1993年頒布的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》，對(duì)于正確反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果，保證其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力等，均起到了一定的積極作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，再加上制度本身的不完善，目前已嚴(yán)重影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性，威脅著商業(yè)銀行的生存和發(fā)展。

　　一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題

　　根據(jù)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求，為了保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，對(duì)于未來(lái)所要取得的收入，盡可能低估一些，而對(duì)未來(lái)將要發(fā)生的支出，盡可能高估一些。但從我國(guó)目前的銀行會(huì)計(jì)制度來(lái)看，存在著一系列問(wèn)題，嚴(yán)重影響著銀行會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。

　　首先，信貸資產(chǎn)質(zhì)量劃分標(biāo)準(zhǔn)滯后，貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提缺乏真實(shí)依據(jù)。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，我國(guó)商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量界定仍采用“正常、逾期、呆滯、呆賬”的分類(lèi)法，這與國(guó)際上通行的“正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失”五級(jí)分類(lèi)界定法有很大的差別。因?yàn)槲覈?guó)沿用的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)基本上是以期限為依據(jù)展開(kāi)的，凡是未到期的貸款，在我國(guó)均視為正常貸款，對(duì)逾期貸款，只要未超過(guò)國(guó)家規(guī)定的年限，即使經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)停止、項(xiàng)目下馬，也不能視為呆帳貸款。這些規(guī)定，使得我國(guó)商業(yè)銀行忽視了貸款的風(fēng)險(xiǎn)，高估了貸款的價(jià)值，必然導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警滯后。

　　其次，提取呆帳準(zhǔn)備金的規(guī)定不科學(xué)。財(cái)政部目前規(guī)定：呆帳準(zhǔn)備金是按本年末貸款余額1%差額提取，并從成本中列支，當(dāng)年核銷(xiāo)的呆帳準(zhǔn)備金在下年度予以補(bǔ)提。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)年提取的呆帳準(zhǔn)備金=本年未各項(xiàng)貸款余額×1%-上年末呆帳準(zhǔn)備金余額，即每年末呆帳準(zhǔn)備金為各項(xiàng)貸款余額的1%.但是，深入推敲后，可發(fā)現(xiàn)此規(guī)定前后矛盾。因?yàn)槊磕甏魩?zhǔn)備金的提取是在12月1日進(jìn)行，而呆帳貸款的核銷(xiāo)一般發(fā)生在準(zhǔn)備金提取之前，如果根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，當(dāng)年核銷(xiāo)的呆帳準(zhǔn)備金不在本年度補(bǔ)提，則本年度在提取呆帳準(zhǔn)備金之前的準(zhǔn)備金余額也就不是上年度各項(xiàng)貸款余額的1%.

　　另一方面，我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定的呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提辦法，只是針對(duì)各商業(yè)銀行貸款余額計(jì)算的，沒(méi)有考慮到貸款質(zhì)量問(wèn)題，很可能造成即使某家商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量較差，但提取的呆帳準(zhǔn)備金數(shù)量與同規(guī)模（指貸款數(shù)額）的商業(yè)銀行一致，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和公平競(jìng)爭(zhēng)。比如，甲、乙兩家商業(yè)銀行的貸款余額均為100萬(wàn)元，而甲銀行100萬(wàn)元貸款中有10萬(wàn)元貸款已成為損失類(lèi)，乙銀行則沒(méi)有這種現(xiàn)象，那么，從理論上來(lái)講，甲銀行提取的呆帳準(zhǔn)備金應(yīng)高于乙銀行，但按目前規(guī)定，甲、乙兩家銀行提取的呆帳準(zhǔn)備金是相同的。

