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論數(shù)字化對(duì)審計(jì)真實(shí)性的沖擊(下)

來(lái)源: 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究·陳方林 編輯: 2005/11/14 08:48:56  字體:

  三、數(shù)字化沖擊審計(jì)真實(shí)性的客觀原因

  數(shù)字化使會(huì)計(jì)人員擺脫了手寫筆算的笨重勞動(dòng),紙質(zhì)的帳目報(bào)表變成了無(wú)形的磁質(zhì)載體。計(jì)算機(jī)操作既帶來(lái)快速便捷,也帶來(lái)一些麻煩。計(jì)算機(jī)操作必須嚴(yán)格按照計(jì)算機(jī)控制程序辦事,如計(jì)算機(jī)操作管理不善或串通作弊,其隱蔽性和多變性必然會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很多麻煩。計(jì)算機(jī)行業(yè)有一句名言,叫做垃圾進(jìn)垃圾出。就是說(shuō),如果計(jì)算機(jī)有一個(gè)程序有問(wèn)題,即使輸入正確的數(shù)據(jù),計(jì)算的結(jié)果也是錯(cuò)誤的。

  過(guò)去,會(huì)計(jì)人員作弊,可以查對(duì)筆跡,核對(duì)數(shù)字。從紙張、字跡、憑證、帳目中可以發(fā)現(xiàn)很多線索?,F(xiàn)在,計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù),很難發(fā)現(xiàn)珠絲馬跡。過(guò)去,會(huì)計(jì)人員作假帳,至多有2-3本帳?,F(xiàn)在,會(huì)計(jì)人員作假帳,可以做到輕松愉快,隨心所欲。如果是單位串通作弊,再加上地方保護(hù),審計(jì)要想查清楚,就會(huì)十分困難。

  信息是資源是財(cái)富是商品,偽造信息就是制造偽劣商品。傳遞虛假信息與出售偽劣商品性質(zhì)基本相同。這種違法行為,必須受到社會(huì)譴責(zé)、法律制裁。財(cái)務(wù)信息失真既有客觀原因,也有主觀原因,更有歷史背景。如長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)片面追求工業(yè)高速增長(zhǎng),不顧社會(huì)效益和生態(tài)效益,硬性規(guī)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比例指標(biāo);對(duì)省、地、縣經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)排列名次;政府限期企業(yè)扭虧增盈,否則就地罷官;廠長(zhǎng)成本,經(jīng)理利潤(rùn)等等作法,都是財(cái)務(wù)信息失真的歷史原因或主觀原因。上級(jí)指示,會(huì)計(jì)違心,財(cái)務(wù)信息,數(shù)字游戲。數(shù)字化的嚴(yán)肅性和會(huì)計(jì)的職能受到巨大挑戰(zhàn)。一方面,數(shù)字化使會(huì)計(jì)假設(shè)受到?jīng)_擊;另一方面,由于長(zhǎng)官意志,群體利益,使制假者昌,護(hù)假者榮。這是財(cái)務(wù)信息失真的客觀原因。同樣,由于利益軀使和財(cái)務(wù)信息失真,審計(jì)的真實(shí)性和權(quán)威性也受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

  四、對(duì)策思考

  英特爾公司總裁格羅夫先生曾說(shuō):“在世界上,一切能做到的,終將做成!技術(shù)的力量是不可阻擋的,無(wú)論人們?cè)谒斑M(jìn)的道路上設(shè)置何種障礙,它仍然會(huì)繼續(xù)發(fā)展。一切信息均能以數(shù)字形式表達(dá);一切信息均能以數(shù)字形式傳送;一切信息均能以數(shù)字形式儲(chǔ)存。為此,數(shù)字化形式的創(chuàng)造以及信息的表達(dá),均超過(guò)了人們工作場(chǎng)所和個(gè)人生活中其他形式的交流方式-電話、廣播等。數(shù)字化形式的展示將會(huì)超過(guò)任何其他信息的儲(chǔ)存方式-圖書館、專業(yè)文獻(xiàn)記載、相片集等。我們現(xiàn)在正在朝著正確的方向前進(jìn)。數(shù)字化信息必將永存!”這段話告訴我們,一切信息均能以數(shù)字形式表達(dá)、傳遞和儲(chǔ)存。數(shù)字化信息和技術(shù)進(jìn)步將為人類帶來(lái)幸福和光明。

  1、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)法和相關(guān)法律的立法、執(zhí)法和司法建設(shè)

