一、科斯的交易費(fèi)用理論

　　科斯在其1937年“企業(yè)的性質(zhì)”一文中首次引入了交易費(fèi)用的概念，他認(rèn)為：市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制的運(yùn)行是有費(fèi)用的，這一費(fèi)用就是交易費(fèi)用，它包括：發(fā)現(xiàn)價(jià)格、談判、起草合同、檢查貨物、解決爭(zhēng)議等等。由于市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制的運(yùn)行需要成本，組建企業(yè)、以企業(yè)內(nèi)部的計(jì)劃安排取代部分市場(chǎng)交易，能有效降低市場(chǎng)交易費(fèi)用，從而獲得更高的收益。這就回答了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)無法解釋的問題：既然市場(chǎng)能有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源流動(dòng)和配置，為什么還需要企業(yè)？既然市場(chǎng)活動(dòng)是一個(gè)過程而非一個(gè)點(diǎn)，這一過程要發(fā)生費(fèi)用，這就使得制度安排顯得必要。這種制度安排不僅包括企業(yè)組織形式及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，還包括市場(chǎng)制度安排等。

　　一般認(rèn)為，科斯定理是三個(gè)相互聯(lián)系的定理組成：

　　科斯第一定理：如果交易費(fèi)用為零，不管權(quán)利初始安排如何，當(dāng)事人之間的談判都會(huì)導(dǎo)致那些財(cái)富最大化的安排，即：市場(chǎng)機(jī)制會(huì)自動(dòng)使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)。

　　科斯第二定理（即科斯定理的反定理）：在交易費(fèi)用大于零的世界里，不同的權(quán)利界定，會(huì)帶來不同效率的資源配置。也就是說，交易是有成本的，不同的產(chǎn)權(quán)制度下，交易的成本不同，從而對(duì)資源配置的效率有不同的營(yíng)銷，所以，為了優(yōu)化資源配置，產(chǎn)權(quán)制度選擇是必要的。

　　科斯第三定理：由于制度本身的設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施與改革等也是有成本的，所以，對(duì)不同的制度、一種制度的不同設(shè)計(jì)、要不要建立相應(yīng)的制度、要不要變革以及如何變革制度，同樣存在著選擇的必要，選擇的標(biāo)準(zhǔn)就是制度成本最低化。

　　二、科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

　　只要認(rèn)真考察會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)意義及產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)制度的含義，就可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，它是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的一個(gè)組成部分。

　　所謂產(chǎn)權(quán)，就是財(cái)產(chǎn)權(quán)利；特定的產(chǎn)權(quán)，就是特定主體對(duì)特定財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。由于某個(gè)主體擁有對(duì)特定財(cái)產(chǎn)的某項(xiàng)權(quán)利，就意味著別的主體不能同時(shí)再擁有這項(xiàng)權(quán)利（排他性），因此，產(chǎn)權(quán)實(shí)質(zhì)上是人們圍繞財(cái)產(chǎn)而建立或發(fā)射的一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系；產(chǎn)權(quán)制度是界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的各種制度，也就是制度化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。這里的“制度”，不僅僅是指生產(chǎn)資料所有制，也包括具體的、對(duì)財(cái)產(chǎn)各項(xiàng)權(quán)利加以界定、確認(rèn)和保護(hù)的法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，而且，更多的時(shí)候指這種具體制度。產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度化的途徑是多樣的，它既包括具有制度意義的法律、法規(guī)或規(guī)則，也包括法律廣義化的“約定俗成”的行為規(guī)范，如道德標(biāo)準(zhǔn)、意識(shí)形態(tài)等。既然如此，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也自然包含在其中，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則就是借助對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范與約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。可以說，任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度或其早期的雛形，都自覺或不自接地體現(xiàn)了對(duì)某些特定主體的產(chǎn)權(quán)——財(cái)產(chǎn)權(quán)利或直接地說就是利益——保護(hù)的傾向。

　　三、科斯定理對(duì)我們認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示

　　啟示一：如果科斯第一定理的“交易費(fèi)用為零”的假設(shè)成立，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就失去存在的意義。由此可反證出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其存在的必要。

　　因?yàn)?，既然不管產(chǎn)權(quán)歸誰，資源配置都會(huì)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，則原有產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)即使被剝脫也不會(huì)影響資源配置。而作為保護(hù)產(chǎn)權(quán)、反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在交易費(fèi)用為零的前提下，也就失去其特定存在意義。

　　而現(xiàn)實(shí)是，交易費(fèi)用并不為零，由此可反證出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其存在的必要。

　　啟示二：根據(jù)科斯第二定理可推出，究竟制定何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，選擇的依據(jù)是交易費(fèi)用的高低。

　　就特定意義而言，會(huì)計(jì)具有管理功能，會(huì)計(jì)活動(dòng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一產(chǎn)權(quán)制度下的交易活動(dòng)，其成本就是交易費(fèi)用。不同準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用不同，應(yīng)選擇是會(huì)計(jì)活動(dòng)費(fèi)用相對(duì)最低、最有益于企業(yè)管理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如在物價(jià)變動(dòng)不大時(shí)，準(zhǔn)則對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響披露要求不高，而在通貨膨脹下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響披露要求提高；而企業(yè)也會(huì)考慮信息披露內(nèi)外部成本而決定是否有必要披露、如何披露能既滿足準(zhǔn)則要求又最省成本。

　　啟示三：由科斯第三定理推出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制度實(shí)施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，稱為選擇制定何種制度、如何制定、任何事實(shí)的依據(jù)。

　　比如，在確定選擇什么樣的準(zhǔn)則——指導(dǎo)性還是強(qiáng)制性的——時(shí)，就需要綜合考慮兩類準(zhǔn)則制度成本的高低。強(qiáng)制性準(zhǔn)則由于強(qiáng)制執(zhí)行，制定、實(shí)施成本較低，但負(fù)面效應(yīng)大；而指導(dǎo)性準(zhǔn)則，其權(quán)威來自科學(xué)性，制定成本較高，執(zhí)行也需要多方宣傳監(jiān)督，實(shí)施成本也較高，但負(fù)面效應(yīng)一般相對(duì)較小。并且指導(dǎo)性準(zhǔn)則更易于修訂，調(diào)整成本較低。所以，總而言之，在經(jīng)濟(jì)及環(huán)境穩(wěn)定的總體條件下，選擇強(qiáng)制性準(zhǔn)則，因其制度總成本在此時(shí)相對(duì)較低；反過來，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿創(chuàng)新變動(dòng)的總體條件下，選擇指導(dǎo)性準(zhǔn)則，因其制度成本在此時(shí)相對(duì)較低。

　　綜上所述，從產(chǎn)區(qū)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)制度的一個(gè)組成部分。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中交易費(fèi)用的存在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總的來說，有其存在的必要性。具體來說，判斷一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否合理，主要看其交易成本與制度成本之和是否最低。也就是說，在理想前提下，某一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的確定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外在形式的選擇、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程等，都是交易成本與制度成本之和最低化的產(chǎn)物。簡(jiǎn)而言之，這其實(shí)就是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中通常所說的：成本／效益原則。

　?。ㄗ髡邌挝唬簭B門市港口管理局計(jì)劃財(cái)務(wù)處）