會(huì)計(jì)要素是按經(jīng)濟(jì)特征歸類(lèi)的會(huì)計(jì)對(duì)象，是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的根本組件。由于各國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)象是一致的，會(huì)計(jì)目的也大體相似，因此各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會(huì)計(jì)要素有許多相似之處。但各國(guó)會(huì)計(jì)所處的具體環(huán)境不同，制定準(zhǔn)則時(shí)的考慮也各有側(cè)重，會(huì)計(jì)要素又不盡相同。本文擬對(duì)中國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所確認(rèn)和定義的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行比較，以期增進(jìn)了解，促進(jìn)協(xié)調(diào)。
一、總體比較
中國(guó)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素如下表所示：
會(huì)計(jì)要素
中國(guó) 美國(guó) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
資產(chǎn) 資產(chǎn) 資產(chǎn)
負(fù)債 負(fù)債 負(fù)債
所有者權(quán)益 權(quán)益 權(quán)益
業(yè)主投資
派給業(yè)主款
收入 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入（包括利得）
費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用（包括損失）
利潤(rùn) 綜合收益
利得
損失
通過(guò)對(duì)比，可知美國(guó)規(guī)定了較多的會(huì)計(jì)要素，它將“利得”和“損失”分別列為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，并將“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”從“權(quán)益”要素中獨(dú)立出來(lái)，分別列示。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則不把“利潤(rùn)”作為獨(dú)立的要素。出現(xiàn)這些不同，是由于制定準(zhǔn)則時(shí)各自不同的考慮。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主張非常項(xiàng)目與正常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)同樣重要，因此將利得和損失作為單獨(dú)的項(xiàng)目；將業(yè)主投資和派給業(yè)主款單列是因?yàn)槊绹?guó)資本主義高度發(fā)達(dá)，權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不僅數(shù)量多，而且十分復(fù)雜，分別列示可以產(chǎn)生較為詳盡的信息。我國(guó)在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)特征將會(huì)計(jì)對(duì)象歸納為盡可能少的幾類(lèi)，以便分別為它們制定確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的準(zhǔn)則。利得和損失無(wú)非是計(jì)算利潤(rùn)或凈收益時(shí)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的增減項(xiàng)目，業(yè)主投資和派給業(yè)主款則顯然是權(quán)益要素的子目，可以分別視為投資引起的權(quán)益增加以及分配給業(yè)主款項(xiàng)而引起的權(quán)益的減少。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用配比的結(jié)果是利潤(rùn)或凈收益，因而不把利潤(rùn)列為一個(gè)獨(dú)立的要素。
盡管中國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定的會(huì)計(jì)要素存在差別，但所有這些會(huì)計(jì)要素均可歸為兩大類(lèi)：一類(lèi)是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（所有者權(quán)益）；一類(lèi)是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及其分配的要素，包括營(yíng)業(yè)收入（收入）、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益（利潤(rùn)）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款。兩類(lèi)要素之間存在著一定的勾稽關(guān)系：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益因另一類(lèi)型要素變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)，而且任何時(shí)候都是后者的累計(jì)結(jié)果。就每一類(lèi)型要素而言，其各自內(nèi)部又存在著一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)等式反映了這種聯(lián)系。就第一類(lèi)要素而言，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益”這一恒等式表明了其內(nèi)在聯(lián)系，如果沒(méi)有相應(yīng)的其他資產(chǎn)的減少（增加）或相應(yīng)的負(fù)債或權(quán)益的增加（減少），資產(chǎn)的增加（減少）就不會(huì)發(fā)生。就第二類(lèi)要素而言，“綜合收益＝營(yíng)業(yè)收入－費(fèi)用＋利得－損失”表明了其內(nèi)在關(guān)系。業(yè)主投資和業(yè)主所得款與綜合收益一起影響一定時(shí)期末的權(quán)益數(shù)額。
二、各要素的比較
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的比較
資產(chǎn)在會(huì)計(jì)要素定義中處于中心地位，其他要素的定義都與資產(chǎn)相聯(lián)系。例如，負(fù)債是債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)，所有者權(quán)益是投資者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，收入是資產(chǎn)的增加或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的減少，費(fèi)用是資產(chǎn)的減少或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的增加，利潤(rùn)是資產(chǎn)的凈增加。因此，對(duì)資產(chǎn)這一要素的比較在整個(gè)會(huì)計(jì)要素比較中具有極其重要的意義。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。
美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，即獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，我國(guó)的資產(chǎn)定義中雖然也包含這層含義，但表述得不夠明了，只是把資產(chǎn)定義為經(jīng)濟(jì)資源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還強(qiáng)調(diào)使個(gè)體有權(quán)取得或控制利益的交易或其它事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生。我國(guó)在資產(chǎn)定義中提到“能以貨幣計(jì)量”，由于貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，在定義中加這一定語(yǔ)也不必要。
中外關(guān)于資產(chǎn)定義的表述不同，但都具有以下幾個(gè)特征：
1.必須是企業(yè)由于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成或取得的；
2.必須是企業(yè)所擁有或能加以控制的；
3.必須能夠用貨幣加以計(jì)量的；
4.必須能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
（二）負(fù)債的比較
我國(guó)的“準(zhǔn)則”規(guī)定：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為“負(fù)債是將來(lái)可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來(lái)要向其它個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)”；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是“負(fù)債是指由于以往事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會(huì)引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的外流�！比叩墓餐卣魇嵌紡�(qiáng)調(diào)要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還。我國(guó)將負(fù)債視為債務(wù)的一種，有循環(huán)定義之嫌，而美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在定義中以“義務(wù)”為落腳點(diǎn)，更為科學(xué)。美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還強(qiáng)調(diào)負(fù)債源于過(guò)去的交易或事項(xiàng)。
