近年來，人們在討論會計(jì)信息失真問題時(shí)，大都把會計(jì)信息失真的原因歸納為三類：即人為因素造成的故意性失真；會計(jì)人員由于過失造成的非故意性失真；由于會計(jì)政策或會計(jì)核算方法的選擇不同而造成的合法性失真。并把這三類作為治理會計(jì)信息失真的對象。這種分類是否合理，是否能揭示會計(jì)信息失真的真正原因，值得探討。本文根據(jù)會計(jì)政策的本質(zhì)特征、會計(jì)政策產(chǎn)生的原因以及會計(jì)政策的作用來分析會計(jì)政策對會計(jì)信息影響的客觀性以及會計(jì)政策與會計(jì)信息決策有用性的關(guān)系。

　　一、從會計(jì)政策的本質(zhì)特征來看，會計(jì)政策對會計(jì)信息的影響是客觀存在的

　　會計(jì)政策根據(jù)制定的主體可劃分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。宏觀會計(jì)政策是通過會計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的制定來體現(xiàn)的；微觀會計(jì)政策主要表現(xiàn)為企業(yè)主體在宏觀會計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，從自身利益和特點(diǎn)出發(fā)，在允許的范圍內(nèi)所作的選擇。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《會計(jì)信息質(zhì)量特征》專輯中指出：“人們所做的各種會計(jì)抉擇至少有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是本委員會所作的抉擇，或其他有權(quán)作出規(guī)定的機(jī)構(gòu)所作的抉擇，要求企業(yè)按照某種特定的方法提供報(bào)告，或從反面來規(guī)定，禁用他們認(rèn)為不適當(dāng)?shù)姆椒�。”第二層次是“……各種抉擇還在個(gè)別企業(yè)這一層次上作出。隨著公布的會計(jì)準(zhǔn)則越來越多，個(gè)別企業(yè)抉擇的范圍不可避免地會變得越來越狹。但是編制報(bào)告的企業(yè)在會計(jì)上總是有許多決定要做的，包括未頒會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在各種可行方法中選用一種，或在奉行準(zhǔn)則時(shí)，在各種允許方法中作一抉擇，不僅現(xiàn)在如此，將來也會如此�！边@里第一層次的抉擇是屬于宏觀會計(jì)政策的范疇，而第二層次的抉擇即企業(yè)的抉擇則屬于微觀會計(jì)政策的范疇。

　　宏觀會計(jì)政策與微觀會計(jì)政策不同，表現(xiàn)在：一是制定政策的主體不同。在我國宏觀會計(jì)政策的制定主體是國家；微觀會計(jì)政策的制定主體是企業(yè)。二是作用的范圍不同。宏觀會計(jì)政策的作用范圍包括所有的行業(yè)和所有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)；微觀會計(jì)政策的作用范圍僅限于一個(gè)企業(yè)或一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。三是目標(biāo)的重點(diǎn)不同。宏觀會計(jì)政策強(qiáng)調(diào)提高所有企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)之間會計(jì)信息的可比性；微觀會計(jì)政策的目標(biāo)重點(diǎn)是根據(jù)自己的情況選擇最能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的原則、程序和方法。四是宏觀會計(jì)政策對同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)提供企業(yè)選擇的會計(jì)處理方法，微觀會計(jì)政策是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對某一業(yè)務(wù)事項(xiàng)只能選擇一種程序和方法。盡管兩者之間有許多不同，但兩者的終極目的是一致的，即兩者都是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高會計(jì)信息的決策有用性；都是有關(guān)會計(jì)核算和會計(jì)報(bào)告編制方面的原則、程序和方法；宏觀會計(jì)政策為企業(yè)會計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，企業(yè)會計(jì)政策是宏觀會計(jì)政策的具體化。因此，從會計(jì)政策的本質(zhì)特征來看，會計(jì)政策是客觀存在的。只要宏觀會計(jì)政策有選擇的余地，微觀會計(jì)政策對會計(jì)信息的影響就不可避免。

　　二、從會計(jì)政策產(chǎn)生的原因及其作用來看，會計(jì)政策的存在是企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營管理的需要

