會計實務

　　新準則（財會[2014]23號）

　　舊準則（財會[2006]3號）

　　第一條為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。

　　第一條為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。

　　第三條除下列特殊情況外，本準則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》和《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》規(guī)定核算的對子公司、合營安排和聯(lián)營企業(yè)的投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。但以下情況除外：

　　1、與在子公司、合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則。

　　2、符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》有關投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準則規(guī)定對子公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資，適用本準則。

　　3、根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》準則的規(guī)定，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，適用本準則。

　　（二）《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但股份支付安排中涉及應當適用本準則第四條相關的交易和事項以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準則。

　　（三）債務重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。但債務重組中涉及金融資產(chǎn)轉移披露的，適用本準則。

　　（四）符合原保險合同或再保險合同定義的保險合同，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》（以下簡稱相關保險合同準則）。

　　《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求從保險合同中分拆后單獨核算的嵌入衍生工具，適用本準則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的財務擔保合同，適用本準則。

　　（五）因具有相機分紅特征而適用相關保險合同準則的金融工具，不適用本準則中關于金融負債和權益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具的衍生工具，適用本準則。但嵌入衍生工具本身是一項保險合同的，適用相關保險合同準則。

　�。�六）職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

　　第三條下列各項適用其他相關會計準則：

　�。ㄒ唬┯伞镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范的長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》。

　�。ǘ�）由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

　�。ㄈ�）債務重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。

　　（四）企業(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

　　（五）租賃的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

　�。�六）原保險合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》。

　�。ㄆ撸┰俦ｋU合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》。

　　第八條金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

　�。ㄒ唬┫蚱渌�方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。

　�。ǘ�）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。

　　（三）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具。

　�。ㄋ模�將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發(fā)行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為權益工具。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

　　第九條權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

　�。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邞�當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；

　�。ǘ�）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算該金融工具。企業(yè)自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

　　第六條企業(yè)發(fā)行的、將來以自身權益工具進行結算的金融工具滿足下列條件之一的，應當在初始確認時確認為權益工具：

　�。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邲]有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務。

　�。ǘ�）該金融工具沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。

　　第七條企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權益工具進行結算的金融工具滿足下列條件之一的，應當在初始確認時確認為權益工具：

　　（一）該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算。

　　（二）該金融工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算。其中，所指權益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。

　　第十條金融負債與權益工具的區(qū)分：

　�。ㄒ唬┤绻�企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務。

　�。ǘ�）如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權益工具結算該金融工具，其中合同權利或合同義務的金額等于可獲取或需交付的自身權益工具的數(shù)量乘以其結算時的公允價值，則無論該合同權利或合同義務的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變動而變動，該合同應當分類為金融負債。

　　第十二條對于附有或有結算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當將其分類為權益工具：

　　（一）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關情形極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發(fā)生。

　　（二）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算。

　　（三）按照本準則第三章分類為權益工具的可回售工具。

　　附有或有結算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，或者是否以其他導致該金融工具成為金融負債的方式進行結算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務權益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結果）來確定的金融工具。

　　第八條對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結算條款的金融工具），發(fā)行方應當將其確認為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當確認為權益工具：

　　（一）可認定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結算的或有結算條款相關的事項不會發(fā)生。

　　（二）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結算�！�

　　第十四條企業(yè)應對發(fā)行的非衍生工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負債成分和權益工具成分。對于復合金融工具，發(fā)行方應于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權益工具。

　　企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。

　　第十條企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。

　　在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　第十六條符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權益工具：

　　（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量；

　　（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權；

　�。ㄈ�）該類別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）；

　�。ㄋ模┏�了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足本準則規(guī)定的金融負債定義中的任何其他特征；

　　（五）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預計現(xiàn)金流量總額，應當實質上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。

　　可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

　　第十七條符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應當分類為權益工具：

　　（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利；

　�。ǘ�）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；

　�。ㄈ�）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務。

　　產(chǎn)生上述合同義務的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。

　　第十八條分類為權益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應當具有第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量總額實質上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）；

　�。ǘ�）實質上限制或固定了本準則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。

　　在運用上述條件時，對于發(fā)行方與本準則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權益工具。

　　第十九條按照本章規(guī)定分類為權益工具的金融工具，自不再具有第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。

　　按照本章規(guī)定分類為金融負債的金融工具，自具有第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

　　第十二條金融工具或其組成部分屬于金融負債的，其相關利息、利得或損失等，計入當期損益。

　　企業(yè)對權益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應當減少所有者權益。企業(yè)不應當確認權益工具的公允價值變動額。

