一、高質量的會計準則是證券市場發(fā)展的重要基礎

　　證券市場的建設，必須處理好規(guī)范與發(fā)展的關系。規(guī)范是發(fā)展的前提，是證券市場的基礎建設；發(fā)展同時又為規(guī)范提供了更廣闊的空間?；A建設很多是從無到有，它包括法治、規(guī)章、會計制度、會計準則以及對法人治理結構等方面的最基本的要求。只有基礎建設搞好，才能夠有規(guī)范。中國資本市場建立總共只有十年左右的時間，人們迫切希望資本市場能夠規(guī)范化。在規(guī)范化的證券市場中，投資者根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營效益和未來前景進行投資決策，而不會有過多的投機色彩。這就必然要建立在一個合理的、能夠真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計準則基礎之上。會計準則的提高是中國資本市場規(guī)范化的前提。

　　從國際經(jīng)驗看，保護投資者的利益是證券監(jiān)管的首要宗旨。保護投資者利益，首先就要提高會計準則和披露標準，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，并作出相應決策。如果做不到這點，投資者就會被蒙蔽，證券市場很難發(fā)展。而且，以后投資者會有越來越多的疑問。為保證信息披露的真實性和透明度，必須根據(jù)高質量會計準則及審計標準，對信息加以提供、審計和披露，因此，強化信息披露、提高披露標準，建立高質量、國際化的會計準則，是上市公司和中介機構建立合理有效法人治理結構的重要前提，也是證券市場規(guī)范化、國際化進程中的核心內容。

　　近年來，我國在典型工商業(yè)企業(yè)會計方面確實取得了很多成績，有關部門及會計業(yè)界在這一方面作出了卓越努力。不容否認，中國會計制度已經(jīng)有了很大進步，距離國際會計準則越來越近。但我們必須看到，在典型工商業(yè)企業(yè)以外，還有很多特殊領域需要會計準則覆蓋，還有許多特殊問題需要作出規(guī)定。中國在市場化的過程中經(jīng)歷的年頭還很少，經(jīng)驗也很少。因此在許多旁門別類方面的差距還相當之大，所以參考國際經(jīng)驗是必要的。中國將來的會計準則應該既參照成熟市場經(jīng)濟中的會計準則，同時也考慮中國國情和特色。這至少是資本市場監(jiān)管者搞好資本市場的迫切需要。

　　譬如金融企業(yè)改革上市，它關系到中國整體改革的大局。在經(jīng)濟轉軌的過程中，金融企業(yè)出現(xiàn)了較多的不良資產(chǎn)，資本充足率不夠，急需利用資本市場。應該說，中國銀行業(yè)一定程度上承擔了中國改革的成本，這是改革的代價。但是在金融企業(yè)上市過程中，遇到很多的會計準則和披露準則方面的問題。因此，金融企業(yè)上市比一般企業(yè)較為復雜，比如銀行在常規(guī)貸款之外，還有風險和風險準備方面的問題。目前的會計準則仍可進一步完善，披露標準還要提高，要參照國際標準對金融企業(yè)披露提出要求。

　　可見，會計準則是證券市場發(fā)展的基礎性因素，只有具備了高質量的會計準則，證券市場的規(guī)范和發(fā)展才可能有堅實的基礎。從這個角度上講，會計準則的提高也是中國證券市場規(guī)范化的前提。

　　二、為證券市場服務是會計準則的一項基本目標

　　會計準則是對會計信息產(chǎn)生過程的一種規(guī)范，其根本目標是通過財務資料，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，為信息使用者提供決策有用的信息。在證券市場上，會計信息具有眾多的使用者，其中最為重要的是投資者（包括潛在投資者）和債權人。投資者和債權人是企業(yè)風險資本的主要提供者，與企業(yè)具有直接和密切的聯(lián)系，他們需要掌握上市公司的會計信息，并據(jù)此作出相應決策。因此，滿足投資者和債權人的會計信息需要至關重要。對此，世界各國已達成共識。

　　作為證券市場的重要主體，投資者最關心的是投資風險及期望收益，他們需要通過會計信息去發(fā)現(xiàn)證券的價格。好的會計信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值，能夠通過幫助使用者預測過去、現(xiàn)在和未來事件的結果，堅持或更正先前預期，從而作出合理的投資決策。好的會計信息還必須有較高的準確度，以使使用者預測企業(yè)經(jīng)營狀況和收益情況有更合理的基礎。盡管在有效的證券市場上，純粹的會計技術的改變對企業(yè)價值沒有直接的影響，但會計政策、會計技術會有利于或有害于企業(yè)價值的形成。

　　在我國，對會計準則目標的認識與國際上存在差別。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計信息首先應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，其次是滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，再次是滿足企業(yè)內部加強內部經(jīng)營管理的需要。會計信息的用戶首先是政府，而投資者和債權人的需要在我國會計準則的制定中居于次要地位。這與國際上通行的觀點有較大差別，國際上通行的會計準則目的主要是為投資者、債權人決策服務，為資本市場服務。國際會計準則委員會甚至認為，政府和管理部門的特殊需要不在會計準則主要服務范圍之內，各級政府可以為實現(xiàn)各自的目標，明確規(guī)定不同的和例外的要求。但這些要求不應該影響為了其他用戶的利益而公布的財務報表，除非它們也能滿足那些用戶的需要。管理部門可以決定額外信息的形式和內容，以滿足自身的需要，但這些信息的報告不在會計準則框架范圍內。