　　會計(jì)政策產(chǎn)生的原因首先是會計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。會計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，使會計(jì)計(jì)量方法、計(jì)量手段以及會計(jì)人員對客觀事物認(rèn)識的局限性而導(dǎo)致會計(jì)信息與實(shí)際情形的差異。比如在將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配時(shí)，很難或不可能分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，哪一筆費(fèi)用應(yīng)由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，只能將生產(chǎn)科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間大致地分?jǐn)�。按照會�?jì)上的重要性原則，其分配的方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按期初成本計(jì)價(jià)、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法等，每一種方法計(jì)算的結(jié)果不盡相同。其次是不同的會計(jì)觀點(diǎn)，比如說固定資產(chǎn)的折舊方法，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)實(shí)施快速折舊法，因?yàn)椋阂皇强萍嫉倪M(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，機(jī)器設(shè)備的無形損耗加快，使得企業(yè)正在使用中的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相對降低，為正確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和有利于技術(shù)的進(jìn)步，應(yīng)實(shí)施快速折舊法。二是新資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在早期較大，因而早期的營業(yè)收入也相對較多，按照會計(jì)上的“配比”原則，應(yīng)在這些資產(chǎn)具有較大生產(chǎn)效用的早期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用。三是即使資產(chǎn)的實(shí)際生產(chǎn)能力在各期基本均衡，固定資產(chǎn)的使用成本也應(yīng)該大體相等。但由于固定資產(chǎn)的成本包括計(jì)提的折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用兩個(gè)方面，修理費(fèi)用會隨資產(chǎn)使用年限的增加而增加，故折舊費(fèi)用就應(yīng)逐年減少。另一種觀點(diǎn)主張直線法，因?yàn)椋阂皇强焖僬叟f法具有較大的隨意性，計(jì)提折舊加快程度很難與實(shí)際無形損耗程度一致。二是直線法簡單明了，容易計(jì)算。三是采用直線法前后一致，增強(qiáng)了會計(jì)信息的可比性。因此我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，“固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量，采用年限平均法或者工作量法計(jì)算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。”再者是宏觀會計(jì)管理體制改革的結(jié)果，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家要求企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的行業(yè)會計(jì)制度，從會計(jì)方法到會計(jì)科目、報(bào)表都作了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)只能被動地執(zhí)行，而沒有選擇的余地，人為地忽略了客觀存在的會計(jì)實(shí)務(wù)的豐富多樣性，否定了會計(jì)政策應(yīng)有的作用。我國實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以后，國家對于宏觀會計(jì)管理體制也按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求進(jìn)行了相應(yīng)的改革。隨著會計(jì)改革的不斷深化，企業(yè)會計(jì)管理的自主權(quán)也將逐步擴(kuò)大，企業(yè)將有一個(gè)相對過去來說顯得十分寬松的環(huán)境，在這一環(huán)境中，企業(yè)有可能從自身特點(diǎn)和利益出發(fā)，以滿足企業(yè)提高會計(jì)管理水平的需要。

　　企業(yè)會計(jì)政策的制定可以起到以下作用：一是會計(jì)政策有助于維護(hù)和增長企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)制定自己的會計(jì)政策，除了希望會計(jì)核算系統(tǒng)能更準(zhǔn)確及時(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，還希望通過對各種計(jì)量、報(bào)告方法的選擇與運(yùn)用，有效地維護(hù)和增長企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益。二是會計(jì)政策能幫助實(shí)現(xiàn)管理人員的經(jīng)營思想。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時(shí)是穩(wěn)健經(jīng)營，有時(shí)是銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施之外，在一定程度上也需要借助于會計(jì)政策。例如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時(shí)，往往在會計(jì)處理上也希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而企業(yè)在“快速發(fā)展”思想的指導(dǎo)下，為了提高企業(yè)的知名度和可信度，顯示實(shí)力以樹立良好的形象，以便于拓展市場，需要盡可能在財(cái)務(wù)報(bào)表中多多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿�。三是會�?jì)政策有助于建立與企業(yè)自身特點(diǎn)相適應(yīng)的會計(jì)核算系統(tǒng)，使其經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果得到更真實(shí)、準(zhǔn)確的反映。企業(yè)會計(jì)政策使企業(yè)會計(jì)核算工作在符合統(tǒng)一要求的前提下，變得靈活有效。企業(yè)可根據(jù)自身的特點(diǎn)，有針對性地開展重點(diǎn)核算，從而簡化會計(jì)核算的手段和程序，提高工作效率。從會計(jì)政策產(chǎn)生的原因與作用可以看出，會計(jì)政策的存在是企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)和企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實(shí)需要。

　　手段和程序，提高工作效率。從會計(jì)政策產(chǎn)生的原因與作用可以看出，會計(jì)政策的存在是企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)和企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實(shí)需要。

