào)控，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，危害非常嚴(yán)重。找出虛假會(huì)計(jì)信息的原因，制定行之有效的治理措施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，既有重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因

　　一般來說，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在（主觀）動(dòng)因和外部（客觀）環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言，內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同的發(fā)揮作用，才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

　　1.內(nèi)部動(dòng)因。以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真，往往只有關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性，這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問題主要?dú)w結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題，在此認(rèn)識基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難于切中要害，也就無法達(dá)到理想的效果。因此，探討會(huì)計(jì)信息失真的治理手段，應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

　　一是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者（包括會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對會(huì)計(jì)信息施加影響的人員）與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因。二是會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。三是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。

　　2.外部條件。虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因是造成會(huì)計(jì)信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動(dòng)因，并意味著一定會(huì)產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息，而虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。

　　一是法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。二是監(jiān)督力度弱化，缺乏機(jī)制制約也是促使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的重要條件。三是虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和虛假會(huì)計(jì)信息。四是兩權(quán)分離體制成為了會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)新的外部條件。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)力關(guān)系逐步由“兩權(quán)合一”轉(zhuǎn)化為“兩權(quán)分離”，股東與經(jīng)營者的關(guān)系轉(zhuǎn)化為委托與代理的關(guān)系。但這種關(guān)系不可避免的存在“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。所謂“逆向選擇”是指代理人掌握著不為委托人知曉的私有信息，這樣，在與委托人簽訂契約時(shí)，代理人就可能根據(jù)私有信息向委托人提出有利于自己的代理?xiàng)l件；所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”是指代理人在簽訂了契約后，出于自身利益的考慮，對委托人采取陽奉陰違的機(jī)會(huì)主義態(tài)度，委托人又無法親臨工作現(xiàn)場監(jiān)督代理人的活動(dòng)，事后也無法推測其行動(dòng)。代理人在簽訂合約時(shí)作出“逆向選擇”或在履行契約時(shí)采取機(jī)會(huì)主義的“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為，都會(huì)損害委托人的利益�；�于這種不同的利益關(guān)系，虛假的、失真的會(huì)計(jì)信息也就隨之產(chǎn)生了。五是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛化。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理工作的重要組成部分，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展必然對會(huì)計(jì)起著重大的影響，影響著會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)等方面。我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，政府的宏觀調(diào)控措施和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)自律在許多方面都跟隨不上，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中存在的無序和不健康因素，必然反映到會(huì)計(jì)工作中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)追求非正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益導(dǎo)致濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物，為達(dá)到某種目的對有關(guān)單位和個(gè)人請客送禮，為控制承包經(jīng)營目標(biāo)而人為虛增利潤或隱瞞利潤等。這些形形色色的違紀(jì)行為是經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的影響，由于會(huì)計(jì)不能將這些如實(shí)反映在賬上，只好編造假報(bào)表，造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)上的造假，有許多是社會(huì)上普遍存在的不健康、不廉潔的風(fēng)氣在會(huì)計(jì)上的反映。

　　二、虛假會(huì)計(jì)信息的治理

　　1.消除虛假會(huì)計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。這種動(dòng)因的消除主要是割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。目前有的國家為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，當(dāng)有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，盡量不直接采用企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，而是由管理部門按一定的要求對企業(yè)的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。此外我國在國有大中型企業(yè)中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制也有這方面的考慮。

　　2.改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。

　�。�1）加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)建設(shè)，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷修訂完善有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，并強(qiáng)化財(cái)會(huì)法規(guī)的可操作性，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)、信息的處理有法可依、有章可循。同時(shí)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)肅依法處理，決不姑息遷就。特別是對會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，依法從重處理并公諸于眾，形成巨大威懾力量。

　�。�2）三管齊下，構(gòu)筑會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。治理虛假會(huì)計(jì)信息必須構(gòu)建三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。從三者的作用和職責(zé)來看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的補(bǔ)充；政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。在建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系方面主要做好：第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督方面應(yīng)提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，按照國際注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對會(huì)計(jì)的監(jiān)督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的虛假會(huì)計(jì)信息。在加強(qiáng)和完善政府部門監(jiān)督方面應(yīng)使監(jiān)督在宏觀調(diào)控下進(jìn)行，政府監(jiān)督應(yīng)依法監(jiān)督，應(yīng)提高監(jiān)督人員素質(zhì)，協(xié)調(diào)好監(jiān)管部門之間的工作關(guān)系，做到資源共享。

