2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并規(guī)定于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。2001年1月22日財(cái)政部就 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍又作出新規(guī)定：鼓勵(lì)除股份有限公司以外的其他企業(yè)先行實(shí)施該制度；國有企業(yè)欲先行實(shí)施的，由企業(yè)提出申請，報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)；納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司在母公司已經(jīng)實(shí)施，應(yīng)當(dāng)要求子公司也實(shí)施。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國會(huì)計(jì)界的又一件大事，它是我國會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，也是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。它將為規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮重要作用。為了更好地理解《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的精神，筆者擬通過與股份有限公司會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較，談?wù)勑聲?huì)計(jì)制度的重大變動(dòng)及新規(guī)定。

　　為了比較說明方便，筆者將這之前在股份有限公司實(shí)施的會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定簡稱為股份有限公司會(huì)計(jì)制度，將其他企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度簡稱為現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，若出現(xiàn)原會(huì)計(jì)制度則包括二者。

　　一、在組成內(nèi)容和形式方面有了較大的變化

　　總的來說，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》包含了會(huì)計(jì)制度所應(yīng)包含的全部內(nèi)容。原會(huì)計(jì)制度僅僅是包含了會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是僅對會(huì)計(jì)核算的記錄和報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表外，主要新增了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，共分14章來說明如何對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的確認(rèn)與計(jì)量，并且將現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)布或成熟的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神也融人其中，內(nèi)容更加豐富、具體、全面。原制度還列示了特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，而新制度不再分行業(yè)，統(tǒng)一了行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

　　在實(shí)施主體方面的變化。股份有限公司會(huì)計(jì)制度僅適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在第2條明確規(guī)定“除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行本制度”。這表明，今后各種行業(yè)、各種所有制的企業(yè)組織形式的界限不復(fù)存在。但由于小企業(yè)不對外直接籌資和金融性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，需要制定小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和金融性企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性都有增強(qiáng)?！稌?huì)計(jì)法》修訂并實(shí)施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的資任主體，單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可理解性與可操作性的呼聲很高，以便于指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在編排順序上，先把會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量放在前面，然后才是會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》考慮會(huì)計(jì)人員的呼聲，盡量用大家能夠接受的說法，并詳細(xì)地加以解釋，更符合我國廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用，以真正起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。

　　二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與原會(huì)計(jì)制度相比的主要變化

　　盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加以制定，但經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)，許多的內(nèi)容與方法都是新增的。我們可以將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，對指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)更有益。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的變化

　　1、增加了會(huì)計(jì)半年度這一會(huì)計(jì)期間。除股份有限公司會(huì)計(jì)制度外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定會(huì)計(jì)半年度這一會(huì)計(jì)期間《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第7條規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定，其中半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

　　2、增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，并強(qiáng)調(diào)了其重要地位?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條第2款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式，作為一項(xiàng)重要的國際慣例，我國在制定準(zhǔn)則、制度時(shí)雖然遵循了這一一原則，但一直未將其明文列示于會(huì)計(jì)原則部分。這次制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度將其列為會(huì)計(jì)原則的第2條，可見其重要性。這樣，過去一直堅(jiān)持的12條原則終于劃上句號。

　　3、對歷史成本原則做了修訂。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對此做了修訂，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這實(shí)際上對歷史成本提出了挑戰(zhàn)，也意味著企業(yè)可以按照現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值計(jì)價(jià)，不再局限于歷史成本。

　　4、充分運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則。在我國，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增的現(xiàn)象?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》充分貫徹了謹(jǐn)慎性原則，對那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行修改，可以從制度上促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)，盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為等問題。

　　（二）在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量上的變化

　　1、會(huì)計(jì)要素的定義和內(nèi)容更規(guī)范，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性。對比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與現(xiàn)行制度對6個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義及內(nèi)容的規(guī)定，除利潤要素外，其余要素的定義都有變化，包含的內(nèi)容也做了調(diào)整。會(huì)計(jì)要素即定義基本上采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的說法，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這與包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)的現(xiàn)行制度差異甚大。從內(nèi)容上看，資產(chǎn)中取消了遞延資產(chǎn)項(xiàng)目，歸入其他資產(chǎn)中，稱為長期待攤費(fèi)用。負(fù)債中根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求增加了預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目。其他要素的項(xiàng)目沒有太多變化，只是名稱或歸屬上有所不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤（筆者認(rèn)為，這種說法有點(diǎn)容易引起歧義。會(huì)計(jì)人員比較熟悉的是利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三個(gè)組成部分，而凈利潤是利潤總額扣除所得稅后的凈額。從這個(gè)角度來說，營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤只能說是利潤構(gòu)成的三個(gè)層次）。

　　2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容不局限于會(huì)計(jì)要素范圍。前已述及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加以制定的，因此，不僅就6個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量做了詳細(xì)的說明，而且融入了以前僅在股份有限公司（或上市公司）執(zhí)行的許多制度，而且能體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量中的就盡量在要素確認(rèn)與計(jì)量中體現(xiàn)，不能在這些地方體現(xiàn)的就單列章節(jié)。例如，投資、收入、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組等準(zhǔn)則就在各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量中說明，而非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、會(huì)計(jì)調(diào)整等由于其重要性或獨(dú)立性，則在要素之后單獨(dú)解釋。我們可以這樣說，這一方面可以表明會(huì)計(jì)制度是對準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則）的解釋與說明，也是為今后在所有企業(yè)推行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做準(zhǔn)備。