　　再次，應(yīng)收利息核算不真實(shí)。從總體上來(lái)講，利息收入的確定應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照財(cái)政部的規(guī)定，我國(guó)商業(yè)銀行逾期貸款計(jì)提應(yīng)收利息的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，從1993年的三年壓縮到目前的半年，這使得銀行的虛盈實(shí)虧狀況得到了很大的改善。然而，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不到位，企業(yè)效益增長(zhǎng)乏力，大量的應(yīng)收利息難以如期收回，名義上是收入，實(shí)際上是前景堪憂(yōu)的債權(quán)，構(gòu)成了事實(shí)上的虛假收入。而且，對(duì)于那些尚未到期但已經(jīng)發(fā)生欠息現(xiàn)象的貸款，仍將其應(yīng)收利息計(jì)入收入。實(shí)際上，這部分貸款的收息率同樣是非常低的。據(jù)此計(jì)算出的銀行收入隱含有較大的風(fēng)險(xiǎn)，而銀行不得不為實(shí)際收息希望十分渺茫的應(yīng)收利息墊交相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和所得稅，自己的流動(dòng)資金被擠占，支付能力受到影響。

　　還有，應(yīng)付利息確認(rèn)方式存在一定缺陷。理論上講，商業(yè)銀行某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)付利息的余額應(yīng)等于該時(shí)點(diǎn)未到期的定期存款從存入日到該時(shí)點(diǎn)按存入日利率計(jì)算得出的利息。然而，目前各商業(yè)銀行對(duì)定期存款的應(yīng)付利息的預(yù)提，是按季根據(jù)各檔期定期存款的余額計(jì)提日各檔期相應(yīng)的掛牌利率進(jìn)行的。在定期存款利率保持相對(duì)穩(wěn)定的情況下，這種處理方法尚可以保持帳面應(yīng)付利息余額與實(shí)際應(yīng)付利息余額的基本一致。在定期存款利率持續(xù)下調(diào)的情況下，導(dǎo)致帳面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字。由于應(yīng)付利息是商業(yè)銀行主要的成本項(xiàng)目，應(yīng)付利息的低估預(yù)提，將虛增商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤(rùn)，多交大量的所得稅，影響商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

　　再者，活期儲(chǔ)蓄存款的結(jié)息制度與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相違?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的報(bào)表，據(jù)此，商業(yè)銀行的年度損益表應(yīng)該反映當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果。但是，按照《儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例》的規(guī)定，活期儲(chǔ)蓄存款每年結(jié)息一次，6月30日為結(jié)息日，這樣，本年度7月1日至12月31日期間的活期儲(chǔ)蓄存款利息支出沒(méi)有在本年度的損益表中反映，而上一年度7月1日至12月31日期間活期儲(chǔ)蓄存款利息支出不應(yīng)在本年反映卻反映在本年中?？紤]到連續(xù)8次降息對(duì)儲(chǔ)蓄存款結(jié)構(gòu)的影響，活期儲(chǔ)蓄存款與定期儲(chǔ)蓄存款間的利差減少，如1996年5月1日至今連續(xù)8次降息后活期儲(chǔ)蓄與定期儲(chǔ)蓄（一年期）間利差分別為6.21%、5.49%、3.96%、3.51%、3.33%、2.34%和1.26%，導(dǎo)致商業(yè)銀行活期儲(chǔ)蓄所占比例不斷增加，活期存款增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于儲(chǔ)蓄存款整體的增長(zhǎng)速度，從而極大影響了當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)成果。

　　最后，抵押貸款中的償債物入帳標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。按照財(cái)政部的規(guī)定：“金融企業(yè)按照法定程序取得的抵債資產(chǎn)，要按法院裁決確定的價(jià)值或借貸雙方商議的價(jià)值入帳。”商業(yè)銀行為了保證自己的權(quán)益，避免信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，以物抵債的情況越來(lái)越多。若按目前的做法，銀行會(huì)蒙受政策損失。一方面，法院出于地方利益的考慮，往往將抵債資產(chǎn)價(jià)值高估，造成銀行帳面虛收；另一方面，抵債資產(chǎn)本身就是貸款單位無(wú)力還款的情況下銀行不得已而采取的保全措施，這些資產(chǎn)大都會(huì)發(fā)生變現(xiàn)損失，將潛在的損失確認(rèn)為收入，不符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則。