　　第二十二條金融工具或其組成部分屬于權益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應當作為權益的變動處理。發(fā)行方不應當確認權益工具的公允價值變動。

　　發(fā)行方對權益工具持有方的分配應作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權益總額。

　　第二十三條與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。

　　企業(yè)發(fā)行或取得自身權益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權益性交易的，應當從權益中扣減。終止的未完成權益性交易所發(fā)生的交易費用應當計入當期損益。

　　第二十五條分類為金融負債的金融工具支付的股利，在利潤表中應當確認為費用，與其他負債的利息費用合并列示，并在財務報表附注中單獨披露。

　　作為權益扣減項的交易費用，應當在財務報表附注中單獨披露。

　　第二十七條企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》在資產(chǎn)負債表中單獨列示所持有的庫存股金額。

　　企業(yè)從關聯(lián)方回購自身權益工具，還應當按照《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》的相關規(guī)定進行披露。

　　第二十八條金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執(zhí)行的；

　�。ǘ�）企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產(chǎn)和相關負債進行抵銷。

　　第十三條金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

　�。ǘ�）企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產(chǎn)和相關負債進行抵銷。

　　第三十條抵銷權應當不取決于未來事項，而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權利。

　　在確定抵銷權是否可執(zhí)行時，企業(yè)應當充分考慮相關法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。

　　第三十一條當前可執(zhí)行的抵銷權不構成互相抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權（即凈額結算），又無計劃同時結算金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債不得抵銷。

　　在沒有法定權利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎進行結算或同時結算相關金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債也不得抵銷。

　　第三十二條企業(yè)同時結算金融資產(chǎn)和金融負債的，如果該結算方式相當于凈額結算，則滿足本準則第二十八條（二）以凈額結算的標準。這種結算方式必須在同一結算過程或周期內(nèi)處理了相關應收和應付款項，最終消除或幾乎消除了信用風險和流動性風險。如果某結算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結算標準：

　　（一）符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時點提交處理；

　�。ǘ�）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結算義務；

　�。ㄈ�）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動；

　　（四）以證券作為擔保物的金融資產(chǎn)和金融負債，通過證券結算系統(tǒng)或其他類似機制進行結算（例如券款對付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應收款項或應付款項的處理也將失敗，反之亦然；

　　（五）若發(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進入處理程序，直至結算完成；

　�。�六）由同一結算機構執(zhí)行；

　　（七）有足夠的日間信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請?zhí)崛〖纯陕男�，以支持各方能夠在結算日進行支付處理。

　　第三十三條在下列情況下，通常認為不滿足本準則第二十八條所列條件，不得抵銷相關金融資產(chǎn)和金融負債：

　�。ㄒ唬┦褂枚囗棽煌�金融工具來仿效單項金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。

　�。ǘ�）金融資產(chǎn)和金融負債雖然具有相同的主要風險敞口（例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手方。

　�。ㄈ�）無追索權金融負債與作為其擔保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。

　�。ㄋ模﹤鶆杖藶榻獬�某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進行托管（例如償債基金或類似安排），但債權人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債。

　�。ㄎ澹┮蚰承�導致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務預計可以通過保險合同向第三方索賠而得以補償。

　　第三十四條企業(yè)與同一交易對手方進行多項金融工具交易時，可能與對手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足本準則第二十八條所列條件時，總互抵協(xié)議下的相關金融資產(chǎn)和金融負債才能抵銷。

　　總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項合同在發(fā)生違約或終止時，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進行結算。

　　第十四條金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關信息。

　　企業(yè)所披露的金融工具信息，應當有助于財務報告使用者就金融工具對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價。

　　第三十九條企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎和與理解財務報表相關的其他會計政策等信息，主要包括：

　�。ㄒ唬�對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應當披露下列信息：

　　1、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質；

　　2、初始確認時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的標準；

　　3、如何滿足運用指定的標準。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業(yè)應當披露該指定所針對的確認或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質為目的的指定，企業(yè)應當披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的混合工具，企業(yè)應當披露運用指定標準的描述性說明。

　�。ǘ�）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標準。

　　（三）金融資產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會計政策。

　�。ㄋ模┖虽N減值準備并減記金融資產(chǎn)賬面價值的原則。

　　（五）如何確定每類金融工具的利得或損失。

　　（六）存在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標準。

　　（七）為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會計政策。

　　第十五條企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，主要包括：

　　（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應當披露下列信息：

　　1、指定的依據(jù)；

　　2、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質；

　　3、指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的說明。

　�。ǘ�）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。

　　（三）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。

　�。ㄋ模┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎。

　　（五）金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。

　�。�六）其他與金融工具相關的會計政策。

　　第四十條企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表或相關附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：