　　三、如何看待會計(jì)政策對會計(jì)信息的影響

　　會計(jì)政策對會計(jì)信息的影響是客觀存在的，這種影響造成了會計(jì)信息的不確定性，只要企業(yè)在宏觀會計(jì)政策范圍內(nèi)對會計(jì)處理方法有選擇的權(quán)力，這種不確定性就始終存在，但它不屬于會計(jì)信息失真的范疇，不屬于我們治理的對象。因?yàn)椋阂皇菚��?jì)政策的存在是客觀的。國家的會計(jì)法規(guī)具有概括性、相對穩(wěn)定性的特點(diǎn)，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境卻在不斷地發(fā)生變化，宏觀的會計(jì)政策不可能具體地規(guī)范企業(yè)所有的會計(jì)處理。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，同一會計(jì)事項(xiàng)在不同企業(yè)也存在規(guī)模、數(shù)量和環(huán)境上的差異，不同規(guī)模和類型的企業(yè)，對同一會計(jì)事項(xiàng)要求揭示信息的程度也是不一樣的，因此就不可能對所有的會計(jì)處理提出完全統(tǒng)一的要求。正是會計(jì)實(shí)務(wù)的這種需求使會計(jì)政策的產(chǎn)生成為必然。既然會計(jì)政策的存在是客觀的，就不會以人的意志為轉(zhuǎn)移，人們既不能否定它也不能消除它；而我們所要治理的會計(jì)信息失真是通過努力可以好轉(zhuǎn)或根治的。二是會計(jì)政策是合法的。宏觀會計(jì)政策是國家以法律的形式頒布的，微觀會計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會計(jì)政策的范圍內(nèi)對會計(jì)處理所做的選擇，盡管企業(yè)有充分的自主權(quán)，但必須受國家宏觀會計(jì)政策的約束。只要會計(jì)人員在會計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)去選擇，就應(yīng)該認(rèn)為其提供的會計(jì)信息是真實(shí)可靠的；而我們要治理會計(jì)信息失真必須是違法的。三是會計(jì)政策是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。企業(yè)制定的會計(jì)政策均與本單位的理財(cái)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相結(jié)合，如本單位的資本權(quán)益結(jié)構(gòu)、資金的流動性、償債能力與債務(wù)負(fù)擔(dān)的對應(yīng)性、行業(yè)的特點(diǎn)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和內(nèi)部管理水平等，會計(jì)政策運(yùn)用得好，有助于會計(jì)信息的相關(guān)性。比如：通貨膨脹現(xiàn)象要求企業(yè)選擇能夠揭示其影響程度、防止超額納稅、資產(chǎn)流失的會計(jì)政策；市場疲軟現(xiàn)象要求企業(yè)選擇能夠促進(jìn)產(chǎn)品銷售、縮短應(yīng)收賬款回收期、加速資金周轉(zhuǎn)的會計(jì)政策；社會資金緊缺現(xiàn)象要求企業(yè)選擇有利于籌集資金、降低資金成本的會計(jì)政策等等。同時(shí)，會計(jì)政策隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及有關(guān)理財(cái)環(huán)境的變化適時(shí)作出調(diào)整也有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量。由此可見，會計(jì)政策所致的會計(jì)信息的不確定性不屬于會計(jì)信息失真的范疇，我們應(yīng)對會計(jì)信息的真實(shí)性重新認(rèn)識。

