《債務(wù)重組》具體準(zhǔn)則修訂前后的比較

來源: 編輯： 2003/01/06 11:23:59　　字體：大小

　　本準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行以來，較多企業(yè)利用債務(wù)重組產(chǎn)生的收益，達(dá)到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。為了防止企業(yè)濫用公允價值而影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的"利潤"的真實(shí)性和可靠性，財政部對原準(zhǔn)則作了修訂。

　　(一)各種方式進(jìn)行債務(wù)重組的處理。

　　1．現(xiàn)金清償某項債務(wù)的重組方式。以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將其重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將其重組債權(quán)的帳面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　2．非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的重組方式。債務(wù)人不再區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而應(yīng)將其重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)費(fèi)用之和相比較，如其重組債務(wù)的帳面價值大于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)費(fèi)用之和的，應(yīng)確認(rèn)為資本公積；如其重組債務(wù)的帳面價值小于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)費(fèi)用之和的，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值，不確認(rèn)重組損失。如果重組中涉及多項資產(chǎn)的受讓，則受讓的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值，應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比重進(jìn)行確定。

　　3．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的重組方式。債務(wù)人應(yīng)沖銷債務(wù)的帳面，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的帳面價值或股份確認(rèn)為實(shí)收資本或股本，按兩者的差異確認(rèn)為資本公積。

　　債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓股權(quán)的入帳價值。如果重組中涉及多項股權(quán)的受讓，則受讓的各項股權(quán)的入帳價值，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比重進(jìn)行確定。

　　4．修改其他條件的重組方式。在不涉及或有條件重組的情況下，債務(wù)人如果重組債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)付金額，則應(yīng)將重組債務(wù)的帳面金額與將來應(yīng)付金額的差額，確認(rèn)為資本公積，反之，不作帳務(wù)處理；債權(quán)人如果重組債權(quán)的帳面價值大于將來應(yīng)收金額，則應(yīng)將重組債權(quán)的帳面金額與將來應(yīng)收金額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，反之，不作帳務(wù)處理。

　　在涉及或有條件重組的情況下，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，在或有支出實(shí)際發(fā)生時，沖減重組債務(wù)的帳面價值；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中，而或有收益在實(shí)際收到時，作為當(dāng)期收益處理。

　　5．幾種方式混合的重組方式。按照先以現(xiàn)金方式償債，后以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式償債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式償債，最后以修改其他條件方式償債的程序，按照上述原則進(jìn)行處理。

　　(二)銜接辦法。

　　修訂后的本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組，按原規(guī)定方法進(jìn)行會計處理的，應(yīng)按修訂后準(zhǔn)則所規(guī)定的會計處理方法，采用追溯調(diào)整法，對原債務(wù)重組的會計處理方法進(jìn)行調(diào)整。

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