　　（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

　　（二）持有至到期投資；

　�。ㄈ�）貸款和應收款項；

　�。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)；

　�。ㄎ澹┮怨�允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，并分別反映交易性金融負債和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

　　（六）其他金融負債。

　　第十六條企業(yè)應當披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：

　�。ㄒ唬┮怨�允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

　�。ǘ�）持有至到期投資；

　�。ㄈ�）貸款和應收款項；

　　（四）可供出售金融資產(chǎn)；

　　（五）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

　�。�六）其他金融負債。

　　第四十一條企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口。信用風險，是指金融工具的一方不履行義務，造成另一方發(fā)生財務損失的風險。

　�。ǘ�）相關信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風險敞口降低的金額。

　　（三）該貸款或應收款項因信用風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該貸款或應收款項公允價值變動扣除由于市場風險因素的變化導致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風險變動導致該貸款或應收款項公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風險因素的變化包括，可觀察的利率、商品價格、匯率以及價格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動。

　�。ㄋ模┫嚓P信用衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該貸款或應收款項被指定以來的公允價值累計變動額。

　　第十七條企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口金額，以及相關信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。信用風險，是指金融工具的一方不能履行義務，造成另一方發(fā)生財務損失的風險。

　�。ǘ�）該貸款或應收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應收款項指定以來的累計變動額。

　　第四十二條企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┰摻鹑谪搨�因信用風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融負債公允價值變動扣除由于市場風險因素的變化導致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風險變動導致該金融負債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結特征的合同，市場風險因素的變化包括相關內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績的變動。

　�。ǘ�）該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應支付債權人金額之間的差額。

　　第十八條企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┰摻鹑谪搨�本期因相關信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。

　�。ǘ�）該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應支付金額之間的差額。

　　第四十五條對于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下的已確認金融工具，以及符合本準則第二十八條抵銷條件的已確認金融工具，企業(yè)應當在報告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負債披露下列定量信息：

　�。ㄒ唬┮汛_認金融資產(chǎn)和金融負債的總額。

　�。ǘ�）按本準則規(guī)定抵銷的金額。

　�。ㄈ�）在資產(chǎn)負債表中列示的凈額。

　�。ㄋ模┛蓤�(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括：

　　1、不滿足本準則抵銷條件的已確認金融工具的金額；

　　2、與財務擔保物（包括現(xiàn)金擔保）相關的金額，以在資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項后的余額為限。

　　（五）資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。

　　企業(yè)應當披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷權的條款及其性質等信息，以及不同計量基礎的金融工具適用本條時產(chǎn)生的計量差異。

　　第四十六條按照本準則第三章分類為權益工具的可回售工具，企業(yè)應當披露以下信息：

　　（一）可回售工具的匯總定量信息。

　�。ǘ�）對于按持有方要求承擔的回購或贖回義務，企業(yè)的管理目標、政策和程序及其變化。

　　（三）回購或贖回可回售工具的預期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。

　　第二十條對于不滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，企業(yè)應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┧�轉移金融資產(chǎn)的性質；

　�。ǘ�）仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質；

　�。ㄈ�）繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關負債的賬面價值；

　�。ㄋ模├^續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的，披露所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關負債的賬面價值。

　　第二十一條企業(yè)應當披露與作為擔保物的金融資產(chǎn)有關的下列信息：

　�。ㄒ唬┍酒谧鳛樨搨�或或有負債的擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價值。

　�。ǘ�）與擔保物有關的期限和條件。

　　第二十二條企業(yè)收到的擔保物（金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)）在擔保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔保物的，應當披露下列信息：

　　（一）所持有擔保物的公允價值。

　�。ǘ�）已將收到的擔保物出售或再作為擔保物的，披露該擔保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔了將擔保物退回的義務。

　�。ㄈ�）與擔保物使用相關的期限和條件。

　　第五十二條除短期應付款項之外的金融負債，企業(yè)應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生拖欠的金融負債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細情況。

　�。ǘ�）發(fā)生拖欠的金融負債的期末賬面價值。

　�。ㄈ�）在財務報告批準對外報出前，就拖欠事項已采取的補救措施、對債務條款的重新議定等情況。

　　企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權人有權在發(fā)生違約時要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應當按上述要求披露。如果在期末前相關違約情況已得到補救或已重新議定債務條款，則無需披露。

　　第二十四條企業(yè)應當披露與違約借款有關的下列信息：

　�。ㄒ唬┻`約（本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等）性質及原因。

　　（二）資產(chǎn)負債表日違約借款的賬面價值。

　�。ㄈ�）在財務報告批準對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權人協(xié)商將借款展期等情況。

