一、會計信息真實性析意
會計信息的真實性概念，在我國《
企業(yè)會計準則》第十條中規(guī)定：“會計核算，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果�！边@一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求；會計確認必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù)；會計計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾。
美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在1980年5 月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第二號《會計信息的質(zhì)量特征》中，將決策有用性的兩個主要質(zhì)量特征概括為相關(guān)性和可靠性，并且指出“會計信息的可靠性源自兩個須予分開的特征，即反映真實性與可核性。信息的中立性也和這兩個特征一起產(chǎn)生作用，影響其有用性�！薄�1 〕其中的可核性是指獨立的會計人員采用相同的會計方法，會得出高度一致的結(jié)果。中立性是信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，也就是制定或執(zhí)行各種準則時，主要應(yīng)當(dāng)關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性，而不使信息受特定利益者的影響。
應(yīng)該注意的是，我國的“真實性原則”指的是可靠性這一主要質(zhì)量特征，而在《企業(yè)會計準則》中只是把它列為12個原則之一（盡管列在第一位），與其它的原則相比，并沒有顯示出真實性在信息有用性中的地位。另外，關(guān)于這一原則應(yīng)稱為“可靠性”還是“真實性”歷來有不同的看法。認為“可靠性”適合的主要理由是可靠性比真實性更能準確地反映實際情況。但大多數(shù)學(xué)者認為，為了便于我國會計工作者理解，還是稱為“真實性”更好。對此問題，筆者認為還是改稱為 “可靠性”較好。理由如下：〈1〉作為會計信息的質(zhì)量特征， “可靠”比“真實”更確切，有說質(zhì)量“可靠”的，沒有說質(zhì)量“真實”的�！�2 〉“可靠性”主要是從信息使用者的角度來講的，而“真實性”則主要是從會計信息的提供者角度來講的�！�3〉“可靠性”的內(nèi)涵更豐富。會計信息要成為可靠的，必須是真實的；但由于存在會計政策的選擇，真實的會計信息卻未必都可靠。〈4 〉由于在美國的會計信息質(zhì)量特征中，可靠性包含了真實性這一具有層次結(jié)構(gòu)的質(zhì)量特征，卻使我國一些學(xué)者迷惑了，致使一些會計理論著作中竟將可靠性原則和真實性原則列作兩個不同的原則。另外，國際會計準則委員會（IASC）關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架也將“可靠性”列為四項主要質(zhì)量特征之一。所以，這樣改是符合國際慣例的。
二、會計信息真實性的局限性
任何事物都存在著正反兩個方面，真實性也不例外。所以，為了全面透徹地理解真實性的含義，有必要用辯證的方法，從反面再對這一問題認識一下，這就是會計信息真實性的局限性。
首先，會計信息是歷史信息。會計信息是對企業(yè)過去已經(jīng)完成了的經(jīng)濟活動的反映，其真實性是對過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實反映，是過去的“真實性”。真實性和相關(guān)性是構(gòu)成決策有用性這一反映會計信息總體特征的兩個主要質(zhì)量特征，但決策是與企業(yè)未來相關(guān)的。因此，真實的會計信息要對決策有用，必須輸入預(yù)測模型，計算出預(yù)測的會計信息。如果輸入的過程中，輸入發(fā)生錯誤或預(yù)測模型本身有問題，都會使這一真實的會計信息對決策的作用降低，甚至導(dǎo)致決策失誤。
會計信息的歷史性還表現(xiàn)在資產(chǎn)要素的確認與計量多數(shù)是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，在物價發(fā)生變化的情況下，歷史會計信息與企業(yè)現(xiàn)實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果之間會有較大差異。針對這種情況，會計理論界一直在努力尋求新的方法，如物價變動會計。采用現(xiàn)行成本計價，使會計信息的相關(guān)性提高，卻會因為現(xiàn)行成本涉及太多的不肯定因素而使真實性降低。原因在于，“可靠性和相關(guān)性常常相互沖擊。為了加強相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能有所削弱，反之亦然�！� 〔2〕因此，為了提供有用的會計信息，必須在真實性和相關(guān)性之間進行權(quán)衡，在二者之間可以有所側(cè)重，但不能讓任何一方變?yōu)榱�。為了提供高質(zhì)量的會計信息，必須使真實性和相關(guān)性都能最大限度地提高。但有時不得不降低真實性以增強信息的相關(guān)性，從而使真實性顯示出局限性。
其次，會計信息具有不確定性。會計信息的不確定性是指在會計規(guī)定允許的范圍內(nèi)由于選用了不同的會計處理方法，會計信息在反映同一經(jīng)濟事項時顯現(xiàn)不同結(jié)果的特征。例如對存貨的計價，現(xiàn)行制度規(guī)定的有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法等五種。企業(yè)選用不同的方法對存貨計價，會導(dǎo)致收益產(chǎn)生差異�？梢姡a(chǎn)生會計信息的不確定性是由于對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用不同的會計方法進行處理的結(jié)果，而這些方法都具有理論依據(jù)并且是會計準則所允許的。