負(fù)債的共同特征有以下幾點(diǎn)：
1.負(fù)債代表未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出；
2.負(fù)債是一種承諾義務(wù)，既可以是一種法律上強(qiáng)制執(zhí)行的義務(wù)，也可以是一種商業(yè)道德上的義務(wù)；
3.負(fù)債產(chǎn)生于過(guò)去的交易或其他過(guò)去事項(xiàng)；
4.負(fù)債應(yīng)有確切的受款人和償付日期或受款人和償付日期可以合理估計(jì)。
（三）權(quán)益的比較
我國(guó)稱(chēng)為“所有者權(quán)益”，“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和
未分配利潤(rùn)等”；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定“權(quán)益是以某一個(gè)體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分”；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定“權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余權(quán)益”。三個(gè)定義只是表述不同，從中可歸納出權(quán)益的特征：
1.權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)的資產(chǎn)總額減負(fù)債總額后的凈額全部歸投資人所有，反映了投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)；
2.權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源；
3.權(quán)益與企業(yè)的特定資產(chǎn)沒(méi)有直接的聯(lián)系，不與具體資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，只是從總體上在抽象的意義上與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量上的關(guān)系；
4.權(quán)益的數(shù)額取決于企業(yè)的獲利能力。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將業(yè)主投資與派給業(yè)主款單獨(dú)列為會(huì)計(jì)要素，是其獨(dú)特之處。業(yè)主投資與派給業(yè)主款是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資增加特定企業(yè)的權(quán)益，它是其它個(gè)體向企業(yè)轉(zhuǎn)交有價(jià)值的東西，或增加其在企業(yè)中的權(quán)益的結(jié)果。派給業(yè)主款，減少特定企業(yè)的權(quán)益，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、完成勞務(wù)或承擔(dān)負(fù)債的結(jié)果。
�。ㄋ模I(yíng)業(yè)收入的比較
我國(guó)《準(zhǔn)則》以“收入”對(duì)這一要素命名，并規(guī)定“收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”，實(shí)際上，我國(guó)收入要素的內(nèi)涵只包括營(yíng)業(yè)收入；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的營(yíng)業(yè)收入定義為“某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其它活動(dòng)，而獲得的或其它增加了的資產(chǎn)，或因而清償了的負(fù)債，或兩者兼而有之”；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的營(yíng)業(yè)收入是指“會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負(fù)債減少而引起產(chǎn)權(quán)增加，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者出資有關(guān)的類(lèi)似事項(xiàng)�！�
我國(guó)的收入指營(yíng)業(yè)收入，美國(guó)也是如此，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的營(yíng)業(yè)收入概念還包括利得，是廣義的收入，體現(xiàn)了更為廣泛的適用性。
收入要素的共同特征有以下三點(diǎn)：
1.收入與費(fèi)用、利潤(rùn)兩個(gè)要素相聯(lián)系，而與負(fù)債、權(quán)益兩個(gè)要素相區(qū)別；
2.企業(yè)取得的收入代表著一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加；
3.無(wú)論是廣義的收入要素還是狹義的收入要素最終都影響利潤(rùn)的增量。
�。ㄎ澹┵M(fèi)用的比較
我國(guó)《準(zhǔn)則》規(guī)定“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的、或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之”；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則認(rèn)為“費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)減少，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的類(lèi)似事項(xiàng)�！辟M(fèi)用要素有廣義和狹義之分，廣義的費(fèi)用要素指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中凈資產(chǎn)的減少，狹義的費(fèi)用要素僅指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，從上述定義可以看出，我國(guó)與美國(guó)所采用的是狹義的費(fèi)用要素，不包括損失，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則把損失也包括在費(fèi)用之中，屬?gòu)V義的概念。由于費(fèi)用與損失有時(shí)很難劃分，如壞帳損失、匯兌損失名義上是損失，但實(shí)際上計(jì)入費(fèi)用，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義也不無(wú)道理。
費(fèi)用要素的共同特征如下：
1.企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用或損失代表一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終要用現(xiàn)金償還，導(dǎo)致資產(chǎn)流出；
2.費(fèi)用與收入有配比關(guān)系，其高低直接影響利潤(rùn)的大小，費(fèi)用與收入之間存在一定的因果關(guān)系，但這并不意味著企業(yè)承擔(dān)了費(fèi)用就一定會(huì)帶來(lái)收入；
3.不是為取得收入而形成的資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加不屬于費(fèi)用的范圍。
�。├麧�(rùn)的比較
我國(guó)《準(zhǔn)則》規(guī)定利潤(rùn)是“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”；美國(guó)與此相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素稱(chēng)為“綜合收益”，是指“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及其它事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)”；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則沒(méi)有該要素。我國(guó)的利潤(rùn)包括三部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額，美國(guó)計(jì)算綜合收益要在營(yíng)業(yè)收益的基礎(chǔ)上加上利得減去損失，二者都反映了利潤(rùn)的不同來(lái)源。
利潤(rùn)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，與利潤(rùn)要素發(fā)生聯(lián)系的是收入與費(fèi)用，因此只要對(duì)收入與費(fèi)用要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量也就等于計(jì)算了利潤(rùn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)沒(méi)有規(guī)定該要素，這是與其對(duì)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的廣義概念相聯(lián)系的，我國(guó)采用的是狹義的收入和費(fèi)用概念，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只是利潤(rùn)的一部分，所以必須單獨(dú)設(shè)利潤(rùn)要素。
美國(guó)計(jì)算綜合收益時(shí)涉及“利得”和“損失”兩個(gè)要素，利得是“某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資得到的收款以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益之增加”，損失是“某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及出于一切其它交易和其它事項(xiàng)與情況的權(quán)益之減少”，我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則未單獨(dú)列示這兩個(gè)要素。