  加強(qiáng)計(jì)算機(jī)法的立法和執(zhí)法,保護(hù)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)。當(dāng)前,國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展神速,影響深遠(yuǎn)。但是網(wǎng)上侵權(quán),黑客入侵,計(jì)算機(jī)病毒等,不斷困擾人們對(duì)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的信心。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)越普及,其對(duì)國(guó)家和社會(huì)的影響越大。網(wǎng)絡(luò)安全,至關(guān)重大。這一問(wèn)題已經(jīng)引起各國(guó)政府的高度重視。

  計(jì)算機(jī)法主要是指保護(hù)計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)軟件的設(shè)計(jì)者與使用者之間的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范總和。保護(hù)計(jì)算機(jī)硬件的法律主要有專利法、商標(biāo)法、版權(quán)法、工業(yè)設(shè)計(jì)法、秘密信息法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、技術(shù)轉(zhuǎn)讓法。保護(hù)計(jì)算機(jī)軟件的法律主要有版權(quán)法、秘密信息法、競(jìng)爭(zhēng)法和技術(shù)轉(zhuǎn)讓法。二者不同的是計(jì)算機(jī)軟件主要受版權(quán)法保護(hù),商標(biāo)法等其他法律可以輔助作用,但專利法對(duì)計(jì)算機(jī)軟件尚存在諸多難題。計(jì)算機(jī)硬件主要受專利法保護(hù),同時(shí)也受商標(biāo)法、秘密信息法等法律保護(hù)。

  電子商務(wù)立法也很重要。由于數(shù)字化對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)和審計(jì)真實(shí)性產(chǎn)生的巨大沖擊,應(yīng)該完善和補(bǔ)充《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《公司法》、《行政訴訟法》等法律法規(guī),特別要注意計(jì)算機(jī)硬件和軟件的司法保護(hù)。要加強(qiáng)立法、執(zhí)法和司法建設(shè),堅(jiān)決打擊網(wǎng)絡(luò)犯罪活動(dòng)。

  隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)犯罪問(wèn)題日益突出。幾乎任何一個(gè)網(wǎng)上活動(dòng)都可能是跨國(guó)的,這就帶來(lái)一個(gè)管轄權(quán)問(wèn)題。按照我國(guó)法律規(guī)定,凡是發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的侵入或破壞計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的行為,我國(guó)都有管轄權(quán)。我國(guó)刑法第285條和第286條有關(guān)于“非法侵入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)罪”和“破壞計(jì)算機(jī)系統(tǒng)罪”。存在問(wèn)題是法律規(guī)定僅限于侵入國(guó)家事務(wù)、國(guó)防建設(shè)、尖端科技領(lǐng)域計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。現(xiàn)在,關(guān)于“非法侵入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)罪”和“破壞計(jì)算機(jī)系統(tǒng)罪”應(yīng)該擴(kuò)大到金融證券、商業(yè)企業(yè)局域網(wǎng)絡(luò);陸??者\(yùn)輸系統(tǒng)和個(gè)人計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。凡是未經(jīng)許可非法侵入,無(wú)論是對(duì)國(guó)家核心部門還是對(duì)普通公民的個(gè)人的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行破壞的,均以“非法侵入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪”和“破壞計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪”定罪量刑。

  2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論研究與實(shí)踐

  從數(shù)字化對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)和審計(jì)真實(shí)性造成的巨大沖擊事實(shí)來(lái)看:在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代、數(shù)字化是歷史發(fā)展趨勢(shì),人們一天也離不開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)?;ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)是一種新的行為方式、思想觀念和社會(huì)形態(tài)。電子商務(wù)是客觀現(xiàn)實(shí),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)撲面而來(lái),經(jīng)濟(jì)全球化不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。如果我們不想被時(shí)代淘汰,就必須面對(duì)現(xiàn)實(shí)和挑戰(zhàn)。加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和研究十分重要。從事財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的同志,必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)政金融、會(huì)計(jì)、審計(jì)理論學(xué)習(xí)和研究,特別要重視對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究。我們要積極探討知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)、審計(jì)原理的發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)。一方面,我們要積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的先進(jìn)理論與學(xué)說(shuō),結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)踐,大膽學(xué)習(xí)和借鑒。知識(shí)和信息是人類的共同財(cái)富,要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和循環(huán),就要善于學(xué)習(xí)和借鑒。另一方面,我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)理論研究,建立自己的理論體系。首先,要掌握當(dāng)前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)研究發(fā)展趨勢(shì)和動(dòng)態(tài);其次,要熟悉國(guó)際上學(xué)術(shù)研究的主要課題、進(jìn)展、成就、問(wèn)題(熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題);第三,要確定自己的課題研究方向、主要任務(wù)、措施辦法,力爭(zhēng)少走彎路等。