再次，會計信息含有估計的因素。在會計核算中，企業(yè)總是力求準確性，但有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身就具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計，這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。例如，壞帳準備、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和殘值、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等等。這些估計在一定程度上是不可避免的�？梢哉f，離開了會計估計，就無法進行會計核算和報表揭示。這就難免給會計信息的真實性“抹上一層令人疑惑的陰影”�！�3〕
以上主要從三個方面論述了影響會計信息真實性的因素。另外，貫徹會計核算的重要性原則和成本效益原則在一定程度上也會影響信息的真實性�？晒┢髽I(yè)選用的謹慎性原則，由于采用穩(wěn)健的態(tài)度來確認、計量資產(chǎn)、負債、收入和費用，帶有很大的主觀性，如果運用不當(dāng)，也會導(dǎo)致信息偏離實際的情況。
三、會計信息真實性與會計目標(biāo)
會計目標(biāo)一方面受到會計信息的特性和局限性的影響，另一方面還要受到會計運行期間的社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，各國的會計目標(biāo)也不完全一樣。
美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在其發(fā)表的第一號財務(wù)會計概念公告中，將財務(wù)報告的目標(biāo)主要確定為以下幾個方面，即財務(wù)報告應(yīng)該提供：（1）對現(xiàn)在的和潛在的投資者、 債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）有助于投資者、債權(quán)人和其他信息使用者預(yù)計會計未來凈現(xiàn)金流入的金額、時間與不確定性的信息；（3）有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟資源、對資源的要求權(quán)以及它們變化的信息；（4）企業(yè)在報告期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的信息；（5）有關(guān)管理人員如何履行業(yè)主委托的企業(yè)資源使用責(zé)任的信息。概括地說，財務(wù)報告的目標(biāo)就是向信息使用者提供對決策有用的信息，這種信息主要來自兩個方面，一是對估量現(xiàn)金流量前景有用的信息，二是關(guān)于企業(yè)資財上的權(quán)利和它們變動情況的信息。
我國的《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定會計目標(biāo)為：（1 ）滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要；（2 ）滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；（3）滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要�？梢钥闯�，目標(biāo)的第（3）條是
管理會計而不是財務(wù)會計的目標(biāo)。因此， 基本準則提出的會計目標(biāo)是以會計作為一個整體來理解的。
如果將中美的會計目標(biāo)作一簡單比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，二者最大的區(qū)別在于我國將滿足國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要作為第一目標(biāo)，這正是由于社會經(jīng)濟環(huán)境不同所致。企業(yè)會計目標(biāo)由于受會計屬性和會計運行其間的經(jīng)濟環(huán)境的影響而并非一成不變，但在一定時期內(nèi)，會計目標(biāo)一經(jīng)形成，就具有穩(wěn)定性。穩(wěn)定的會計目標(biāo)又會對會計信息的質(zhì)量特征形成反作用，這種反作用最主要就表現(xiàn)在對相關(guān)性和真實性的要求上。
按照理想，人們希望所有的會計信息既具備相關(guān)性又具備真實性。但是，正如前文所述，這兩個質(zhì)量特征是矛盾的統(tǒng)一體。企業(yè)所提供的會計信息，在充分考慮了成本效益和重要性原則之后，其有用性是一定的。在此情況下，應(yīng)該強調(diào)信息的真實性還是相關(guān)性，筆者認為，這應(yīng)由會計目標(biāo)決定。