　　1993年頒布的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》，對(duì)于正確反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果，保證其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力等，均起到了一定的積極作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，再加上制度本身的不完善，目前已嚴(yán)重影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性，威脅著商業(yè)銀行的生存和發(fā)展。

　　二、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題

　　根據(jù)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求，為了保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，對(duì)于未來(lái)所要取得的收入，盡可能低估一些，而對(duì)未來(lái)將要發(fā)生的支出，盡可能高估一些。但從我國(guó)目前的銀行會(huì)計(jì)制度來(lái)看，存在著一系列問(wèn)題，嚴(yán)重影響著銀行會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。

　　首先，信貸資產(chǎn)質(zhì)量劃分標(biāo)準(zhǔn)滯后，貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提缺乏真實(shí)依據(jù)。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，我國(guó)商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量界定仍采用“正常、逾期、呆滯、呆賬”的分類(lèi)法，這與國(guó)際上通行的“正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失”五級(jí)分類(lèi)界定法有很大的差別。因?yàn)槲覈?guó)沿用的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)基本上是以期限為依據(jù)展開(kāi)的，凡是未到期的貸款，在我國(guó)均視為正常貸款，對(duì)逾期貸款，只要未超過(guò)國(guó)家規(guī)定的年限，即使經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)停止、項(xiàng)目下馬，也不能視為呆帳貸款。這些規(guī)定，使得我國(guó)商業(yè)銀行忽視了貸款的風(fēng)險(xiǎn)，高估了貸款的價(jià)值，必然導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警滯后。

　　其次，提取呆帳準(zhǔn)備金的規(guī)定不科學(xué)。財(cái)政部目前規(guī)定：呆帳準(zhǔn)備金是按本年末貸款余額1%差額提取，并從成本中列支，當(dāng)年核銷(xiāo)的呆帳準(zhǔn)備金在下年度予以補(bǔ)提。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)年提取的呆帳準(zhǔn)備金=本年未各項(xiàng)貸款余額×1%-上年末呆帳準(zhǔn)備金余額，即每年末呆帳準(zhǔn)備金為各項(xiàng)貸款余額的1%.但是，深入推敲后，可發(fā)現(xiàn)此規(guī)定前后矛盾。因?yàn)槊磕甏魩?zhǔn)備金的提取是在12月1日進(jìn)行，而呆帳貸款的核銷(xiāo)一般發(fā)生在準(zhǔn)備金提取之前，如果根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，當(dāng)年核銷(xiāo)的呆帳準(zhǔn)備金不在本年度補(bǔ)提，則本年度在提取呆帳準(zhǔn)備金之前的準(zhǔn)備金余額也就不是上年度各項(xiàng)貸款余額的1%.

　　另一方面，我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定的呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提辦法，只是針對(duì)各商業(yè)銀行貸款余額計(jì)算的，沒(méi)有考慮到貸款質(zhì)量問(wèn)題，很可能造成即使某家商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量較差，但提取的呆帳準(zhǔn)備金數(shù)量與同規(guī)模（指貸款數(shù)額）的商業(yè)銀行一致，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和公平競(jìng)爭(zhēng)。比如，甲、乙兩家商業(yè)銀行的貸款余額均為100萬(wàn)元，而甲銀行100萬(wàn)元貸款中有10萬(wàn)元貸款已成為損失類(lèi)，乙銀行則沒(méi)有這種現(xiàn)象，那么，從理論上來(lái)講，甲銀行提取的呆帳準(zhǔn)備金應(yīng)高于乙銀行，但按目前規(guī)定，甲、乙兩家銀行提取的呆帳準(zhǔn)備金是相同的。

