摘　要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的頒布實施，在折舊會計理論和實務(wù)方面更加規(guī)范，更加符合國際會計慣例，是折舊會計的又一理論突破。對折舊會計的部分基本問題作以探討，并對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中折舊規(guī)范部分進行一定的評價。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；再思考

　　折舊會計是一個重要的財務(wù)會計問題，長期以來倍受會計理論和實務(wù)界的重視。折舊會計主要解決折舊性質(zhì)、折舊的范圍、影響折舊的因素、折舊方法、折舊會計處理以及折舊信息的披露等若干問題。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》（以下簡稱《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》）中對折舊會計的有關(guān)問題進行了表述，使折舊會計理論更加符合國際會計慣例，折舊會計實務(wù)也更加規(guī)范，是折舊會計的又一新突破。本文將對折舊會計的部分基本問題做以探討，并對《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進行不成熟的評價，以期推進我國折舊會計的發(fā)展。

　　1 折舊的性質(zhì)

　　在財務(wù)會計理論中，對于折舊的概念和計算折舊的目的存在4種觀點：

　　觀點一：資產(chǎn)估價論，折舊是固定資產(chǎn)價值的喪失。認(rèn)為固定資產(chǎn)一經(jīng)形成，就會在其存在和使用過程中不斷磨損并日趨陳舊而逐漸喪失其原來的價值。因此，計算折舊的目的主要是為了反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有實際價值，也就是對固定資產(chǎn)進行“重估價”。這是西方會計在折舊理論上的一種傳統(tǒng)觀點。雖然已不被著重強調(diào)，但仍具很大影響。

　　觀點二：價值重置論，折舊是固定資產(chǎn)潛在功能的降低。認(rèn)為固定資產(chǎn)雖然在使用過程中始終以其整體發(fā)揮基本不變的功效，但實際上其潛在功能卻在逐步降低，從而導(dǎo)致其價值的喪失。因此，計算折舊的目的是為了反映固定資產(chǎn)潛在功能的降低而大致確定其新舊程度，以便及時考慮固定資產(chǎn)重置，保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。

　　觀點三：價值轉(zhuǎn)移論，折舊是“固定資產(chǎn)在使用過程中由于不斷損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值”。這種觀點在我國影響最大，自20世紀(jì)80年代以來，我國會計理論界普遍贊同該觀點。

　　觀點四：配比論，折舊是固定資產(chǎn)成本的攤銷。認(rèn)為固定資產(chǎn)成本是一項長期性的預(yù)付成本，此項成本在固定資產(chǎn)的使用過程中逐步消耗而使企業(yè)受益，因此，計算折舊是為了對固定資產(chǎn)的成本進行合理攤銷，以滿足分期結(jié)算并客觀反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的需要。

　　由于現(xiàn)代企業(yè)會計的重點已經(jīng)從資產(chǎn)計價轉(zhuǎn)向損益計算，因此關(guān)于折舊的第四種觀點已為西方會計學(xué)界所普遍接受。也就是說，在現(xiàn)代西方的會計理論上，折舊是指固定資產(chǎn)成本的攤銷，計算折舊的目的并不是反映固定資產(chǎn)的損耗價值和其新舊程度，而是為了合理確認(rèn)各期經(jīng)營損益。如美國注冊會計師協(xié)會在其第43號研究公報中稱：“折舊會計是會計上的一種制度，其目的在于以合理而系統(tǒng)的方法將有形固定資產(chǎn)的成本或其它基本價值（有殘值的資產(chǎn)，以減除殘值的余額為準(zhǔn)）分配于估計使用該資產(chǎn)的期間負(fù)擔(dān)。它是一個分?jǐn)偝杀镜某绦颍?而非資產(chǎn)評價的措施�！泵绹�財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的《財務(wù)會計公報》第3號認(rèn)為：“折舊是一種計算損益的方法，其目的是將固定資產(chǎn)的成本，按照規(guī)則和合理的方式在資產(chǎn)的使用期內(nèi)進行攤銷�！笨梢哉J(rèn)為，這是西方會計中關(guān)于折舊概念的最具代表性和權(quán)威性的觀點。由此也可以看出，正確計算各個會計期間的折舊費用，從而正確計算成本和確定損益是折舊會計的核心和目的。

　　我國對折舊本質(zhì)的認(rèn)識經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展的過程，隨著經(jīng)濟體制的改革和與國際會計的接軌，會計界對折舊性質(zhì)的認(rèn)識發(fā)生了新的變化，《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對折舊定義為：“折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)��！庇嬏嵴叟f不僅僅是為了收回固定資產(chǎn)投資使企業(yè)將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)傆诟鱾�受益期，實現(xiàn)收入與費用的正確配比，合理確定各個受益期的損益。