　　第五十三條企業(yè)應當披露與金融工具有關的下列收入、費用、利得或損失：

　　（一）當期各類金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負債的利得或損失應當分別披露。對于可供出售金融資產(chǎn)，應當分別披露當期在其他綜合收益中確認的以及當期從權益轉入損益的利得或損失。

　�。ǘ�）除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債外，按實際利率法計算的金融資產(chǎn)或金融負債產(chǎn)生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當期損益但在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出。

　�。ㄈ�）企業(yè)通過信托和其他托管活動代他人持有資產(chǎn)或進行投資而形成的，直接計入當期損益的手續(xù)費收入或支出。

　�。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

　�。ㄎ澹┟款惤鹑谫Y產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。

　　第三十三條企業(yè)應當披露與金融工具有關的下列收入、費用、利得或損失：

　　（一）本期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或凈損失。

　�。ǘ�）本期按實際利率法計算確認的金融資產(chǎn)或金融負債利息收入總額或利息費用總額。

　�。ㄈ�）下列項目形成的、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出：

　　1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債；

　　2、企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。

　�。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

　�。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。

　　第五十四條企業(yè)應當披露與每類套期有關的下列信息：

　�。ㄒ唬┟款愄灼诘拿枋�。

　�。ǘ�）對套期工具的描述及其期末公允價值。

　　（三）被套期風險的性質。

　　第二十五條企業(yè)應當披露與每類套期保值有關的下列信息：

　�。ㄒ唬┨灼陉P系的描述。

　�。ǘ�）套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值。

　�。ㄈ�）被套期風險的性質。

　　第五十五條企業(yè)應當披露與現(xiàn)金流量套期有關的下列信息：

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預期發(fā)生期間及其預期影響損益的期間。

　�。ǘ�）對于前期運用套期會計方法但預期不再發(fā)生的交易的描述。

　　（三）本期在其他綜合收益中確認的金額。

　�。ㄋ模┍酒趶乃�有者權益中轉出至利潤表各項目的金額。

　�。ㄎ澹┍酒陬A期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債在初始確認時從所有者權益轉入的金額。

　　第二十六條企業(yè)應當披露與現(xiàn)金流量套期有關的下列信息：

　　（一）現(xiàn)金流量預期發(fā)生及其影響損益的期間。

　�。ǘ�）以前運用套期會計方法處理但預期不會發(fā)生的預期交易的描述。

　　（三）本期在所有者權益中確認的金額。

　�。ㄋ模┍酒趶乃�有者權益中轉出、直接計入當期損益的金額。

　　（五）本期從所有者權益中轉出、直接計入預期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債初始確認金額的金額。

　�。�六）本期無效套期形成的利得或損失。（轉至新準則第五十六條）

　　第五十六條企業(yè)應當單獨披露下列關于套期會計的信息：

　　（一）在公允價值套期中，套期工具本期形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。

　�。ǘ�）在現(xiàn)金流量套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。

　�。ㄈ�）在境外經(jīng)營凈投資套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。

　　第二十七條對于公允價值套期，企業(yè)應當披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。

　　第二十六條（六）本期無效套期形成的利得或損失。

　　第二十八條對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應當披露本期無效套期形成的利得或損失。

　　第二十九條除本準則第三十一條的規(guī)定外，企業(yè)應當按照每類金融資產(chǎn)和金融負債披露下列公允價值信息：

　　（一）確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術等。采用估值技術的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關估值假設，包括提前還款率、預計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

　　（二）公允價值是否全部或部分采用估值技術確定，而該估值技術沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設。這種估值技術對估值假設具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數(shù)額。

　　企業(yè)在判斷估值技術對估值假設是否具有重大敏感性時，應當綜合考慮凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額（適用于公允價值變動計入所有者權益的情形）等因素。

　　金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值應當以總額為基礎披露（在資產(chǎn)負債表中金融資產(chǎn)和金融負債按凈額列示的除外），且披露方式應當有利于財務報告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值和賬面價值。

　　第五十八條金融資產(chǎn)或金融負債初始確認的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)或負債在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術，企業(yè)在初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時不應確認利得或損失。在此情況下，企業(yè)應當按金融資產(chǎn)或金融負債的類型披露下列信息：

　　（一）企業(yè)在損益中確認交易價格與初始確認的公允價值之間差額時所采用的會計政策，以反映市場參與者對資產(chǎn)或負債進行定價時所考慮的因素（包括時間因素）的變動。

