[摘要]分析了會計(jì)準(zhǔn)則國際化的動因，介紹了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在制定國際會計(jì)準(zhǔn)則問題上的爭論，論證了國際社會對會計(jì)準(zhǔn)則國際化的態(tài)度以及會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用環(huán)境，概括總結(jié)了我國在對待這一問題上的態(tài)度和措施。

　　[關(guān)鍵詞〕會計(jì)準(zhǔn)則；國際化；IAS；GAAP

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的迅速發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則國際化已成為各國面臨的重要問題。本文擬就會計(jì)準(zhǔn)則國際化的一些相關(guān)問題進(jìn)行探討。

　　一、會計(jì)準(zhǔn)則國際化的動因

　　會計(jì)準(zhǔn)則國際化是指通過世界性的官方組織、民間組織以及各國有意識的行動，盡量減少各國之間會計(jì)準(zhǔn)則的差異，制定出各國必須遵守的高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，以提高會計(jì)信息在不同國家和地區(qū)之間的可比性。當(dāng)前，國際社會對會計(jì)準(zhǔn)則國際化的要求越來越強(qiáng)烈，究其原因，筆者認(rèn)為主要有幾個方面。

　?。ㄒ唬?jì)準(zhǔn)則國際化是世界經(jīng)濟(jì)全球化的需要

　　當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢之一，就是市場已突破時(shí)空界限，形成全球性的統(tǒng)一市場，世界各國都加大了對外開放的步伐，資本、商品和服務(wù)在世界范圍內(nèi)的流動空前活躍。世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計(jì)必須采用相同或相近的會計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會計(jì)信息。

　?。ǘ?jì)準(zhǔn)則國際化是資本市場國際化的需要

　　近年來，跨國上市和發(fā)行證券等國際籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度在不斷提高。為此，證券委員會國際組織要求制定一套合理、完整的會計(jì)準(zhǔn)則，作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則的一個重要組成部分，以規(guī)范發(fā)行證券和股票上市公司的財(cái)務(wù)揭示。

　?。ㄈ?jì)準(zhǔn)則國際化是跨國公司發(fā)展的需要

　　從20世紀(jì)60年代開始，跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式迅速發(fā)展起來。隨著全球范圍內(nèi)競爭的加劇和市場風(fēng)險(xiǎn)的加大，跨國公司的形式也在逐漸演變?，F(xiàn)代跨國公司最基本的特征，就是在國外擁有企業(yè)資產(chǎn)控制權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。應(yīng)當(dāng)指出，會計(jì)準(zhǔn)則國際化的初衷之一，就是規(guī)范跨國公司的會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，這不僅是東道國對跨國公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求，也是跨國公司進(jìn)行投資決策、加強(qiáng)成本管理和考核經(jīng)營業(yè)績的需要。因此，跨國公司的發(fā)展，有力地促進(jìn)了會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。

　?。ㄋ模?jì)準(zhǔn)則國際化是全球企業(yè)兼并的需要

　　世界全球化進(jìn)程的加快，導(dǎo)致了全球企業(yè)兼并步伐的加快。有資料表明，僅在1999年，全球范圍內(nèi)企業(yè)兼并的總金額就猛增至3.31萬億美元，超過1990年至1995年并購額之和。然而，在全球企業(yè)兼并的浪潮中，由于缺乏通用的會計(jì)準(zhǔn)則，造成了不同國家和企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息不具有可比性。國與國之間會計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異，已成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙，因此，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化勢在必行。

　　二、國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定

　　會計(jì)準(zhǔn)則國際化既然如此重要，那么，應(yīng)該由誰來主持制定國際通用的會計(jì)準(zhǔn)則呢？

　　眾所周知，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是單純的專業(yè)和技術(shù)性規(guī)范，而且還關(guān)系到資源的配置和財(cái)富的分配。國際會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的競爭，實(shí)質(zhì)上反映了不同國家和政治勢力的利益之爭。目前，在由誰來制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的問題上，存在著國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）之爭。IASC是由各國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成的一種民間組織，它從成立之日起，就一直致力于會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。IASC制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）已在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，在許多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用，可以說，IASC在國際上已取得了公信地位。

　　面對IASC的崛起，美國的證券交易委員會（SEC）和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）對它發(fā)出責(zé)難。它們認(rèn)為，自己制定的公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP），其程序最公開、最獨(dú)立，其內(nèi)容也最詳細(xì)、最完善。正是憑借美國的政治地位、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及最大資本市場所在國的優(yōu)勢，GAAP也一直為許多國家所借鑒和采用。對于IASC制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為，IASC的代表都來自于會計(jì)職業(yè)界，其代表性不夠廣泛，而且IASC屬于民間會計(jì)組織，由它主持制定的會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不夠高，內(nèi)容過于籠統(tǒng)、簡單，在制定過程中缺乏公開性和透明度，更缺乏像美國SEC那樣的實(shí)質(zhì)性權(quán)威支持。因此，美國為IASC設(shè)置了重重障礙，要求IASC在滿足它所要求的高質(zhì)量條件之后，才有可能進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，美國的FASB也不可能取代IASC，因?yàn)槊绹墓J(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)美國證券市場的特定情況制定的，不同的國家不可能都按照美國的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　應(yīng)當(dāng)看到，在制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的問題上，盡管IASC和FASB的較量還未結(jié)束，但近年來隨著IASC的改組，它與FASB在許多問題上已達(dá)成共識。人們希望有關(guān)國家和會計(jì)組織從全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局出發(fā)，充分考慮不同國家的實(shí)際情況，求大同，存小異，制定切實(shí)可行的國際會計(jì)準(zhǔn)則。