　　筆者認(rèn)為折舊的本質(zhì)是費用配比的觀點較合理，因為折舊費用和其他成本費用無本質(zhì)的差異，一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對固定資產(chǎn)的需要與對人工和原材料的需要同等迫切。馬克思在《資本論》對生產(chǎn)過程的論述中指出生產(chǎn)資料和勞動是企業(yè)進行生產(chǎn)必不可少的要素，而生產(chǎn)資料包括以固定資產(chǎn)為主體的勞動資料和以原材料為主體的勞動對象；因而長期資產(chǎn)的折耗享有與流動資產(chǎn)成本同等的地位。應(yīng)計折舊的資產(chǎn)可以視同大量購進的商品，由于機器設(shè)備被歸類為固定資產(chǎn)，存貨被歸類為流動資產(chǎn)，這樣導(dǎo)致它們看起來需要用不同概念來處理，與一般需要實際支付的生產(chǎn)成本大有區(qū)別，然而實際情形則是每期所提取的折舊，是固定資產(chǎn)的原始投入價值的一部分，而固定資產(chǎn)的原始投入則是以現(xiàn)金及其等價物的支出為代價，所以折舊費用雖然不需本期的實際支付，但卻是前期實際支付的一部分，從而成為依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的一項成本費用。固定資產(chǎn)的成本，實際上是一種預(yù)付費用，而折舊的本質(zhì)是將這一預(yù)付費用分配于各受益期與收入相配比的系統(tǒng)和方法。

　　2　折舊的范圍

　　折舊范圍問題是折舊會計的核心問題，也是我國折舊會計問題討論的熱點。

　　2.1　關(guān)于折舊范圍的理論分歧

　　基于對折舊本質(zhì)認(rèn)識的不同，長期以來，在有關(guān)折舊范圍的確認(rèn)方面，存在有爭議的兩種觀點。

　　觀點一：認(rèn)為我國會計制度有關(guān)固定資產(chǎn)折舊計提范圍規(guī)定保守，應(yīng)借鑒國際通行的做法，將應(yīng)計折舊資產(chǎn)范圍擴大到企業(yè)（除已提足折舊繼續(xù)使用的和未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)外）的所有固定資產(chǎn)。該觀點認(rèn)為我國會計制度中規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)不準(zhǔn)予提取折舊的做法不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，應(yīng)該立即改革。該觀點的主要理由是：（1）折舊是對固定資產(chǎn)服務(wù)損耗進行的計量，而這一損耗既包括由于使用產(chǎn)生的“使用有形損耗”和自然力作用而產(chǎn)生的“自然有形損耗”；也包括由于科學(xué)技術(shù)進步因素影響而產(chǎn)生的“無形損耗”。對于未使用和不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，是僅注重“使用損耗”，而無視“自然損耗”和“無形損耗”的存在，顯然不合理。（2）未使用、不需用等大量的閑置資產(chǎn)的產(chǎn)生，多為我國過去的高度集中的計劃經(jīng)濟體制所致，而由于目前我國企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)遲遲得不到落實，企業(yè)沒有權(quán)利處置這些閑置不用的資產(chǎn)，這就造成了全社會范圍內(nèi)固定資產(chǎn)閑置現(xiàn)象十分嚴(yán)重。如果對這一部分固定資產(chǎn)不計提折舊，損耗的價值無法得到補償，必然造成企業(yè)資金的大量流失。（3）對未使用、不需用固定資產(chǎn)不提折舊，企業(yè)可以不用負(fù)擔(dān)和補償這一費用，在以利潤指標(biāo)評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時，將不會抵減其經(jīng)營業(yè)績，從而使這些企業(yè)“白占”了閑置資產(chǎn)；不能懲罰企業(yè)對固定資產(chǎn)“多占”的行為。（4）認(rèn)為我國過去對未使用、不需用固定資產(chǎn)不準(zhǔn)提取折舊，主要是從保證國家財政收入角度看問題，而這種一味只注重國家當(dāng)期財政收入的實現(xiàn)，很少考慮企業(yè)未來的發(fā)展的做法，極有可能導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。

