摘  要：隨著全球貿(mào)易的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。文章首先從會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)入手展開(kāi)論述，然后分析了中國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀及國(guó)際化趨向，最后對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展提出了建議。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則  現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

　　近年來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化在我國(guó)倍受關(guān)注，尤其在我國(guó)加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介——國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，自然也要盡快地與國(guó)際慣例接軌。經(jīng)過(guò)幾十年的引進(jìn)和吸收，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)已取得積極進(jìn)展，但由于中國(guó)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際化準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過(guò)程仍很漫長(zhǎng)。

　　一、會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

　　1.中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，即在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，充分借鑒國(guó)際通行的做法，體現(xiàn)國(guó)際化慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效。二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)采取國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。在這兩方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化處于核心地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度體現(xiàn)著一國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。

　　2.加入WTO后，中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然趨勢(shì)。

　?。?）會(huì)計(jì)國(guó)際化是跨國(guó)公司發(fā)展的必然要求。國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步的加快以及市場(chǎng)的變化無(wú)常，使得跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展?？鐕?guó)公司通過(guò)在國(guó)外設(shè)立子公司并享有其控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而達(dá)到節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、增加利潤(rùn)、保持市場(chǎng)份額等目標(biāo)。母公司為了加強(qiáng)對(duì)于公司的管理需要各子公司提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)信息，并編制合并報(bào)表；東道國(guó)以及居住國(guó)出于財(cái)政、稅收等方面的考慮和對(duì)跨國(guó)公司的監(jiān)管，也要了解跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況及于公司的經(jīng)營(yíng)成果。另外，跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人為了維護(hù)自身利益，也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)。這就需要消除各國(guó)之間會(huì)計(jì)的差異，按照國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理和報(bào)告跨國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　?。?）會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的必然要求。近幾十年來(lái)，各國(guó)雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)日益增多，推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易，必然通過(guò)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)分析評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)應(yīng)按照國(guó)際慣例，提供可比和有效的會(huì)計(jì)信息，以提高國(guó)際貿(mào)易的效率。

　?。?）會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際資本流動(dòng)的必然要求。目前，跨國(guó)上市和發(fā)行債券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度正在不斷提高。在國(guó)際資本流動(dòng)的過(guò)程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無(wú)需對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對(duì)于減少跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券效率以及跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無(wú)疑具有重大意義。

　?。?）我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更加復(fù)雜化和高級(jí)化，會(huì)計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域也越來(lái)越寬。加入WTO之后，首先要解決國(guó)際之間會(huì)計(jì)師注冊(cè)資格的相互認(rèn)可問(wèn)題；其次要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律和政府監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作規(guī)范及質(zhì)量要求與國(guó)際慣例接軌，使會(huì)計(jì)這一通用“國(guó)際經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言”真正在世界范圍內(nèi)的流通成為可能。

　　二、中國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀

　　會(huì)計(jì)制度在中國(guó)是一個(gè)應(yīng)用十分廣泛的術(shù)語(yǔ)，有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。狹義的會(huì)計(jì)制度則是指適用于某類企業(yè)或組織的一套會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)政策、基本規(guī)定、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置使用說(shuō)明等。

　　1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。2000年12月財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，新制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與以前分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度不同，它不再分行業(yè)，主要由會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成，體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體核算辦法，作為其重要組成部分，將在以后根據(jù)具體情況分別制定。

　　2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　?。?）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共10章66條，基本內(nèi)容包括總則部分、一般原則、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

　?。?）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，財(cái)政部開(kāi)始著手制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 1995年4月、7月、9月分三批頒布了30個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。至2003年上半年財(cái)政部先后實(shí)施了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，財(cái)政部會(huì)計(jì)司的解釋是：“目前我們采用的模式是，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，制度和準(zhǔn)則將同時(shí)并存，企業(yè)處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已做出相應(yīng)的規(guī)定的，以準(zhǔn)則為準(zhǔn)：若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有做出相應(yīng)的規(guī)定的，則仍按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)制度形成一個(gè)較為完整的體系后，最終實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡。

　?。?）中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。經(jīng)過(guò)十多年向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)轉(zhuǎn)變的會(huì)計(jì)改革，中國(guó)會(huì)計(jì)已逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏，但仍有一定的差距。通過(guò)同時(shí)發(fā)行A、B股的公司年度報(bào)告匯總出的兩個(gè)利潤(rùn)數(shù)字的調(diào)整項(xiàng)目多達(dá)近百項(xiàng)。對(duì)這些差異進(jìn)行粗略歸類，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大體概括為：壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、費(fèi)用確認(rèn)、收入確認(rèn)、稅項(xiàng)調(diào)整、資產(chǎn)重估等。其它差異中有的是由于特有的一些制度造成的，如計(jì)提職工福利基金等；有的可能是境外審計(jì)師是以他們執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的。當(dāng)然也不排除有由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)或職業(yè)道德因素造成的差異。