　　3、減值準(zhǔn)備的提取貫穿非現(xiàn)金資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)，符合資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目包括：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、視同短期投資核算的委托貸款按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，計(jì)提減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到所有的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款等。其中對預(yù)付帳款規(guī)定若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款性質(zhì)或其他原因，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再行計(jì)提準(zhǔn)備；對應(yīng)收票據(jù)的規(guī)定是末到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大的，應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款并計(jì)提準(zhǔn)備）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。這些準(zhǔn)備項(xiàng)目在現(xiàn)行制度中只有壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目是所有企業(yè)都需要考慮的以外，其他都沒有計(jì)提過?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定縮短了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的距離。

　　4、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用更充分、徹底。計(jì)提減值準(zhǔn)備一方面是使這些項(xiàng)目在期末編制報(bào)表時(shí)更符合資產(chǎn)的定義；另一方面也是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，多計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，少計(jì)資產(chǎn)或收益《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用更加充分、徹底。除了上述計(jì)提減值準(zhǔn)備以外，以下是筆者認(rèn)識到的其他與謹(jǐn)慎性有關(guān)的會(huì)計(jì)政策：（1）委托貸款按期計(jì)提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息；（2）如果待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷；（3）除購建固定資產(chǎn)外。所有籌建期間研發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益；（4）如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（5）為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值入帳；（6）債務(wù)重組過程中，債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)?，其差額計(jì)入資本公積，不確認(rèn)收入。同時(shí)，在債務(wù)重組時(shí)，不考慮用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償時(shí)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，一律按帳面價(jià)值轉(zhuǎn)帳，并確認(rèn)損失或作為資本公積（不作為收入處理）。

　　（三）在部分會(huì)計(jì)核算上的變化

　　如果與股份有限公司會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與范圍上沒有多大變化，即使有，也只是在于2001年1月18日頒布實(shí)施的3個(gè)新準(zhǔn)則和修訂后的5個(gè)準(zhǔn)則。但拿《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比，變化較大。對非股份有限公司來說，大部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（有些準(zhǔn)則以前也要求所有企業(yè)執(zhí)行）都是新內(nèi)容、新規(guī)定，如無形資產(chǎn)、投資等。

　　不論對股份有限公司，還是一般企業(yè)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有些會(huì)計(jì)核算方法仍有變動(dòng)，筆者通過閱讀發(fā)現(xiàn)的主要有（相對于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來說，許多企業(yè)核算都與以前有差別）：

　　1、現(xiàn)金的溢缺由以前的通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”核算改為現(xiàn)在的通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行；

　　2、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的提取不再單設(shè)“存貨跌價(jià)損失”項(xiàng)目，而計(jì)入“管理費(fèi)用”設(shè)置的“計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；

　　3、在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的入帳價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入帳價(jià)值，并將兩者的差額記錄為末確認(rèn)融資費(fèi)用；

　　4、無形資產(chǎn)的出售收人或損失不再計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)支出”，而是通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”核算；

　　5、不設(shè)“銷售折讓”科目，發(fā)生銷售折讓直接記入“主營業(yè)務(wù)收入”的借方，沖減收入；

　　6、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項(xiàng)目核算的內(nèi)容有所變化。出售無形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入營業(yè)外收入。營業(yè)外支出增加了“出售無形資產(chǎn)損失”、“計(jì)提的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、在建工程）減值準(zhǔn)備”等內(nèi)容；

　　7、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)該作為資本增值，需要繳納所得稅。若接受捐贈(zèng)現(xiàn)金，應(yīng)直接計(jì)算應(yīng)交所得稅。若接受的是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，則要計(jì)算未來應(yīng)交所得稅，計(jì)入遞延稅款。

　?。ㄋ模┰谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的變化

　　1、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成上的變化。與股份有限公司會(huì)計(jì)制度相比，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告仍由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。但會(huì)計(jì)報(bào)表有了增加，資產(chǎn)負(fù)債表增加了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”；利潤表將分部報(bào)表一分為二，即按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別報(bào)送相關(guān)資料。從編報(bào)期看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將月度、季度、半年度報(bào)表均稱為中期報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表都要求有中期報(bào)告和年度報(bào)告；現(xiàn)金流量表要求至少是年度報(bào)告即不限于年度報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注比股份有限公司會(huì)計(jì)制度增加了較多內(nèi)容，而且要求較細(xì)，如會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明就包括了以下內(nèi)容：應(yīng)收款項(xiàng)及計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法；存貨核算方法；投資核算方法；固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法；無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方法；長期待攤費(fèi)用的攤銷方法等，每一項(xiàng)又要求披露若干具體內(nèi)容。

　　2、在會(huì)計(jì)報(bào)表格式及內(nèi)容方面的變化。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和部分業(yè)務(wù)的增加當(dāng)然會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生變化，例如，資產(chǎn)負(fù)債表上各種減值準(zhǔn)備均是作為被調(diào)整項(xiàng)目的減項(xiàng)處理；增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“末確認(rèn)融資費(fèi)用”、“已歸還投資”等項(xiàng)目；利潤表上減少了“銷售折讓”、“存貨跌價(jià)損失”等項(xiàng)目；現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目按照最新修訂后的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則列示。