　　觀點二：認(rèn)為將固定資產(chǎn)折舊計提范圍擴大到包括未使用、不需用資產(chǎn)的做法值得商榷。該觀點的主要理由是：（1）依據(jù)國內(nèi)任何一種對折舊的本質(zhì)認(rèn)識的觀點都不應(yīng)對未使用、不需用資產(chǎn)提取折舊。按照價值轉(zhuǎn)移論觀點，折舊是“固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中去的價值”，未使用、不需用固定資產(chǎn)因為沒有使用消耗，所以不應(yīng)提取折舊，而其無形損耗價值不能向產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為損失處理；按照配比論觀點，折舊是“對原始成本分配的定義”，未使用、不需用資產(chǎn)無實際使用年限據(jù)以分配，所以不應(yīng)提取折舊，且這兩種資產(chǎn)未向企業(yè)提供服務(wù)，其原始成本中的無形損耗只能作為凈損失。（2）依據(jù)資產(chǎn)定義，把“未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)”作為資產(chǎn)入賬條件，未使用、不需用資產(chǎn)根本不能作為資產(chǎn)入賬，更無從提取折舊。（3）認(rèn)為不能用犧牲折舊正確性方法，把折舊當(dāng)財務(wù)監(jiān)督手段使用。

　　2.2　折舊范圍的合理表述

　　在我國2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》和2002年1月1日實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》兩個會計法規(guī)中，對折舊范圍的確認(rèn)出現(xiàn)了截然不同的兩種規(guī)范�！镀髽I(yè)會計制度》基本沿襲了我國傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)折舊范圍的規(guī)定并與稅法保持一致，實際采納了第二種觀點�！豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地�！睂嶋H上采納了第一種觀點，將折舊范圍擴大到未使用、不需用的固定資產(chǎn)。

　　基于對折舊本質(zhì)的認(rèn)識，折舊是將固定資產(chǎn)的原始成本分配于各營業(yè)期間與營業(yè)收入相配比的一種系統(tǒng)和方法，筆者贊成固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)處理規(guī)定。除上述第一種觀點的理由外，筆者認(rèn)為，還有以下原因：（1）折舊的計提仍然是一個會計問題，是預(yù)付成本的一種攤銷。固定資產(chǎn)成本作為一種預(yù)付成本，其發(fā)生的目的是為了進行生產(chǎn)經(jīng)營，取得使用效益。其后產(chǎn)生的固定資產(chǎn)未使用、不需用的情況并非企業(yè)購置固定資產(chǎn)的最初目的，因此，固定資產(chǎn)無論使用與否，其形成時的歷史成本必然要進行攤銷，計提折舊。（2）對未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊，符合謹(jǐn)慎性原則的要求。當(dāng)企業(yè)存在一定數(shù)量的未使用、不需用固定資產(chǎn)時，說明企業(yè)資產(chǎn)使用不合理，造成資金的浪費，不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入。但如果不對其計提折舊，就會造成利潤的虛增，反而修飾了其會計報表，有悖于謹(jǐn)慎性原則的要求。因此，將折舊范圍擴大，是折舊會計處理的一種必然，至于未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊是作為經(jīng)常性經(jīng)營費用進行會計處理，還是作為偶發(fā)性支出或損失，作為營業(yè)外支出處理，可以進行理論商榷。

　　3　折舊的因素

　　影響折舊計提的因素一般包括3個方面：（1）資產(chǎn)的成本。即計提折舊資產(chǎn)的歷史成本；（2）預(yù)計使用年限；（3）凈殘值。與《企業(yè)會計制度》比較，《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對折舊因素的規(guī)范更接近于國際慣例。主要表現(xiàn)在以下方面：

　　3.1　折舊年限的確定

　　固定資產(chǎn)折舊年限是影響折舊額大小的一個決定性的因素，也是決定企業(yè)期間損益的—個重要因素，因此，在預(yù)計固定資產(chǎn)折舊年限時，除充分考慮固定資產(chǎn)有形損耗外，還應(yīng)充分考慮無形損耗的影響，中外會計在這一點上是一致的。但在中國會計實務(wù)中，考慮有形損耗較多，考慮無形損耗較少，而且對預(yù)計折舊年限應(yīng)考慮的因素也未做出具體規(guī)定，因而我國固定資產(chǎn)的預(yù)計折舊年限普遍長于西方�！豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制�！痹撘�(guī)定為企業(yè)科學(xué)確定固定資產(chǎn)折舊年限提供了基本依據(jù)，突出了無形損耗的影響，使折舊年限的確定更準(zhǔn)確、更科學(xué)。