　　三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化傾向

　　1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及認(rèn)可程度。 IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)；隹則委員會(huì)）是由主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的， 30多年來(lái)，他們一直致力于能在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與協(xié)調(diào)。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會(huì)計(jì)團(tuán)體，不具備強(qiáng)制實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利，但由于其一直以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來(lái)制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認(rèn)，截至2001年底，有90多家跨國(guó)公司根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1999年，IASC完成了“核心準(zhǔn)則”的制定工作，2000年證券委員會(huì)國(guó)際組織的技術(shù)委員會(huì)完成對(duì)核心準(zhǔn)則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只要遵循本國(guó)的會(huì)計(jì)要求和IASC核心準(zhǔn)則，或者其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的證券交易所上市，而無(wú)需重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。IASC正逐漸獲得國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，其規(guī)模也正日益擴(kuò)大。

　　2.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化傾向。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國(guó)的實(shí)踐首先體現(xiàn)在1985年發(fā)布的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)里程碑。在隨后的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中，始終注意借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。目前，采取中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所要做的調(diào)整已經(jīng)較少。

　　盡管中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)這些年的發(fā)展，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產(chǎn)生有些是由中國(guó)特定的環(huán)境所決定的，也有一些是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的技術(shù)性問(wèn)題所造成的。因此，我們既要重視中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，又要重視其本身所具有的中國(guó)特色。

　　四、中國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展的建議

　　1.增進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化水平。首先，要盡快建立中國(guó)自己的會(huì)計(jì)原則框架。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照，以此來(lái)制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國(guó)還沒(méi)有這樣一個(gè)概念框架，只就中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理，這就無(wú)法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國(guó)尚未對(duì)許多會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)布具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面具體準(zhǔn)則的制定工作；同時(shí)，在商品銷售與提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的計(jì)量、利潤(rùn)分配方案等方面的準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還存在差異，應(yīng)及時(shí)修改，使之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。

　　2.正確處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度側(cè)重于如何記賬，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是就某個(gè)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。從長(zhǎng)期看，會(huì)計(jì)制度是一定時(shí)期的過(guò)渡辦法，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。

　　3.加快培育國(guó)際會(huì)計(jì)人才。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從形式上強(qiáng)調(diào)的是“公允反映”、“公允價(jià)值”等概念，實(shí)際上要求的是“具體的問(wèn)題具體分析”。任何統(tǒng)一的、詳盡的規(guī)定都很難概括日益變化的大千世界。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一套詳盡具體的規(guī)則，而是一系列概括性的基本原則或原理，它的執(zhí)行或?qū)嵤┬枰咚降穆殬I(yè)道德和職業(yè)判斷力，這一點(diǎn)正是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則短期內(nèi)不能達(dá)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水準(zhǔn)的根本原因所在。要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)上，既要通過(guò)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考核制度來(lái)造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才，又要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念，全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正職業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。

　　4.正確對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際化與中國(guó)國(guó)情的關(guān)系。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)模及其認(rèn)可程度日益擴(kuò)大，但中國(guó)特定的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了我們既不能全盤接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能全盤否認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要在吸收、借鑒其先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí)，體現(xiàn)自己的特色。中國(guó)會(huì)計(jì)的環(huán)境特征主要表現(xiàn)為政府還是信息的主要使用者、法制化程度不高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不高、市場(chǎng)發(fā)育尚未完善、會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還不高等等。鑒于此，我們?cè)谕苿?dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，還必須充分考慮中國(guó)的國(guó)情。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，要充分實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，仍將是一項(xiàng)十分艱巨、復(fù)雜乃至漫長(zhǎng)的任務(wù)。

　　5.正確理解中國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展。應(yīng)該看到，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種靜態(tài)指標(biāo)，而是一套動(dòng)態(tài)規(guī)則，準(zhǔn)則都是在發(fā)展變動(dòng)之中的。因此，當(dāng)我們說(shuō)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌時(shí)，應(yīng)當(dāng)是使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與國(guó)際合拍，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展同步。單純引進(jìn)或套用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定，而不顧國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)的方向，則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異會(huì)永遠(yuǎn)存在，有的還會(huì)變大。