　　（二）該項差異期初和期末尚未在損益中確認的金額和本期變動額。

　　（三）企業(yè)如何認定交易價格并非公允價值的最佳證據(jù)，以及確定公允價值的證據(jù)。

　　第三十條對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第五十二條（三）的規(guī)定，采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結果計量的，應當按照金融資產(chǎn)或金融負債的類別披露下列信息：

　�。ㄒ唬┰趽p益中確認原實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。

　�。ǘ�）該項差異的期初和期末余額。

　　第五十九條企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息：

　　（一）賬面價值與公允價值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應收賬款或應付賬款）。

　　（二）活躍市場中沒有報價且其公允價值無法可靠計量的權益工具投資以及與該工具掛鉤的衍生工具。

　　（三）包含相機分紅特征且其公允價值無法可靠計量的合同。

　　第三十一條企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息：

　�。ㄒ唬┢滟~面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負債。

　�。ǘ�）活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具。

　　第六十條在第五十九條（二）、（三）所述的情況下，企業(yè)應當披露下列信息：

　　（一）對金融工具的描述及其賬面價值，以及因公允價值無法可靠計量而未披露其公允價值的事實和說明。

　�。ǘ�）金融工具的相關市場信息。

　�。ㄈ�）企業(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。

　�。ㄋ模�已終止確認金融工具的事實，以及終止確認時的賬面價值和形成的利得或損失。

　　第三十二條企業(yè)應當披露在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具有關的下列信息：

　　（一）因公允價值不能可靠計量而未作相關公允價值披露的事實。

　�。ǘ�）該金融工具的描述、賬面價值以及公允價值不能可靠計量的原因。

　�。ㄈ�）該金融工具相關市場的描述。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。

　�。ㄎ澹┍酒谝呀K止確認該金融工具的，應當披露該金融工具終止確認時的賬面價值以及終止確認形成的損益。

　　第三十三條企業(yè)應當披露與金融工具有關的下列收入、費用、利得或損失：

　�。ㄒ唬┍酒谝怨�允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或凈損失。

　�。ǘ�）本期按實際利率法計算確認的金融資產(chǎn)或金融負債利息收入總額或利息費用總額。

　�。ㄈ�）下列項目形成的、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出：

　　1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債；

　　2、企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。

　�。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

　�。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。（移至新準則第五十三條）

　　第六十二條對金融工具產(chǎn)生的各類風險，企業(yè)應當披露下列定性信息：

　�。ㄒ唬╋L險敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。

　�。ǘ�）風險管理目標、政策和程序以及計量風險的方法及其在本期發(fā)生的變化。

　�。ㄒ唬┟枋鲂孕畔�

　　1、風險敞口及其形成原因。

　　2、風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法。

　　上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應當作相應說明。

　　第六十三條對金融工具產(chǎn)生的各類風險，企業(yè)應當按類別披露下列定量信息：

　�。ㄒ唬┢谀╋L險敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應當以向內(nèi)部關鍵管理人員提供的相關信息為基礎。企業(yè)運用多種方法管理風險的，披露的信息應當以最相關和可靠的方法為基礎。

　　（二）按照第六十四條至第七十四條披露的信息。

　�。ㄈ�）期末風險集中度信息，包括管理層確定風險集中度的說明和參考因素（包括交易對手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等），以及各風險集中度相關的風險敞口金額。

　　上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風險敞口情況的，應當進一步提供相關信息。

　�。ǘ�）數(shù)量信息

　　1、資產(chǎn)負債表日風險敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時，應當以內(nèi)部提供給關鍵管理人員的相關信息為基礎。企業(yè)運用多種方法管理風險的，應當說明哪種方法能提供最相關和可靠的信息。

　　2、按照本準則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。

　　3、資產(chǎn)負債表日風險集中信息。風險集中信息應當包括管理層如何確定風險集中點的說明、確定各風險集中點的參考因素（包括交易對手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等）、各風險集中點相關的風險敞口金額。

　　上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風險敞口情況的，應當進一步提供相關信息。

　　第六十四條企業(yè)應當披露與每類金融工具信用風險有關的下列信息：

　�。ㄒ唬┰诓豢紤]可利用的擔保物或其他信用增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風險敞口。金融工具的賬面價值能代表最大信用風險敞口的，無需提供此項披露。

　　（二）可利用擔保物或其他信用增級的信息及其對最大信用風險敞口的財務影響。

　�。ㄈ�）未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信用質量信息。

　　金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準則規(guī)定已抵銷的金額）。

　　第三十五條企業(yè)應當披露與每類金融工具信用風險有關的下列信息：

　�。ㄒ唬┰诓豢紤]可利用的擔保物或其他信用增級（如不符合相互抵銷條件的凈額結算協(xié)議等）的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風險敞口的金額，以及可利用擔保物或其他信用增級的信息。

