合并報表中長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理

來源: 葛希群編輯： 2004/06/22 13:18:32　　字體：大小

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，當(dāng)長期投資未來可收回金額低于帳面價值時，應(yīng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。

　　長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行核算時，由于帳面余額是按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價值中所擁有的份額而進行調(diào)整的，因此當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)可收回價值低于帳面價值時，投資單位也應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會計報表時產(chǎn)生了減值準(zhǔn)備應(yīng)如何處理的問題。

　　由于現(xiàn)行會計制度對此尚未規(guī)定，實務(wù)中處理也不一樣。有的將其作為合并價差；有的比照內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的處理，按原分錄抵消。

　　筆者認(rèn)為，減值準(zhǔn)備如何處理，不能簡單地比照其他準(zhǔn)備項目，而應(yīng)在分析其實質(zhì)的基礎(chǔ)上確定其處理方法。

　　長期投資減值準(zhǔn)備與壞帳準(zhǔn)備同是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但范圍不同。對壞帳準(zhǔn)備來說，是對局部資產(chǎn)計提的，對應(yīng)的是母子公司之間某一項債權(quán)債務(wù)。當(dāng)母子公司報表合并后，債務(wù)方的資產(chǎn)一經(jīng)合而為一，應(yīng)收帳款等于收回，壞帳因素自然消除，除非債務(wù)方的總資產(chǎn)小于該項內(nèi)部債務(wù)，而這種情況一般很少發(fā)生，因此壞帳準(zhǔn)備應(yīng)予全額抵消。但長期股權(quán)投資對應(yīng)的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實，因此合并報表也應(yīng)反映這個事實。如果在抵消長期股權(quán)投資的同時也比照抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款的同時抵消壞帳準(zhǔn)備的方法，將長期投資減值準(zhǔn)備抵消（即借記“長期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”），就會將原來已經(jīng)反映較為真實的資產(chǎn)又重新虛列，同時高估了收益。

　　因此，筆者的看法是：

　　1、從理論上來講，長期投資減值準(zhǔn)備實際上是合并總資產(chǎn)的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權(quán)投資既已抵消，長期投資減值準(zhǔn)備還留在報表項目中，于理不合。實際上當(dāng)子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時的減值準(zhǔn)備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準(zhǔn)備或是應(yīng)下推到子公司各項資產(chǎn)中去，或是在合并報表中單列項目反映。

　　2、由于下推比較困難，也無法—一對應(yīng)；國家會計制度沒有規(guī)定，單列項目也不實際。在目前情況下，建議將其轉(zhuǎn)入“合并價差”項目。由于是貸差，同樣達(dá)到夯實資產(chǎn)的目的。這樣，既解決了長期投資減值準(zhǔn)備出現(xiàn)“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實反映了合并資產(chǎn)的價值，使母公司原來運用的謹(jǐn)慎原則在合并報表中繼續(xù)得到體現(xiàn)。

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