  3、設(shè)立專家鑒定委員會(huì)

  在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)務(wù)信息和審計(jì)信息是多方面的,有靜態(tài)信息和動(dòng)態(tài)信息,判斷信息準(zhǔn)確與否,要有一定的原則和標(biāo)準(zhǔn),特別是對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)信息,僅依賴貨幣信息還不夠,還必須對(duì)非貨幣信息進(jìn)行分析研究,才能作出正確判斷和決策。這樣,就需要設(shè)立專家鑒定委員會(huì),分析判斷財(cái)務(wù)信息和審計(jì)信息是否違紀(jì)、違規(guī)、違法。法院開(kāi)庭審理案件時(shí),要有原告、被告和陪審團(tuán)。必要時(shí),公開(kāi)審理,接受社會(huì)公眾監(jiān)督和新聞監(jiān)督。

  當(dāng)前,我國(guó)有良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善,會(huì)計(jì)人員有1200萬(wàn),專業(yè)素質(zhì)也在不斷提高。我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展迅猛,審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性正在深入人心,審計(jì)執(zhí)法水平也在不斷提高。

  如何看待財(cái)務(wù)信息和審計(jì)信息的真實(shí)性問(wèn)題,既有現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,也有學(xué)術(shù)理論問(wèn)題。如有的媒體說(shuō),某會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有審計(jì)出某上市公司漏報(bào)的32萬(wàn)元收入問(wèn)題,就認(rèn)為這個(gè)事務(wù)所如何如何。對(duì)于一般人來(lái)說(shuō),審計(jì)人員連32萬(wàn)元的隱瞞收入都發(fā)現(xiàn)不了,一定沒(méi)有盡職盡責(zé)。實(shí)際上,該上市公司是個(gè)年收入達(dá)數(shù)億元的大公司。根據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則,32萬(wàn)元在數(shù)億元中是一個(gè)很小的數(shù)字,是一滴水與海洋的關(guān)系。一個(gè)很小的數(shù)字,根本不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的投資決策。由于很多人不了解會(huì)計(jì)、審計(jì)的基本原理和準(zhǔn)則,象這樣的報(bào)導(dǎo),就會(huì)引起社會(huì)公眾的誤解和影響審計(jì)的形象。嚴(yán)格地說(shuō),當(dāng)事人應(yīng)該追究上述報(bào)導(dǎo)者的法律責(zé)任,并要求被告賠償必要的經(jīng)濟(jì)損失和精神損失。

  4、加強(qiáng)行業(yè)管理,提高職業(yè)道德水平

  市場(chǎng)不是萬(wàn)能的上帝,它既沒(méi)有理智也沒(méi)有良心。但參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的人員,必須遵守市場(chǎng)“游戲規(guī)則”。政府要加強(qiáng)市場(chǎng)宏觀調(diào)控,主要靠間接管理,如法律、制度和財(cái)政、金融、稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)、工商行政管理等手段。各行業(yè)都有成千上萬(wàn)的企業(yè)和個(gè)體,行業(yè)內(nèi)部要有制度、規(guī)則、辦法、措施等。行業(yè)要帶頭遵守市場(chǎng)“游戲規(guī)則”,遵紀(jì)守法,維護(hù)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的合理權(quán)益。如會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、審計(jì)師協(xié)會(huì)要有自己的行規(guī)和行為規(guī)范,要努力提高全體人員的職業(yè)道德水平。對(duì)違法亂紀(jì)者,要給予警告、嚴(yán)重警告直至取銷執(zhí)業(yè)資格。

  5、建立會(huì)計(jì)承諾制和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)

  會(huì)計(jì)承諾制要責(zé)任明確,如果發(fā)生問(wèn)題要追究企業(yè)法人代表(廠長(zhǎng)或經(jīng)理)的法律責(zé)任。其次,要建立互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù),實(shí)行資源共享。審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)團(tuán)體應(yīng)建立互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和資料數(shù)據(jù)庫(kù),被審計(jì)單位有責(zé)任定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料。被審計(jì)單位應(yīng)正式向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾,所報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表和資料無(wú)虛假成分,如有問(wèn)題將承擔(dān)法律責(zé)任。

  [參考文獻(xiàn)]

  ①袁道之,白莉。網(wǎng)絡(luò),席卷全球的風(fēng)暴[M].北京:經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社,1997.

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