　　四、會計(jì)政策的選擇與會計(jì)信息的決策有用性

　　企業(yè)如何探索和選擇適宜的會計(jì)政策，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，保證會計(jì)信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)管理的基本要求。一方面，會計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。例如：實(shí)行穩(wěn)健政策，采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使用備抵法處理壞賬損失，使用成本與市價(jià)孰低法確定存貨的結(jié)存價(jià)值等，就會減少當(dāng)期的國家稅收和投資人收益。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以取得收款權(quán)利確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，使用總價(jià)法計(jì)量附有折扣的銷售收入等，就有可能發(fā)生提前納稅，甚至超額納稅現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的利益。另一方面，由于反映會計(jì)處理結(jié)果的會計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)，因而不同的會計(jì)政策下產(chǎn)生的會計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)作出不同的決策。例如，按歷史成本計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)及費(fèi)用產(chǎn)生的會計(jì)信息，在通貨膨脹時(shí)期很可能使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力強(qiáng)，而向企業(yè)投入資本；反之，采用現(xiàn)行成本或一般購買力進(jìn)行計(jì)量所產(chǎn)生的會計(jì)信息，則可能導(dǎo)致投資者改變投資方向。因此，各利益集團(tuán)根據(jù)會計(jì)信息評判企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，必須搞清楚企業(yè)選擇會計(jì)政策所持立場，以保證會計(jì)信息的決策有用性。會計(jì)政策的選擇立場，是指企業(yè)站在哪個(gè)利益集團(tuán)的角度選擇會計(jì)政策。基于現(xiàn)代企業(yè)利益相關(guān)者主要有投資者、經(jīng)營者、國家、勞動者以及債權(quán)人等，會計(jì)政策的選擇立場也應(yīng)分為：一是以公司股東或企業(yè)原始投資人為主要考慮對象的投資者立場，以滿足投資人需要、服從投資人利益、實(shí)現(xiàn)資本收益的最大化為選擇會計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)；二是以企業(yè)及其經(jīng)營管理者為主要考慮對象的企業(yè)立場，立足于保存企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力、減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展而選擇會計(jì)政策；三是以國家利益為主要考慮對象的國家立場，選擇有利于滿足政府稅收要求、擴(kuò)大稅源、增加國家財(cái)政收入的會計(jì)政策；四是以企業(yè)職工利益為主要考慮對象的勞動者立場，選擇的會計(jì)政策有利于增加職工收入，提高職工的福利待遇，調(diào)動職工的勞動積極性。一般來說，社會資金緊缺、企業(yè)籌資困難時(shí)，優(yōu)先考慮投資者立場；企業(yè)經(jīng)營困難、自我發(fā)展能力不強(qiáng)、需要得到扶持時(shí)，最好堅(jiān)持企業(yè)立場；國家財(cái)政吃緊、稅收任務(wù)較重時(shí)，適宜站在國家立場；勞動力短缺、勞企關(guān)系比較緊張時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇勞動者立場。會計(jì)信息的使用者只有明確了企業(yè)選擇會計(jì)政策的立場，才能為其決策提供可靠的依據(jù)。由于會計(jì)信息的真實(shí)性是決策有用性的前提條件，因此企業(yè)不論站在什么立場上選擇會計(jì)政策，都應(yīng)該保證會計(jì)信息的客觀真實(shí)，必要時(shí)由于會計(jì)政策的選擇使企業(yè)之間提供的會計(jì)信息出現(xiàn)的差異，要求企業(yè)通過表外揭示的方法讓會計(jì)信息的使用者明了。

　　會計(jì)政策所持立場，以保證會計(jì)信息的決策有用性。會計(jì)政策的選擇立場，是指企業(yè)站在哪個(gè)利益集團(tuán)的角度選擇會計(jì)政策�；�于現(xiàn)代企業(yè)利益相關(guān)者主要有投資者、經(jīng)營者、國家、勞動者以及債權(quán)人等，會計(jì)政策的選擇立場也應(yīng)分為：一是以公司股東或企業(yè)原始投資人為主要考慮對象的投資者立場，以滿足投資人需要、服從投資人利益、實(shí)現(xiàn)資本收益的最大化為選擇會計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)；二是以企業(yè)及其經(jīng)營管理者為主要考慮對象的企業(yè)立場，立足于保存企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力、減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展而選擇會計(jì)政策；三是以國家利益為主要考慮對象的國家立場，選擇有利于滿足政府稅收要求、擴(kuò)大稅源、增加國家財(cái)政收入的會計(jì)政策；四是以企業(yè)職工利益為主要考慮對象的勞動者立場，選擇的會計(jì)政策有利于增加職工收入，提高職工的福利待遇，調(diào)動職工的勞動積極性。一般來說，社會資金緊缺、企業(yè)籌資困難時(shí)，優(yōu)先考慮投資者立場；企業(yè)經(jīng)營困難、自我發(fā)展能力不強(qiáng)、需要得到扶持時(shí)，最好堅(jiān)持企業(yè)立場；國家財(cái)政吃緊、稅收任務(wù)較重時(shí)，適宜站在國家立場；勞動力短缺、勞企關(guān)系比較緊張時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇勞動者立場。會計(jì)信息的使用者只有明確了企業(yè)選擇會計(jì)政策的立場，才能為其決策提供可靠的依據(jù)。由于會計(jì)信息的真實(shí)性是決策有用性的前提條件，因此企業(yè)不論站在什么立場上選擇會計(jì)政策，都應(yīng)該保證會計(jì)信息的客觀真實(shí)，必要時(shí)由于會計(jì)政策的選擇使企業(yè)之間提供的會計(jì)信息出現(xiàn)的差異，要求企業(yè)通過表外揭示的方法讓會計(jì)信息的使用者明了。

　　實(shí)性是決策有用性的前提條件，因此企業(yè)不論站在什么立場上選擇會計(jì)政策，都應(yīng)該保證會計(jì)信息的客觀真實(shí)，必要時(shí)由于會計(jì)政策的選擇使企業(yè)之間提供的會計(jì)信息出現(xiàn)的差異，要求企業(yè)通過表外揭示的方法讓會計(jì)信息的使用者明了。