　　（3）治理虛假會(huì)計(jì)信息，還要嚴(yán)格執(zhí)法，依法追究違法行為人的法律責(zé)任，加大對違法行為責(zé)任的處罰力度，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性�！稌�(huì)計(jì)法》對違法行為的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。在《刑法》中，也有關(guān)于虛假會(huì)計(jì)信息的犯罪處罰條款。對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對于那些因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。對因違紀(jì)而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，五年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。通過以上分析可以看到，有關(guān)法律對企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的行為作出了禁止性規(guī)定，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查和對會(huì)計(jì)信息失真問題的查處提供了重要的法律依據(jù)，并明確界定了有關(guān)法律責(zé)任的承擔(dān)者，明確了所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事責(zé)任。但能否嚴(yán)格執(zhí)行成為治理虛假會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。所以各監(jiān)管部門要充實(shí)力量，加強(qiáng)執(zhí)法力度，使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得到法律的制裁，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　�。�4）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，切實(shí)加強(qiáng)和規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，不論遇到什么情況不喪失原則，不謀私利，要求樹立法制觀念，敢于堅(jiān)持原則，做到依法辦事，真正成為國家財(cái)經(jīng)法律的忠實(shí)維護(hù)者。建立職業(yè)道德規(guī)范，做好違規(guī)記錄，使那些不遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員分離出去。二是提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識水平和技術(shù)，使其知識不斷更新提高，能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，嚴(yán)格定期培訓(xùn)制度，要有計(jì)劃、有步驟地長期、分批選撥中青年進(jìn)修培訓(xùn)，鼓勱和支持會(huì)計(jì)人員參加多種形式的學(xué)歷教肓，以提高理論水平和業(yè)務(wù)技能。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理，完善會(huì)計(jì)從業(yè)制度，嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件，實(shí)行定期執(zhí)業(yè)資格考試，不合格者將不能擔(dān)任會(huì)計(jì)工作，并由專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和考核。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須有健全、規(guī)范的會(huì)計(jì)秩序及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做保證。各單位要認(rèn)真做好依法建制工作，開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，做到從原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿等每一個(gè)環(huán)節(jié)都符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。

　　（5）對于因兩權(quán)分離而導(dǎo)致的虛假會(huì)計(jì)信息，可以嘗試通過以下的方法予以改善和解決。①內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。為了保證所有者的權(quán)益和監(jiān)控代理人的機(jī)會(huì)主義行為，需要通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利安排，尤其是剩余索取權(quán)和控制權(quán)的配置，形成科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)。其核心是通過特定的治理程序，在所有者、經(jīng)營者和生產(chǎn)者之間形成相互合作、自我約束、相互制衡的機(jī)制。具體來講，所有者在充分獲取代理人行為信息的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出最優(yōu)化的激勵(lì)和約束機(jī)制，明確經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，并給予其最佳的行為激勵(lì)，使經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)所有者的最大化利益而努力工作。激勵(lì)的核心是將經(jīng)理人員對個(gè)人效用的追求轉(zhuǎn)化為對企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的追求。所有者可以通過確定一個(gè)由薪金、獎(jiǎng)金、股票和股票買賣選擇權(quán)、退休金計(jì)劃構(gòu)成的最優(yōu)報(bào)酬計(jì)劃來對經(jīng)理人員的行為進(jìn)行激勵(lì)。同時(shí)，由股東選舉產(chǎn)生的董事會(huì)可以通過任免經(jīng)理人員和控制重大的戰(zhàn)略決策來保護(hù)出資人的權(quán)益，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員的功能、法律責(zé)任和職權(quán)，是理順董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)對經(jīng)理人員的領(lǐng)導(dǎo)、考核和監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)營者的行為，有效約束經(jīng)營者的權(quán)力，制止經(jīng)營者利用職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作，指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，從組織上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。②大力發(fā)展資本市場和經(jīng)理人才市場。股東通過股東會(huì)上的用手投票和資本市場上的“用腳投票”來肯定或否定經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)績，使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展上，而不是搞一些短期行為或用虛假會(huì)計(jì)信息欺編股東，培育自由流動(dòng)的經(jīng)理人員隊(duì)伍和充分競爭的經(jīng)理人員市場，使他們產(chǎn)生危機(jī)感，形成壓力和動(dòng)力，從而減少虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。

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