　　此外，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則》第16號的規(guī)定：“固定資產(chǎn)使用年限應(yīng)定期地進行檢查，如果預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)相差較大，則應(yīng)對本期和將來各期的折舊進行調(diào)整。”在我國，固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，一般不做調(diào)整。而且，對預(yù)計折舊年限應(yīng)考慮的因素也未做出具體規(guī)定�！豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。”使企業(yè)折舊年限的確定有了較大的選擇空間，也更加符合國際會計慣例和企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的實際狀況。

　　3.2　應(yīng)計折舊額的確定

　　關(guān)于固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，在中西會計慣例中一般均運用固定資產(chǎn)的歷史成本作為折舊基數(shù)，以反映固定資產(chǎn)歷史成本的攤銷。但在我國過去的有關(guān)制度、準(zhǔn)則中，對應(yīng)計折舊額未做出明確規(guī)定�！豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》中，重新將應(yīng)計折舊額定義為：“應(yīng)計折舊額，指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。”同時，又規(guī)定：“已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整�！惫P者認(rèn)為，準(zhǔn)則的這一規(guī)范， 首先明確了應(yīng)計折舊額的初始確認(rèn)和計量方法，即，新增固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-累計折舊；其次明確了已計提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額的確認(rèn)和計量，即，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-已計提減值準(zhǔn)備；第三，明確了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對應(yīng)計折舊額以及折舊率和折舊額的影響。

　　盡管準(zhǔn)則對應(yīng)計折舊額做了更為明確的規(guī)范，但筆者認(rèn)為其仍有欠缺之處，主要是未考慮物價變動對應(yīng)計折舊額的影響。在物價變動時，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本必然不等于歷史成本。通貨膨脹，實體資產(chǎn)升值會產(chǎn)生持有利得，既以歷史成本為基礎(chǔ)攤銷的折舊費用與以現(xiàn)行價格水平計量的收入配比，勢必虛增利潤，也不能實現(xiàn)固定資產(chǎn)的實物保全；反之，通貨緊縮，實體資產(chǎn)的貶值會造成持有損失，盡管可以實現(xiàn)固定資產(chǎn)的實物保全，但必然使企業(yè)利潤虛減，降低企業(yè)的長期競爭能力，導(dǎo)致所得稅的流失。因此，在準(zhǔn)則中，應(yīng)充分考慮物價變動對應(yīng)計折舊額的影響，以保證財務(wù)會計信息的客觀、公正，保全固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)能力，使企業(yè)在物價變動的環(huán)境下健康發(fā)展。

　　4　折舊方法

　　4.1　折舊方法的選擇

　　折舊方法實質(zhì)上涉及固定資產(chǎn)成本在可折舊年限內(nèi)如何分配的問題，折舊方法的不同，不僅影響折舊額的大小，而且影響當(dāng)期會計收益和納稅收益的數(shù)額。在西方折舊會計中，企業(yè)可備選的折舊方法很多。以美國為例，主要有直線法、余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、產(chǎn)量法、年金法、收入法和遞耗法等，其中的快速折舊法是二戰(zhàn)后美國政府為了鼓勵投資、刺激經(jīng)濟的發(fā)展所采取的一種經(jīng)濟政策。企業(yè)通過加速折舊可遞延所得稅的繳納，從而獲得一定的財務(wù)收益，且加速折舊可減少或降低企業(yè)持有固定資產(chǎn)所帶來的各種風(fēng)險，因而大多數(shù)企業(yè)把加速折舊法作為折舊會計的首選方法。我國自1993年開始允許企業(yè)采用加速折舊法后，在我國會計制度準(zhǔn)則、規(guī)范及稅法中都對資產(chǎn)折舊計提的方法做了規(guī)定，一般企業(yè)可采用的折舊的基本方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法。與美國相比，可采用的折舊方法仍然比較少，而且，加速折舊法也僅限于部分技術(shù)進步快的工業(yè)和運輸企業(yè)。在《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》中，也沒有擴大折舊方法選擇的空間，使準(zhǔn)則的規(guī)范囿于原有制度的框架和經(jīng)濟政策的考慮， 而未體現(xiàn)其理論超前性和信息化時代各行業(yè)技術(shù)裝備更新較快的特點。

