一、中期改革思路

　　第一，根據(jù)當(dāng)前部門預(yù)算編制、國(guó)庫(kù)集中支付制度以及政府采購(gòu)制度改革的需要，及時(shí)制定和修改相關(guān)的法規(guī)、制度。

　　為了適應(yīng)政府預(yù)算和會(huì)計(jì)改革的要求，必須相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度并出臺(tái)新的配套法律法規(guī)。例如，及時(shí)制定與國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度改革相適應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理辦法；對(duì)于實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)以后！ 預(yù)算單位無(wú)法取得原始記賬憑證問題做出特別規(guī)定；對(duì)與預(yù)算執(zhí)行有關(guān)但已明顯落后于形勢(shì)的會(huì)計(jì)制度“如基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度#進(jìn)行更新等。

　　第二，部分資產(chǎn)和負(fù)債采用收付實(shí)現(xiàn)制，但預(yù)算撥付仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主。

　　1.資產(chǎn)方面：仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，只對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映；非金融“實(shí)物#資產(chǎn)仍按收付實(shí)現(xiàn)制核算，只在購(gòu)置時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映！ 但不進(jìn)行資本化”即不提折舊、不攤銷#.所謂部分金融資產(chǎn)，主要包括國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金以及已經(jīng)確認(rèn)但尚未實(shí)際收到的上級(jí)政府或其他方向提供的撥款或補(bǔ)貼。

　　2.負(fù)債方面：對(duì)部分負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是第一階段改革的重點(diǎn)。改革的項(xiàng)目包括‘ 國(guó)債應(yīng)付本金和應(yīng)計(jì)利息；已明確沒有還款能力的政府擔(dān)保項(xiàng)目；已核撥但尚未支付的政府采購(gòu)項(xiàng)目（暫存款）；已核撥但按進(jìn)度尚未支付的基本建設(shè)項(xiàng)目（暫存款）；應(yīng)付未付的政府欠發(fā)工資等。這些應(yīng)在核算中充分進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示。

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算：以資產(chǎn)負(fù)債表和收支表反映采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果，著重體現(xiàn)凈負(fù)債的情況，以現(xiàn)金流量表反映實(shí)際收付的情況，并據(jù)此來審核和編制預(yù)算，在需要現(xiàn)金時(shí)才進(jìn)行撥款。經(jīng)過第一階段的改革，資產(chǎn)負(fù)債表和收支表對(duì)政府的負(fù)債情況能夠較全面和完整反映，對(duì)政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也予以較充分地揭示。

　　第三，政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告采用科學(xué)的編制方法。

　　在收入方面，運(yùn)用“標(biāo)準(zhǔn)收入測(cè)算法”編制收入預(yù)算，即根據(jù)歷史資料分析測(cè)算出各項(xiàng)收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量之間的比例，以此作為測(cè)算該項(xiàng)收入的參考標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮相關(guān)因素對(duì)收入預(yù)算的影響，制定收入預(yù)算。在支出方面，實(shí)行徹底的“零基預(yù)算”，推行“績(jī)效預(yù)算”。

　　第四，延長(zhǎng)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告編制的時(shí)間。

　　從西方國(guó)家看，預(yù)算正式編制之前的準(zhǔn)備時(shí)間普遍較長(zhǎng)，如美國(guó)在預(yù)算正式生效前的18個(gè)月即著手編制。相比之下，我國(guó)預(yù)算編制時(shí)間過短。為保證預(yù)算本身的客觀性和科學(xué)性，提高其可行性，減少在執(zhí)行中的頻繁調(diào)整，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)我國(guó)預(yù)算編制時(shí)間。

　　二、長(zhǎng)期改革思路

　　第一，建立政府會(huì)計(jì)體系。

　　政府會(huì)計(jì)應(yīng)以政府活動(dòng)為核算范圍，凡是政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)，就應(yīng)該納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍?，F(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是其重要組成部分，同時(shí)還包括那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金運(yùn)動(dòng)。相反，不在政府活動(dòng)范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)則不屬于政府會(huì)計(jì)的范疇。如隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動(dòng)并無(wú)直接關(guān)系的事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)就不應(yīng)再包括在政府會(huì)計(jì)范圍之內(nèi)。因此，可以考慮將我國(guó)的會(huì)計(jì)體系改為由三個(gè)部分組成，即政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)。

　　為了全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)和考核政府活動(dòng)的費(fèi)用與效率，政府會(huì)計(jì)應(yīng)包括對(duì)固定資產(chǎn)的核算。要不斷提高核算水平，合理確定政府固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)提方法，并根據(jù)績(jī)效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，政府會(huì)計(jì)體系中還應(yīng)該反映國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)狀況，從而完整反映政府受托責(zé)任。在建立政府會(huì)計(jì)體系的過程中，要參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)建立和完善政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)行準(zhǔn)則和制度并存管理。

　　第二，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制。預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制！ 意味著在各級(jí)政府、各個(gè)政府部門中實(shí)行全面的受托責(zé)任制。

　　1.資產(chǎn)方面：除金融資產(chǎn)全面按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映外，對(duì)可確認(rèn)并可計(jì)量的資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，并進(jìn)行資本化處理“即計(jì)提折舊、分期攤銷#；對(duì)可確認(rèn)但難以計(jì)量或計(jì)量成本過高的非金融資產(chǎn)，可考慮采用補(bǔ)充披露信息的方式；對(duì)涉及國(guó)家機(jī)密或計(jì)量意義不大的非金融資產(chǎn)不予披露。

　　2.負(fù)債方面：對(duì)所有已可確認(rèn)并可計(jì)量的負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；對(duì)尚未確認(rèn)或雖可確認(rèn)但尚不能充分計(jì)量的或有負(fù)債，應(yīng)在分析最終可能性的基礎(chǔ)上，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以詳細(xì)披露。

　　第三，建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

　　政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑。為了適應(yīng)財(cái)政體制的改革，滿足各方面信息使用者的需要，建立更加全面、與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，將是大勢(shì)所趨。為此，我們需要設(shè)計(jì)規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則，設(shè)定政府會(huì)計(jì)的核算范圍，明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括預(yù)決算、國(guó)有資產(chǎn)、社會(huì)保障基金等各方面的信息，確保真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、完整地將會(huì)計(jì)核算結(jié)果和潛在的權(quán)利和義務(wù)反映出來。