　　（二）尚未逾期和發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質量信息。

　　（三）原已逾期或發(fā)生減值但相關合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。

　　第三十六條最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風險敞口的金融資產(chǎn)金額，應當是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項金額后的余額：

　�。ㄒ唬┌凑毡緶蕜t第十三條規(guī)定已抵銷的金額；

　�。ǘ�）已對該金融資產(chǎn)確認的減值損失。

　　第六十五條企業(yè)應當按類披露在資產(chǎn)負債表日已逾期或已減值的金融資產(chǎn)的下列信息：

　　（一）已逾期未減值的金融資產(chǎn)的賬齡分析。

　　（二）已發(fā)生單項減值的金融資產(chǎn)的分析，包括判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。

　　第三十七條企業(yè)應當按照類別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析。

　　（二）資產(chǎn)負債表日單項確定為已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)信息，以及判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。

　　（三）企業(yè)持有的、與各類金融資產(chǎn)對應的擔保物和其他信用增級對應的資產(chǎn)及其公允價值。相關公允價值確實難以估計的，應當予以說明。

　　第六十六條企業(yè)本期通過取得擔保物或其他信用增級所確認的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┧�確認資產(chǎn)的性質和賬面價值。

　　（二）對于不易變現(xiàn)的資產(chǎn)，應當披露處置或擬將其用于日常經(jīng)營的政策等。

　　第三十八條企業(yè)本期因債務人違約而處置擔保物或其他信用增級對應的資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認條件的，應當披露下列信息：

　　（一）所取得資產(chǎn)的性質和賬面價值。

　　（二）這些資產(chǎn)不易轉換為現(xiàn)金的，應當披露處置這些資產(chǎn)或擬將其用于日常經(jīng)營的計劃等。

　　第六十七條企業(yè)應當披露金融負債按剩余到期期限進行的到期期限分析，以及管理這些金融負債流動性風險的方法：

　　（一）對于非衍生金融負債（包括財務擔保合同），到期期限分析應當基于合同剩余到期期限。對于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應當將其整體視為非衍生金融負債進行披露。

　�。ǘ�）對于衍生金融負債，如果合同到期期限是理解現(xiàn)金流量時間分布的關鍵因素，到期期限分析應當基于合同剩余到期期限。

　　當企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動性風險管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財務報表使用者能夠恰當?shù)卦u估企業(yè)流動性風險的性質和范圍時，企業(yè)應當披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。

　　流動性風險，是指企業(yè)在履行以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的方式結算的義務時發(fā)生資金短缺的風險。

　　第三十九條企業(yè)應當披露金融資產(chǎn)和金融負債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負債流動風險的方法。

　　流動風險，是指企業(yè)在履行與金融負債有關的義務時遇到資金短缺的風險。

　　第六十八條企業(yè)在披露到期期限分析時，應當運用職業(yè)判斷確定適當?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)按照第六十七條所披露的金額，應當是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析：

　�。ㄒ唬┮粋�月以內(nèi)（含本數(shù)，下同）；

　�。ǘ�）一個月至三個月以內(nèi)；

　　（三）三個月至一年以內(nèi)；

　�。ㄋ模┮荒曛廖迥暌詢�(nèi)；

　�。ㄎ澹┪迥暌陨�。

　　第四十條企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負債到期期限分析時，應當運用職業(yè)判斷確定適當?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負債金額，應當是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析：

　　（一）一個月以內(nèi)（含本數(shù)，下同）；

　�。ǘ�）一個月至三個月以內(nèi)；

　　（三）三個月至一年以內(nèi)；

　　（四）一年至五年以內(nèi)；

　�。ㄎ澹┪迥暌陨�。

　　第六十九條債權人可以選擇收回債權時間的，債務人應當將相應的金融負債列入債權人可以要求收回債權的最早時間段內(nèi)。

　　債務人應付債務金額不固定的，應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況確定到期期限分析所披露的金額。如分期付款的，債務人應當把每期將支付的款項列入相應的最早時間段內(nèi)。

　　財務擔保合同形成的金融負債，擔保人應當將最大擔保金額列入相關方可以要求支付的最早時間段內(nèi)。

　　第四十一條債權人可以選擇收回債權時間的，債務人應當將相應的金融負債列入債權人要求收回債權的最早時間段內(nèi)。

　　債務人應付債務金額不固定的，應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。

　　債務人承諾分期支付金融負債的，債權人應當把每期將收取的款項列入相應的最早時間段內(nèi)；債務人應當把每期將支付的款項列入相應的最早時間段內(nèi)。

　　債權人吸收的活期存款以及其他具有活期性質的存款，應當列入最早的時間段內(nèi)。

　　第七十條企業(yè)應當披露流動性風險敞口匯總定量信息的確定方法。此類匯總定量信息中的現(xiàn)金（或另一項金融資產(chǎn)）流出符合以下條件之一的，應當說明相關事實，并提供有助于評價該風險程度的額外定量信息：

