加入WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)之間的互動(dòng)效應(yīng)越來(lái)越明顯，推動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際化就成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)講，會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化是一對(duì)矛盾，前者強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際范圍內(nèi)可比，后者則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某一國(guó)的特性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，二者應(yīng)該是協(xié)調(diào)的。本文分別從協(xié)調(diào)的動(dòng)因、手段加以分析，并提出我國(guó)應(yīng)建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式。

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)意化協(xié)調(diào)的動(dòng)因

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)的社會(huì)屬性要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化相協(xié)調(diào)

　　會(huì)計(jì)具有技術(shù)性和社會(huì)性兩種屬性。會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性是指會(huì)計(jì)運(yùn)用技術(shù)方法對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的加工處理，生成對(duì)決策有用的信息，這決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際間應(yīng)是協(xié)調(diào)的。會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性則是指會(huì)計(jì)的技術(shù)方法應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)形態(tài)加以取舍，以形成自己的特色，這決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有本土特色。會(huì)計(jì)的技術(shù)性和社會(huì)性的矛盾，說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與國(guó)家化存在著矛盾。“而在技術(shù)性和社會(huì)性雙方合力作用下，鑒于會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性又非一成不變，在社會(huì)發(fā)生變革和會(huì)計(jì)技術(shù)屬性國(guó)際化要求十分迫切的情況下，它也會(huì)趨向某種程度的國(guó)際協(xié)調(diào)。”

　?。ǘ┦澜缃?jīng)濟(jì)一體化要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化相協(xié)調(diào)

　　世界貿(mào)易組織（WTO）目前有140多個(gè)國(guó)家，其貿(mào)易額占全球的90％以上。我國(guó)作為一個(gè)世界大國(guó)加入WTO后，將融入世界貿(mào)易范圍，世界經(jīng)濟(jì)將更顯一體化特征。這種世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)，要求各國(guó)在經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都有“共同語(yǔ)言”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)則當(dāng)然也應(yīng)與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)，這種要求體現(xiàn)在三個(gè)方面。

　　1.跨國(guó)公司的出現(xiàn)所引起的對(duì)內(nèi)和對(duì)外的會(huì)計(jì)問(wèn)題。加入WTO以后，我國(guó)的企業(yè)將走出國(guó)門(mén)、走向世界，世界其他國(guó)家的企業(yè)也會(huì)涌入我國(guó)。這種錯(cuò)綜復(fù)雜的貿(mào)易關(guān)系，必然會(huì)帶來(lái)一系列會(huì)計(jì)問(wèn)題。對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)問(wèn)題包括結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)算等，對(duì)外的會(huì)計(jì)問(wèn)題包括合并報(bào)表、外幣折算和通貨膨脹會(huì)計(jì)等?？鐕?guó)公司會(huì)計(jì)核算所涉及到的國(guó)家之間的差異，需要多國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。

　　2.國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。我國(guó)加入WTO后，將推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。在國(guó)際貿(mào)易交往中，購(gòu)銷雙方都需要利用財(cái)務(wù)信息了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況，如果雙方提供會(huì)計(jì)信息所依賴的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能相互協(xié)調(diào)，必然會(huì)給雙方的相互了解與溝通帶來(lái)障礙。

　　3.金融全球化的要求。如今的國(guó)際金融市場(chǎng)大有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”之勢(shì)，“巴林銀行倒閉案”殃及整個(gè)歐洲，東南亞金融危機(jī)震蕩了整個(gè)世界。各國(guó)需要聯(lián)手抵御金融風(fēng)險(xiǎn)，溝通和協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是其中的一個(gè)必要環(huán)節(jié)。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化協(xié)調(diào)的手段

　　如何才能使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起來(lái)呢？筆者認(rèn)為，這是一個(gè)雙向協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

　　（一）以積極姿態(tài)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)

　　由于世間的事物都是在矛盾與協(xié)調(diào)中發(fā)展的，所以協(xié)調(diào)是永遠(yuǎn)需要的。加入WTO以后，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更應(yīng)積極與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。事實(shí)上，為了推進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，我國(guó)在理論準(zhǔn)備、人員培訓(xùn)和對(duì)外交流等方面已做了大量工作。比如，自1981年起就開(kāi)始在《會(huì)計(jì)研究》上翻譯、介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1982年我國(guó)加入了國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組，派人出國(guó)學(xué)習(xí)。1997年我國(guó)加入了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)，并在國(guó)內(nèi)頒布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。今后，我國(guó)仍應(yīng)繼續(xù)縮小與國(guó)際準(zhǔn)則間的差異。

　?。ǘ┡Πl(fā)揮我國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)上的作用，使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為國(guó)際慣例