　　我國目前對折舊方法的應(yīng)用爭議也非常大。筆者認(rèn)為，在準(zhǔn)則既定的備選折舊方法中，選用何種方法計提折舊應(yīng)基于折舊的正確性考慮，按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，針對不同折舊對象服務(wù)期內(nèi)的性質(zhì)來選擇折舊方法，不能簡單地一概而論�；�于對折舊本質(zhì)的認(rèn)識，對于損耗在整個使用期內(nèi)較穩(wěn)定，受科技進步因素影響較小，受益期內(nèi)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益較均衡的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、運輸工具等，應(yīng)采用平均年限法；而對于損耗不均衡，受科技進步因素影響較大，受益期內(nèi)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不均衡的資產(chǎn)，如機器設(shè)備、儀器儀表等，應(yīng)采用加速折舊法。因為由于新技術(shù)的采用，新資產(chǎn)的前期無論外延還是內(nèi)涵的生產(chǎn)能力都較高，從而為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟利益，與此相配比，折舊費也應(yīng)相應(yīng)提高；與此同時，伴隨資產(chǎn)的有形、無形損耗，其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益呈遞減趨勢。

　　我國原有關(guān)于折舊的會計制度在折舊的處理上只強調(diào)一致性原則，而新準(zhǔn)則既強調(diào)了一致性原則，又注重客觀條件的變化。準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整”：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整”。這充分說明，在進行折舊的處理時，要遵循一致性原則，使企業(yè)提供的會計信息更有利于信息使用者的理解，充分發(fā)揮會計信息的作用。但是經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，計算折舊的很多因素是估計確定的，折舊方法的選定也帶有很強的主觀性，因此，準(zhǔn)則又明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法進行復(fù)核，若固定資產(chǎn)的使用壽命的預(yù)期數(shù)與原來的估計數(shù)有重大差異，固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法”。這說明準(zhǔn)則的制定充分考慮了條件的變化，要求企業(yè)在進行折舊的確認(rèn)、計量過程中，各會計期在保持相對穩(wěn)定一致的同時，在符合條件的情況下，可以變更固定資產(chǎn)的使用壽命和計算方法，并在有關(guān)報告中披露說明，使提供的有關(guān)折舊的信息更真實、更客觀。

　　4.2　折舊率的選擇

　　在折舊會計實務(wù)操作中，企業(yè)一般以折舊率乘以資產(chǎn)成本來進行折舊的計提，其中確定的折舊率有：綜合折舊率、分類折舊率和個別折舊率。長期以來，我國為了折舊計提工作的簡化，無論財務(wù)制度還是稅務(wù)實務(wù)都傾向于使用分類折舊率，且在分類折舊率的計算上，對于資產(chǎn)的使用年限與凈殘值率的確定采取一刀切，個別稅務(wù)監(jiān)察人員甚至在稅務(wù)監(jiān)察時達(dá)到教條的地步，如果企業(yè)按分類折舊率計算的折舊額低于按個別折舊率計算的折舊額，那么，企業(yè)只能用分類折舊率。筆者認(rèn)為，這種做法有待商榷，事實上采用分類折舊率存在很多弊端：（1）賬簿上資產(chǎn)的分類與分類折舊率的資產(chǎn)分類并不一致，無法對折舊的資產(chǎn)成本進行準(zhǔn)確檢查；（2）同類資產(chǎn)使用期限與投入使用的時間并不一致，各種資產(chǎn)在使用期間創(chuàng)造的營業(yè)收入也存在差異，采用分類折舊率直接影響折舊的準(zhǔn)確計提；（3）采用加速折舊法使用分類折舊率計提折舊產(chǎn)生的誤差更大，因為同類資產(chǎn)也存在較大使用差異、環(huán)境差異、科技發(fā)展差異等，使用年限無法一概而論，另外，凈殘值率也不可能完全相同。目前，伴隨著計算機技術(shù)大量地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理，采用最準(zhǔn)確、合理的個別折舊率計提折舊的條件已完全具備。

　　5　折舊會計相關(guān)的信息披露

　　伴隨著會計規(guī)范建設(shè)的日趨完善，《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對折舊會計相關(guān)信息披露作了明確的規(guī)定。準(zhǔn)則除依據(jù)折舊會計對象、折舊方法等計算出企業(yè)各會計期間資產(chǎn)的折舊額進行折舊會計處理并予以表內(nèi)信息披露外，還結(jié)合表外相關(guān)信息強制披露的需要，于會計報表附注中，披露以下有關(guān)折舊信息：固定資產(chǎn)的折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率；固定資產(chǎn)期初和期末各類固定資產(chǎn)賬面總金額及累計折舊總額；當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失；暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值。與原有規(guī)范相比，準(zhǔn)則中有關(guān)折舊會計信息規(guī)范及披露方面已有質(zhì)的飛躍，和《國際會計準(zhǔn)則》第16號的折舊信息的披露要求基本吻合，但還有待更進一步完善。

　　參考文獻：

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