　�。ㄒ唬┰摤F(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時間。

　�。ǘ�）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。

　　如果以上信息已包括在本準則第六十七條規(guī)定的到期期限分析中，則無需披露上述額外定量信息。

　　第七十一條金融工具的市場風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風險，包括匯率風險、利率風險和其他價格風險。

　　匯率風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風險。匯率風險可源于以記賬本位幣之外的外幣進行計價的金融工具。

　　利率風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風險。利率風險可源于已確認的計息金融工具和未確認的金融工具（如某些貸款承諾）。

　　其他價格風險，是指匯率風險和利率風險以外的市場價格變動而發(fā)生波動的風險，無論這些變動是由于與單項金融工具或其發(fā)行方有關的因素而引起的，還是由于與市場內(nèi)交易的所有類似金融工具有關的因素而引起的。其他價格風險可源于商品價格或權益工具價格等的變化。

　　第四十二條金融工具的市場風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風險，包括外匯風險、利率風險和其他價格風險。

　　外匯風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風險。

　　利率風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風險。

　　其他價格風險，是指外匯風險和利率風險以外的市場風險。

　　第七十二條在對市場風險進行敏感性分析時，應當以整個企業(yè)為基礎，披露下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日所面臨的各類市場風險的敏感性分析。該項披露應當反映資產(chǎn)負債表日相關風險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)損益和所有者權益產(chǎn)生的影響。

　　對具有重大匯率風險敞口的每一種貨幣，應當分幣種進行敏感性分析。

　�。ǘ�）本期敏感性分析所使用的方法和假設，以及本期發(fā)生的變化和原因。

　　第四十三條企業(yè)應當披露與敏感性分析有關的下列信息：

　　（一）資產(chǎn)負債表日所面臨的各類市場風險的敏感性分析。該項披露應當反映資產(chǎn)負債表日相關風險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)當期損益或所有者權益產(chǎn)生的影響。

　　（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設。該方法和假設與前一期不同的，應當披露發(fā)生改變的原因�！　�

　　第七十三條企業(yè)采用風險價值法或類似方法進行敏感性分析能夠反映金融風險變量之間（如利率和匯率之間等）的關聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風險的，可不按照第七十二條的規(guī)定進行披露，但應當披露下列信息：

　　（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設。

　�。ǘ�）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關資產(chǎn)和負債公允價值方面的局限性。

　　第四十四條企業(yè)采用風險價值法或類似方法進行敏感性分析能夠反映風險變量之間（如利率和匯率之間等）的關聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理財務風險的，可不按照本準則第四十三條的規(guī)定進行披露，但應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┯糜谠摲N敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設。

　�。ǘ�）所使用方法的目的，以及使用該種方法不能充分反映相關金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的可能性。

　　第七十五條企業(yè)應當就資產(chǎn)負債表日存在的所有未終止確認的已轉移金融資產(chǎn)，以及對已轉移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準則要求單獨披露。

　　本章所述的金融資產(chǎn)轉移，是指下列兩種情形：

　�。ㄒ唬�將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利轉移給另一方。

　　（二）將金融資產(chǎn)整體或部分轉移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務。

　　第七十六條企業(yè)對于金融資產(chǎn)轉移所披露的信息，應當有助于財務報表使用者了解未整體終止確認的已轉移金融資產(chǎn)與相關負債之間的關系，評價企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)的性質和相關風險。

　　企業(yè)按照本準則第七十八條和第七十九條所披露信息不能滿足本條前款要求的，應當披露其他補充信息。

　　第七十七條本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉移金融資產(chǎn)中內(nèi)在的合同權利或義務，或者取得了與已轉移金融資產(chǎn)相關的新合同權利或義務。轉出方與轉入方簽訂的轉讓協(xié)議或與第三方單獨簽訂的與轉讓相關的協(xié)議，都有可能形成對已轉移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。如果企業(yè)對已轉移金融資產(chǎn)的未來業(yè)績不享有任何利益，也不承擔與已轉移金融資產(chǎn)相關的任何未來支付義務，則不形成繼續(xù)涉入。以下情形不形成繼續(xù)涉入：

　�。ㄒ唬┡c轉移的真實性以及合理、誠信和公平交易等原則有關的常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導致轉移無效。