　　事實上，我國會計準則確定的三類用戶對會計信息需求的差別較大，共同之處不多。政府作為經(jīng)濟的宏觀調控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國家稅收的需要與會計目標有很多區(qū)別，為應付稅收而設計的會計體系是滿足不了其他使用者的需要的。企業(yè)管理當局需要的會計信息千差萬別，主要是為內部考核服務；而投資者和債權人因投資、借貸的需要，要求會計信息應能揭示企業(yè)的投資價值和經(jīng)營風險。根據(jù)這三類用戶制定的會計體系明顯有別于滿足外部投資者需要的會計體系。而我們在根據(jù)這些復合目的制定會計準則時，又未充分了解每類用戶的需求并找出他們的共同之處，而僅僅是將其他國家為外部投資者設計的會計概念和會計體系借鑒過來，形成了現(xiàn)在會計準則多重目標的相互矛盾與沖突。由此造成會計準則與證券市場發(fā)展的不協(xié)調，滿足不了證券監(jiān)管的需要，這就要求區(qū)分會計準則目標與政府的政策目標，明確會計準則制定的出發(fā)點，即真實反映企業(yè)的財務狀況，為資本市場服務，為投資者和債權人服務。

　　準則服務對象的確定毫無疑問受到經(jīng)濟環(huán)境的制約和準則制定者的價值判斷。服務對象的確定是準則制定的基本前提。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境和九十年代初剛開始制定會計準則時發(fā)生了很大的變化，表現(xiàn)在資本市場尤其是證券市場在社會經(jīng)濟中的地位和作用有了根本的不同。2002年10月底，我國國內上市公司已超過1210家，總市值占到國民產(chǎn)值的50%左右，二級市場投資者不僅有為數(shù)眾多的機構，更有多達6000萬個人的投資場所，已成為亞洲第三大證券市場。證券市場的發(fā)展迫切需要會計準則在數(shù)量和質量上得到進一步的發(fā)展。

　　三、資本市場全球化對會計準則提出了更高的要求——國際化

　　近10多年來，資本市場全球化的速度逐步加快。資本市場全球化的趨勢表明，投資者在全球范圍內尋找最佳投資機會；公司則在全球范圍內尋求最低成本的資本。然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即作為資本市場基石的上市公司財務信息因會計準則存在不同程序的差異而缺乏可比性。這使資本市場交易成本上升，也使市場作用難以發(fā)揮。

　　1997和1998年間，亞洲部分國家發(fā)生嚴重的金融危機，進而引發(fā)了俄羅斯及部分拉美國家的金融危機。危機的原因之一是透明度不高，會計和審計不可靠。其后，世界銀行、國際貨幣基金組織等要求這些國家必須采用國際會計準則，否則不提供支持。金融危機促使國際會計準則委員會重視新興和轉型經(jīng)濟國家會計問題，也推動國際會計準則委員會進行徹底的改革，以制定一套高質量的會計準則，在不具備良好準則制定條件的國家使用。

　　隨著加入WTO，我國經(jīng)濟融入國際大循環(huán)的速度加快，國內企業(yè)到海外上市的數(shù)量日漸增多，外國投資者也日益關注中國證券市場，上市公司的信息披露標準要求更加嚴格，會計準則的國際化勢在必行。中國證券市場要面對新世紀的挑戰(zhàn)，面對國內外的挑戰(zhàn)，必須加強監(jiān)管、加快市場化、國際化和規(guī)范化進程。

　　綜觀世界各國，會計準則的發(fā)展無不跟隨著資本市場的發(fā)展，我國也不例外，現(xiàn)有的每一項會計準則都有市場案例為其背景。會計準則越來越多地為資本市場服務。面對洶涌而來的資本市場全球化之大潮，為降低參與全球經(jīng)濟的成本，我們要進一步推進會計準則的國際化。在會計準則國際化的方向上，投資者的聲音特別重要，因為最需要看到公正、透明、準確、完整信息披露的是投資者。因此，會計準則的制訂和發(fā)展，應當特別突出財務報告的基本目標，突出投資人和債權人的信息需求，根據(jù)市場和投資者的需要，加快會計準則的制定速度，加快國內會計準則與國際會計準則的接軌程度，不斷拓展會計準則的深度與廣度，提高會計準則的可操作性。在會計準則國際化的同時，為保證質量，應當積極推進會計中介機構的國際化程度，進一步提高其專業(yè)水平、道德水準和風險意識，進一步開放國內會計服務市場，推動國內會計事務所與國際著名會計師事務所的聯(lián)合；努力提高國內注冊會計師的專業(yè)技術水平與職業(yè)道德水平，使其盡快向國際水平靠攏；增強注冊會計師的風險意識與法律責任意識，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性。

　　我們高興地看到，經(jīng)過短短幾年的時間，我國的會計準則已取得了令人矚目的成就。財政部在會計準則國際化方面也作出了積極的努力。我們相信，隨著我國資本市場的進一步發(fā)展，中國會計準則無論是在數(shù)量還是質量上都將取得更大的提高。