[關(guān)鍵字]：長期股權(quán)投資　企業(yè)合并　財(cái)務(wù)報(bào)表　關(guān)聯(lián)性

　　《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1、新準(zhǔn)則將四類長期股權(quán)投資及核算要求：

　?。?）能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制。此類長期股權(quán)采用成本法核算，平時不用按照被投資方的凈損益與享有比例增加投資收益及投資賬面價(jià)值，待到編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，按照權(quán)益法調(diào)整；

　?。?）共同控制或有重大影響的長期股權(quán)投資，對此類按照權(quán)益法核算；

　?。?）不具有共同控制或有重大影響，并且活躍市場中沒有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算；

　　（4）不具有共同控制或有重大影響，并且活躍市場中有報(bào)價(jià)公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。將此類按照《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》劃為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。交易性證券投資期末按市價(jià)計(jì)價(jià)，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益，而不采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價(jià)孰低法。

　　2、企業(yè)合并形成的投資，按照《合并及合并報(bào)表》處理；發(fā)行權(quán)益證券、非貨幣交易、債務(wù)重組方式取得的投資，則按照公允價(jià)值入賬；

　　3、按照被投資方的凈損益（投資時各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算）與享有比例增加投資收益及投資賬面價(jià)值；借“長期股權(quán)投資”，貸“投資收益”。

　　4、減值不能夠沖回。

　　《企業(yè)合并》及《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的主要內(nèi)容

　　1、《企業(yè)合并》規(guī)定將合并分為“同一控制”與“非同一控制”下的企業(yè)合并，并分別適用“權(quán)益法”與“購買法”?！皺?quán)益法”比“購買法”更多地確認(rèn)了合并利潤。

　　2、與原來《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》比，《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定在非同一控制下的購并，首先對子公司進(jìn)行評估，母公司將“合并價(jià)差”分為“商譽(yù)”及“資產(chǎn)評估增值”兩部分：“合并價(jià)差”這個名詞從此消失！

　　3、合并報(bào)表基本理論從側(cè)重母公司理論（少數(shù)股東權(quán)益=按照子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×少數(shù)股東控股比例）轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論（少數(shù)股東權(quán)益=按照子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值×少數(shù)股東控股比例）。

　　4、母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

　　三個新準(zhǔn)則賬務(wù)處理體現(xiàn)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性

　　《長期股權(quán)投資》與《企業(yè)合并》的一致性：

　　關(guān)于有控制權(quán)的長期股權(quán)投資：《長期股權(quán)投資》規(guī)定：投資成本（稱前者）與按持股比例計(jì)算享有被投資單位所有者權(quán)益份額（市場公允價(jià)）的差額。前者大于后者，不調(diào)整初始成本，前者小于后者差額記入當(dāng)期損益，同時調(diào)整初始成本?！镀髽I(yè)合并》準(zhǔn)則第13條規(guī)定一致。

　　[例]假設(shè)投資720萬元控股，占70%%，如果被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)為1000萬元，賬面價(jià)900萬元。則“商譽(yù)”=720-700=20萬元。反之如果投資680萬元，控股占70％，則“負(fù)商譽(yù)”=680-700=-20萬元

　?。╝）借：長期股權(quán)投資　720

　　　　　　貸：銀行存款　720

　?。╞）借：長期股權(quán)投資　700

　　　　　　貸：銀行存款　680

　　　　　　營業(yè)外收入　20

　　《長期股權(quán)投資》規(guī)定債務(wù)重組、非貨幣交易方式取得的長期股權(quán)投資，則按照公允價(jià)值入賬。這與《企業(yè)合并》第11條中關(guān)于“購買方的合并成本為購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、以及發(fā)行的權(quán)益性的證券的公允價(jià)值。”相一致。

　　[例]收到A公司公允價(jià)750萬元的長期股權(quán)，抵償1000萬元的應(yīng)付賬款（已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備50萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資———　A750

　　　　壞賬準(zhǔn)備　50

　　　　營業(yè)外支出　200

　　　　貸：應(yīng)收賬款———A　1000

　　[例]以面值100萬，市價(jià)80萬（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20）的原材料投資，占有A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)500萬的20％。（如果假設(shè)該原材料市價(jià)120萬，則處理如（b）。

　　（a）借：長期股權(quán)投資———A　100

　　　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：原材料　100

　　　　應(yīng)交稅金———轉(zhuǎn)出（100×17％=17）　17

　　　　營業(yè)外收入（負(fù)商譽(yù)）　20

　?。╞）借：長期股權(quán)投資———A　100

　　　　　　商譽(yù)　40.4

　　貸：原材料　100

　　　　應(yīng)交稅金———轉(zhuǎn)出120×17％=20.4

　　　　資本公積　13.4

　　　　遞延稅款———所得稅　6.6

　　《長期股權(quán)投資》與《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的一致性

　　《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定：以母公司及子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司按照經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下的購買法編制抵消分錄，編制合并報(bào)表。這與《長期股權(quán)投資》的規(guī)定相一致。

　　按照投資時被投資方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)為基礎(chǔ)，對被投資方凈損益進(jìn)行調(diào)整，按照享有比例增加投資收益及投資賬面價(jià)值；此外，根據(jù)對被投資方凈資產(chǎn)變動調(diào)整“長期股權(quán)投資”及“資本公積”，處置該項(xiàng)投資時，將記入的“資本公積”部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（續(xù)例1.）

　　[例]借：所有者權(quán)益（子公允價(jià)）　1000

　　　　　　商譽(yù)　20

　　　　貸：長期股權(quán)投資（母）　720

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　300

　　（子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值×少數(shù)股東控股比例）

　　2007年母公司賬務(wù)調(diào)整的建議

　　將“長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額”的余額扣除子公司的資產(chǎn)評估增（減）值后，全部轉(zhuǎn)為“商譽(yù)”。在非同一控制合并方式下，按照準(zhǔn)則要求使用購買法，要求確認(rèn)商譽(yù)。而現(xiàn)在母公司的賬上為股權(quán)投資差額。眾所周知：合并價(jià)差（即股權(quán)投資差額）=商譽(yù)+資產(chǎn)評估增（減）值“）。首先購并日對被并企業(yè)所有者權(quán)益評估，增值者，借”長期股權(quán)投資———評估增值“，貸”資本公積“”遞延稅款“。其次，將”長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額“的余額扣除”長期股權(quán)投資———評估增值“后，全部轉(zhuǎn)為”商譽(yù)“。調(diào)整分錄為借”商譽(yù)“貸”長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額“。

　　將“長期股權(quán)投資”的余額按照被投資（控制）企業(yè)所有者權(quán)益的公允價(jià)調(diào)整。以滿足新準(zhǔn)則要求，即“長期股權(quán)投資”的期末余額=被投資（控制）企業(yè)所有者權(quán)益的公允價(jià)×母公司投資比例。

　　由于將母公司理論改為了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。建議按被投資（控制）企業(yè)所有者權(quán)益的公允價(jià)調(diào)增“少數(shù)股東權(quán)益”。借“商譽(yù)”貸“少數(shù)股東權(quán)益”。