　　目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的活動(dòng)主要是通過(guò)一些國(guó)際性的組織進(jìn)行的。這些組織大致分為兩類：一類是政府間的國(guó)際組織，包括聯(lián)合國(guó)、歐共體、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等；另一類是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成的國(guó)際組織，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等。其中，第二類組織由于是民間職業(yè)團(tuán)體，它更多地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)“獨(dú)立”的特性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題上更顯激進(jìn)。我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員，應(yīng)盡可能倡導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用我國(guó)的某些會(huì)計(jì)做法，因?yàn)闀?huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)不僅僅是個(gè)技術(shù)范疇，更是個(gè)政治程序，世界各國(guó)都在利用制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行利益爭(zhēng)奪。例如，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)起的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論，實(shí)際上就是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)疑。這與美國(guó)國(guó)會(huì)敦促證券交易委員盡可能積極參與和支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)核心準(zhǔn)則的制定有著密切的關(guān)系。盡管在這套準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)理事會(huì)及其推動(dòng)和審查機(jī)構(gòu)中美國(guó)已居于顯要的地位，但政治利益的驅(qū)動(dòng)仍使美國(guó)做出上述反應(yīng)。再如，前些時(shí)候，澳大利亞、加拿大、英國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成的四國(guó)集團(tuán)，實(shí)質(zhì)上也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)利益之爭(zhēng)的產(chǎn)物。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的代表，理應(yīng)在國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)上占有一席之地，把自己改革開(kāi)放的成果融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，進(jìn)而對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要影響，這是更高層次的與國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

　　三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式分析

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。美國(guó)是世界上最早實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，其1973年建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起了重要的作用。綜觀世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按其制定的目的劃分，基本上可分為四種類型。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　這類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為滿足企業(yè)管理而制定的，在會(huì)計(jì)方法選擇上給企業(yè)很大的余地。北歐國(guó)家大多屬于這種類型。

　　（二）私人投資主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　這類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)為投資者服務(wù)，維護(hù)投資者的利益，政府對(duì)其的直接干預(yù)較小，準(zhǔn)則一般由民間組織制定和發(fā)布。英國(guó)、美國(guó)是這類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的典型代表。

　　（三）國(guó)家財(cái)政主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　這類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)為國(guó)家稅收服務(wù)，不允許納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重脫節(jié)，以滿足稅收管理的需要，準(zhǔn)則一般由政府制定。典型的代表是德國(guó)、法國(guó)和日本。

　?。ㄋ模┖暧^管理主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　這類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從國(guó)家宏觀管理的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一性，一般由政府通過(guò)規(guī)章制度或法令的形式頒布。典型的代表是社會(huì)主義國(guó)家。

　　入世后，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟應(yīng)采用什么模式才能使其既具有本土特色，又滿足國(guó)際慣例的要求呢？首先，我們不能采用發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式。因?yàn)樗鼈兇蠖嗍琴Y本主義國(guó)家的模式，這些國(guó)家大都實(shí)行自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，商品市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)比較完善，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，會(huì)計(jì)信息主要為私人投資者服務(wù)，同時(shí)也要滿足國(guó)家宏觀管理的要求。其次，我國(guó)存在的一些具體問(wèn)題，如我國(guó)企業(yè)面臨的資金相對(duì)不足、舉債金額巨大、債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)加劇等，都是長(zhǎng)期性的問(wèn)題。盡管通過(guò)公司上市發(fā)行股票、資產(chǎn)重組和債務(wù)重整等措施已使問(wèn)題有所緩解，但仍不能從根本上擺脫金融機(jī)構(gòu)面臨的巨大壓力。向債權(quán)人提供對(duì)其決策有用的信息，在我國(guó)顯得至關(guān)重要。因此，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的具體情況，制定以滿足投資者、債權(quán)人及國(guó)家宏觀管理要求為目的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即采用投資者、債權(quán)人和管理者三重主導(dǎo)型的模式，并以成文法形式進(jìn)行規(guī)范。

　　在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際協(xié)調(diào)方面，我們應(yīng)當(dāng)樹(shù)立兩種正確的觀念。一是我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多內(nèi)容和方法是科學(xué)的，是其他國(guó)家所沒(méi)有的，我們不但不能放棄，而且應(yīng)盡可能使之成為國(guó)際慣例中的內(nèi)容。當(dāng)然，對(duì)存在的缺陷應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際慣例進(jìn)行修改和完善。二是我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)的吸收和借鑒上。吸收和借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要慎重選擇國(guó)家樣本，又要注意不能照搬。

　　總之，入世后我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化的協(xié)調(diào)是必然的，在協(xié)調(diào)過(guò)程中一定要注意保持自己的特色，以免使我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)上失去地位。