怎樣改革會計準則

來源: 《中國經(jīng)濟時報》編輯： 2003/02/09 11:18:57　　字體：大小

　　從去年美國的安然事件起，施樂、默克等美國巨頭一個個接連倒下，細究其原因，無不源自會計造假，使注冊會計師審計獨立性受到置疑。

　　對于這些造假手法，任何一個專業(yè)會計師事務所都應有清醒的認識。但對安然進行審計的安達信及為施樂做審計的畢馬威，都沒有指出并制止這些行為，安達信的某些做法甚至還幫助安然隱瞞了事實真相。

　　美國公司一直秉承股東大會、董事會、經(jīng)理層這一模式。在股權(quán)極度分散的情況下，為了防止公司的高層管理人員濫用職權(quán)，損害中小股東的正當權(quán)益，美國引入了獨立董事制度。但是不論是安然還是施樂，獨立董事都沒有做出應有的反應。

　　安然公司的17名董事會成員中有15名是獨立董事，其中包括德州大學校長、美國商品期貨交易管理委員會前主席等知名人士，施樂公司的獨立董事中甚至包括前任聯(lián)邦調(diào)查局局長。但他們在這些事件中，要么正在與公司進行交易，要么對種種造假行為視而不見，未能發(fā)揮其應有的作用，使人們不得不對獨立董事制度的生命力產(chǎn)生懷疑。

　　會計準則本身的問題，安然公司的造假事件中，所采用的主要手段是利用“特別目的實體”來操縱并虛構(gòu)利潤。美國目前的會計準則以具體準則為主，既多又細，這一點與國際會計準則不同，國際會計準則規(guī)定的是需要遵循的會計原則。

　　在安然事件中，如果運用原則導向型會計方法，那么大量隱藏在特別目的實體中未在企業(yè)資產(chǎn)負債表中反映的債務將會得到確認。在美國現(xiàn)行的會計準則體系下，安然公司能夠通過“特別目的實體”，掩蓋矛盾，弄虛作假，突出反映了以具體規(guī)則為導向的準則體系弊端。

　　上述事件也反映了會計人員的誠信問題。會計自身是具有監(jiān)督職能的，按照《會計法》的規(guī)定，會計人員有權(quán)利拒絕執(zhí)行高層管理者違法、違規(guī)的命令，并向有關監(jiān)督管理部門反映。然而，事實上會計人員并未這樣做。這一系列的造假都是通過會計數(shù)據(jù)來完成的，在這一過程中，如果會計人員能夠堅守誠信原則，不屈服于壓力，那么這些問題可能在尚未造成重大損失前就暴露出來了。

　　面對以上事件，除了震驚、痛心之外，更重要的是對其進行反思，分析暴露出來的各種問題，尋求解決的途徑。

　　現(xiàn)代社會中占主流的審計制度是以注冊會計師獨立審計為主的審計制度，注冊會計師的監(jiān)管采用的是自律模式，注冊會計師事務所也參與了市場競爭，在競爭中贏得客戶，求得發(fā)展。在這一制度下，會計師事務所追求自身利益最大化無可非議，但這樣就很難要求會計師事務所在其利益最大化的行為與維護審計獨立性發(fā)生沖突時，犧牲自身的經(jīng)營目標去維護會計信息的真實性。因此這種審計制度本身就成了審計獨立性弱化的一個隱患。

　　改革現(xiàn)有的審計制度?？蓢L試建立會計師事務所資源庫，由相關管理部門分不同檔次在公司相適應的檔次內(nèi)隨機抽取，委派審計。還可考慮成立專門的行業(yè)監(jiān)管部門來組織會計師事務所的審計，保證注冊會計師審計相對于被審計單位的獨立性。

　　獨立董事制度是由美國最先引入的，為的是在股權(quán)極度分散的情況下，加強對公司管理層的監(jiān)督，以維護廣大中小股東的權(quán)益。但從目前發(fā)生的事件來看，獨立董事制度并非完美無缺。管理學家西蒙教授認為，現(xiàn)實生活中的人是介于完全理性與非理性之間的“有限理性”狀態(tài)。因此，對于獨立董事，不可能期望他們完全遵循規(guī)則，在個人利益與獨立客觀公正之間作出完全理性的選擇。這就需要盡快完善相關制度，加強對他們的約束與激勵，保證獨立董事的獨立性。

　　會計準則不能制定得過于具體，雖然具體的會計準則有利于實際操作，但也更容易被規(guī)避，而且具體準則的制定總是落后于實際。因此，應以基本原則為基礎，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，從理念上來規(guī)范會計行為，在賦予準則較強的原則性同時，增加其靈活性和穩(wěn)定性，使之能夠適應復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境。

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