美國經(jīng)濟是高度發(fā)達的商品經(jīng)濟，生產(chǎn)資源的私人占有及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的一般分離是其主要特點。而且，所有者的大多數(shù)投資活動是以完善的資本市場為中介的間接投資。因此，投資者所持有的股票、債券就具有很強的流動性。他們“關(guān)注的不是某一企業(yè)資本的保值與增值，而是資本市場的平均風(fēng)險與報酬水平及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險與報酬-具體地說，就是可能獲得的現(xiàn)金股利、利息及投資的升值與所承受風(fēng)險的比例”�！�4 〕這些投資者常常要利用財務(wù)報表所提供的信息作出繼續(xù)持有或售出手中股票、債券的決策，他們自然要求企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)盡可能地提供對其決策有用的信息。決策又與未來相關(guān)，因而關(guān)于未來的信息是對他們最有用的。所以美國財務(wù)會計準則委員會將會計目標(biāo)定為決策有用性，并且認為，當(dāng)真實性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，應(yīng)把相關(guān)性放在首要位置�！帮@然很多人支持這樣一種觀點，就是可靠性應(yīng)是財務(wù)報表信息舉足輕重的質(zhì)量，即便以削弱相關(guān)性為代價，亦在所不惜……這種觀點其實是有害的�！薄叭绻创擞^點公平邏輯地推理下去，勢將導(dǎo)致財務(wù)報表信息的相關(guān)性逐步下降的結(jié)論，結(jié)果將是大部分真正有用的信息要由財務(wù)報表以外的手段來提供，而經(jīng)過審核的財務(wù)報表將日益提供那些高度可靠，然而不大相關(guān)，因而是無用的信息�！薄�5〕
我國的情況則有所不同。國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中仍占主導(dǎo)地位，資本市場還不完善，資本的自由流動受到很大限制，而且國家對國有企業(yè)的很大一部分投資是以實物形式進行直接投資，國家又是宏觀經(jīng)濟的管理者。因此，從國有企業(yè)的角度講，把國家作為會計信息最主要的使用者是合理的；從國家的角度講，國家作為所有者把資源交給經(jīng)營者（廠長、經(jīng)理）去經(jīng)營，最關(guān)心的是企業(yè)占有的國有資產(chǎn)的保值與增值情況，這一信息應(yīng)當(dāng)來自對財務(wù)報表所反映的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價。國家根據(jù)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，決定是否更換經(jīng)營者，而不是要求企業(yè)提供與決策有關(guān)的信息來決定是否出售國有產(chǎn)權(quán)。這就是說，在我國，確保信息的可靠性顯然比強調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。
四、會計信息真實性的現(xiàn)實思考
從以上論述可知，會計信息的真實性是會計信息本質(zhì)屬性的重要質(zhì)量特征。同時，由于會計信息本質(zhì)的局限性又使會計信息的真實性呈現(xiàn)出相對性。會計目標(biāo)決定了會計信息的真實性應(yīng)達到何種程度；反過來，會計信息的真實性實際達到的程度又會影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。
目前，我國企業(yè)會計信息的真實性狀況令人擔(dān)憂。正如會計信息的真實性包含有反映真實性、反映準確性和完整性一樣，會計信息的失真也包括有不真實、不準確和不完整三個方面。我國企業(yè)會計信息在真實性方面存在的主要問題有：（1）會計信息反映真實性不夠。企業(yè)如何通過會計確認、計量、報告等程序，產(chǎn)生符合用戶需要的、具有一定質(zhì)量的會計信息，需要有具體會計準則進行規(guī)范。而我國目前只頒布了基本會計準則，具體的會計準則還未出臺，企業(yè)的會計行為主要由分行業(yè)的會計制度進行規(guī)范。會計制度本身的缺陷及其與國際慣例的差距，對于確保信息的真實性是不利的。另外，管理人員和財會人員法制觀念淡薄，不遵守現(xiàn)行會計制度，也是造成會計信息不實的原因。（2）會計信息不準確。主要是由于會計人員素質(zhì)不高，對會計制度所規(guī)定的核算程序、方法不熟悉，往往造成帳帳之間、帳實之間以及帳表之間數(shù)字不符。（3）會計信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分兩個方面。造成第一個方面的原因主要是由于管理者的操縱引起的，如少計利潤以達到偷漏所得稅的目的等。第二個方面的原因主要是目前我國尚未建立完善的會計信息披露制度，這對于規(guī)范公司（尤其是上市公司）的運行極為不利。
針對上述問題，從提高會計信息的真實性出發(fā)，筆者建議采取以下對策：（1）盡快出臺具體會計準則，促進企業(yè)會計行為規(guī)范化；（2）利用培訓(xùn)等各種形式，提高會計人員的素質(zhì)；（3）積極利用會計信息所反映的經(jīng)營業(yè)績，對經(jīng)營者進行評價，對經(jīng)營不善造成國有資產(chǎn)重大損失的，應(yīng)追究其法律責(zé)任；（4）大力發(fā)展
注冊會計師隊伍， 發(fā)揮會計師的監(jiān)督作用，提高會計信息的真實性、準確性和完整性。
注：
〔1〕《論財務(wù)會計概念》P69美國財務(wù)會計準則委員會（FASB），婁爾行譯。
〔2〕《論財務(wù)會計概念》P78美國財務(wù)會計準則委員會（FASB），婁爾行譯。
〔3〕《論財務(wù)會計概念》P71美國財務(wù)會計準則委員會（FASB），婁爾行譯。
〔4〕《從經(jīng)濟環(huán)境看財務(wù)會計的目標(biāo)》， 劉峰《當(dāng)代財經(jīng)》1995年第4期。
〔5〕《論財務(wù)會計概念》P63美國財務(wù)會計準則委員會（FASB），婁爾行譯。