　　再次，應(yīng)收利息核算不真實(shí)。從總體上來(lái)講，利息收入的確定應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照財(cái)政部的規(guī)定，我國(guó)商業(yè)銀行逾期貸款計(jì)提應(yīng)收利息的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，從1993年的三年壓縮到目前的半年，這使得銀行的虛盈實(shí)虧狀況得到了很大的改善。然而，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不到位，企業(yè)效益增長(zhǎng)乏力，大量的應(yīng)收利息難以如期收回，名義上是收入，實(shí)際上是前景堪憂(yōu)的債權(quán)，構(gòu)成了事實(shí)上的虛假收入。而且，對(duì)于那些尚未到期但已經(jīng)發(fā)生欠息現(xiàn)象的貸款，仍將其應(yīng)收利息計(jì)入收入。實(shí)際上，這部分貸款的收息率同樣是非常低的。據(jù)此計(jì)算出的銀行收入隱含有較大的風(fēng)險(xiǎn)，而銀行不得不為實(shí)際收息希望十分渺茫的應(yīng)收利息墊交相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和所得稅，自己的流動(dòng)資金被擠占，支付能力受到影響。

　　還有，應(yīng)付利息確認(rèn)方式存在一定缺陷。理論上講，商業(yè)銀行某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)付利息的余額應(yīng)等于該時(shí)點(diǎn)未到期的定期存款從存入日到該時(shí)點(diǎn)按存入日利率計(jì)算得出的利息。然而，目前各商業(yè)銀行對(duì)定期存款的應(yīng)付利息的預(yù)提，是按季根據(jù)各檔期定期存款的余額計(jì)提日各檔期相應(yīng)的掛牌利率進(jìn)行的。在定期存款利率保持相對(duì)穩(wěn)定的情況下，這種處理方法尚可以保持帳面應(yīng)付利息余額與實(shí)際應(yīng)付利息余額的基本一致。在定期存款利率持續(xù)下調(diào)的情況下，導(dǎo)致帳面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字。由于應(yīng)付利息是商業(yè)銀行主要的成本項(xiàng)目，應(yīng)付利息的低估預(yù)提，將虛增商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤(rùn)，多交大量的所得稅，影響商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

　　再者，活期儲(chǔ)蓄存款的結(jié)息制度與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相違?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的報(bào)表，據(jù)此，商業(yè)銀行的年度損益表應(yīng)該反映當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果。但是，按照《儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例》的規(guī)定，活期儲(chǔ)蓄存款每年結(jié)息一次，6月30日為結(jié)息日，這樣，本年度7月1日至12月31日期間的活期儲(chǔ)蓄存款利息支出沒(méi)有在本年度的損益表中反映，而上一年度7月1日至12月31日期間活期儲(chǔ)蓄存款利息支出不應(yīng)在本年反映卻反映在本年中。考慮到連續(xù)8次降息對(duì)儲(chǔ)蓄存款結(jié)構(gòu)的影響，活期儲(chǔ)蓄存款與定期儲(chǔ)蓄存款間的利差減少，如1996年5月1日至今連續(xù)8次降息后活期儲(chǔ)蓄與定期儲(chǔ)蓄（一年期）間利差分別為6.21%、5.49%、3.96%、3.51%、3.33%、2.34%和1.26%，導(dǎo)致商業(yè)銀行活期儲(chǔ)蓄所占比例不斷增加，活期存款增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于儲(chǔ)蓄存款整體的增長(zhǎng)速度，從而極大影響了當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)成果。

　　最后，抵押貸款中的償債物入帳標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。按照財(cái)政部的規(guī)定：“金融企業(yè)按照法定程序取得的抵債資產(chǎn)，要按法院裁決確定的價(jià)值或借貸雙方商議的價(jià)值入帳?！鄙虡I(yè)銀行為了保證自己的權(quán)益，避免信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，以物抵債的情況越來(lái)越多。若按目前的做法，銀行會(huì)蒙受政策損失。一方面，法院出于地方利益的考慮，往往將抵債資產(chǎn)價(jià)值高估，造成銀行帳面虛收；另一方面，抵債資產(chǎn)本身就是貸款單位無(wú)力還款的情況下銀行不得已而采取的保全措施，這些資產(chǎn)大都會(huì)發(fā)生變現(xiàn)損失，將潛在的損失確認(rèn)為收入，不符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則。