　�。ǘ�）以公允價值回購已轉移金融資產(chǎn)的遠期、期權和其他合同。

　�。ㄈ�）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利但承擔了將這些現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務的安排，且這類安排滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》第四條（二）中三個條件。

　　第七十八條對于已轉移但未整體終止確認的金融資產(chǎn)，應當按照類別披露下列信息：

　�。ㄒ唬┮艳D移金融資產(chǎn)的性質；

　　（二）仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質；

　　（三）已轉移金融資產(chǎn)與相關負債之間關系的性質，包括因轉移引起的對企業(yè)使用已轉移金融資產(chǎn)的限制；

　�。ㄋ模┰谵D移金融資產(chǎn)形成的相關負債的交易對手方僅對已轉移金融資產(chǎn)有追索權的情況下，應當以表格形式披露所轉移金融資產(chǎn)和相關負債的公允價值以及凈頭寸，即已轉移金融資產(chǎn)和相關負債公允價值之間的差額；

　　（五）繼續(xù)確認已轉移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉移金融資產(chǎn)和相關負債的賬面價值；

　　（六）按繼續(xù)涉入程度確認所轉移金融資產(chǎn)的，披露轉移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價值、按繼續(xù)涉入程度確認的資產(chǎn)和相關負債的賬面價值。

　　第二十條對于不滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，企業(yè)應當披露下列信息：

　�。ㄒ唬┧�轉移金融資產(chǎn)的性質；

　�。ǘ�）仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質；

　　（三）繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關負債的賬面價值；

　�。ㄋ模├^續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的，披露所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關負債的賬面價值。

　　第七十九條對于已整體終止確認但轉出方繼續(xù)涉入已轉移金融資產(chǎn)的，應當至少按照類別披露下列信息：

　�。ㄒ唬┮蚶^續(xù)涉入確認的資產(chǎn)和負債的賬面價值和公允價值，以及在資產(chǎn)負債表中對應的項目；

　�。ǘ�）因繼續(xù)涉入導致企業(yè)發(fā)生損失的最大風險敞口及確定方法；

　�。ㄈ�）應當或可能回購已終止確認的金融資產(chǎn)需要支付的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量（如期權協(xié)議中的行權價格）或其他應向轉入方支付的款項，以及對這些現(xiàn)金流量或款項的到期期限分析。如果到期期限可能為一個區(qū)間，應當以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據(jù)歸入相應的時間段。到期期限分析應當分別反映企業(yè)應當支付的現(xiàn)金流量（如遠期合同）、企業(yè)可能支付的現(xiàn)金流量（如簽出看跌期權）以及企業(yè)可選擇支付的現(xiàn)金流量（如購入看漲期權）。在現(xiàn)金流量不固定的情形下，上述金額應當基于每個資產(chǎn)負債表日的情況披露；

　�。ㄋ模�對本條（一）至（三）定量信息的解釋性說明，包括對已轉移金融資產(chǎn)、繼續(xù)涉入的性質和目的，以及企業(yè)所面臨風險的描述等。其中，對企業(yè)所面臨風險的描述包括以下各項：

　　1、對繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)的風險進行管理的方法。

　　2、企業(yè)是否應先于其他方承擔有關損失，以及先于本企業(yè)承擔損失的其他方應承擔損失的順序及金額。

　　3、向已轉移金融資產(chǎn)提供財務支持或回購該金融資產(chǎn)的義務的觸發(fā)條件。

　　（五）金融資產(chǎn)轉移日確認的利得或損失，以及因繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)當期和累計確認的收益或費用（如衍生工具的公允價值變動）。

　　（六）終止確認產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部分轉移金額在臨近報告期末發(fā)生），應當披露本期最大轉移活動發(fā)生的時間段、該段期間所確認的金額（如相關利得或損失）和收款總額。

　　企業(yè)在披露本條所規(guī)定的信息時，應當按照其繼續(xù)涉入面臨的風險敞口類型分類匯總披露。例如，可按金融工具類別（如擔�；蚩礉q期權）或轉讓類型（如應收賬款保理、證券化和融券）分類匯總披露。企業(yè)對某項終止確認的金融資產(chǎn)存在多種繼續(xù)涉入方式的，可按其中一類匯總披露。

　　第八十一條對于本準則施行之前存在的金融工具，其會計處理與本準則規(guī)定不一致的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進行處理。追溯調(diào)整不切實可行的，則應當采用未來適用法。

　　在對外提供比較期間的財務報表時，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應當調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，涉及財務報表其他相關項目的數(shù)字也應當一并調(diào)整。