　　三、世界各國的選擇

　　從目前的情況來看，IASC的國際會計(jì)準(zhǔn)則與美國的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會計(jì)準(zhǔn)則，許多國家的證券交易所同時(shí)接受外國上市公司按這兩套會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。但在決定IASC準(zhǔn)則與美國GAAP到底誰能成為全球會計(jì)準(zhǔn)則這一問題上，世界各國作出了不同的選擇。

　　在歐洲，大多數(shù)國家屬于大陸法系，它們的會計(jì)規(guī)范一般都采用會計(jì)立法的形式。隨著市場化和國際化程度的加深，一些國家如法國、德國等相繼成立了會計(jì)準(zhǔn)則委員會，并向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。而比利時(shí)、奧地利等國，也陸續(xù)修改了法律，允許上市公司按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。至于英國，它與IASC更有著千絲萬縷的聯(lián)系，因?yàn)镮ASC的總部就設(shè)在倫敦，而且英國人還長期擔(dān)任著IASC的主席或秘書長，在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會中一直充當(dāng)著主要角色。歐盟作為世界上最大的政治和經(jīng)濟(jì)結(jié)盟的區(qū)域性組織，它對IASC及其準(zhǔn)則也給予積極支持。早在1989年，歐盟就發(fā)布報(bào)告說，在一般情況下，國際會計(jì)準(zhǔn)則與歐盟指令具有可比性。1999年，歐盟宣布允許歐洲公司使用國際會計(jì)準(zhǔn)則。2000年，歐盟宣布，2005年以前所有的上市公司都要遵守國際會計(jì)準(zhǔn)則。從上述分析可以看出，歐洲的政府部門、會計(jì)職業(yè)界和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都比較傾向于采用國際會計(jì)準(zhǔn)則。

　　在亞太地區(qū)，由于受政治、經(jīng)濟(jì)和歷史等因素的影響，不同國家和地區(qū)也有各自的選擇。一些受美國會計(jì)影響較深的國家，如日本、韓國、菲律賓等，易接受美國的GAAP，而一些受英國會計(jì)影響較大的國家，如馬來西亞、新加坡等，更傾向于使用IASC準(zhǔn)則。在亞太地區(qū)支持IASC準(zhǔn)則的還有中國。我國早在1992年就向IASC派出了代表，1997年正式成為IASC的成員，并作為觀察員參加了IASC的理事會議。在會計(jì)準(zhǔn)則國際化的問題上，我國始終支持IASC及其準(zhǔn)則。

　　四、會計(jì)準(zhǔn)則國際化的發(fā)展趨勢及其應(yīng)用環(huán)境

　　會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，反映了經(jīng)濟(jì)全球化對會計(jì)的要求，這種趨勢是不可阻擋的。但是，我們在透視會計(jì)準(zhǔn)則國際化及其發(fā)展前景時(shí)，也應(yīng)清醒地看到，目前世界會計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界以及政府監(jiān)管部門熱烈討論的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，只不過是一種理想化的東西，所謂高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，也許在發(fā)達(dá)國家的資本市場條件下是最好的會計(jì)準(zhǔn)則，但在發(fā)展中國家的資本市場條件下就不一定是最好的會計(jì)準(zhǔn)則。盡管會計(jì)準(zhǔn)則國際化是大勢所趨，但各國在制定會計(jì)政策時(shí)，還必須考慮不同的會計(jì)應(yīng)用環(huán)境。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)體制和投資者

　　由于經(jīng)濟(jì)體制不同，資金提供者不同，政府對經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的方式和力度就不同，不同國家會計(jì)準(zhǔn)則制定的目的也就呈現(xiàn)出明顯的差異。比如，法國實(shí)行計(jì)劃指導(dǎo)下的市場經(jīng)濟(jì)體制，國家對國民經(jīng)濟(jì)要進(jìn)行廣泛的調(diào)節(jié)和干預(yù)，企業(yè)國有化成份占有較大比重，企業(yè)外部資金主要來源于銀行，在這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，法國會計(jì)準(zhǔn)則制定的目的主要是滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，并注重滿足銀行債權(quán)人的信息需求。而美國實(shí)行的是自由市場經(jīng)濟(jì)體制，證券市場極為發(fā)達(dá)，私有制企業(yè)占絕對優(yōu)勢，在這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，美國會計(jì)準(zhǔn)則制定的目的，主要是滿足私有投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，并注意保護(hù)證券投資者的利益。

　?。ǘ┓审w系和政府干預(yù)程度

　　世界各國的法律體系是不相同的，有成文法，也有慣例法。在成文法體系的國家，會計(jì)法和會計(jì)準(zhǔn)則要納入整個國家的法律體系，由國家來制定，因而具有法律的強(qiáng)制性和權(quán)威性，我國就屬于這種體系。在慣例法體系的國家，會計(jì)不是法律，而被認(rèn)為是藝術(shù)與科學(xué)的混合體，政府對會計(jì)法律和會計(jì)準(zhǔn)則的干預(yù)程度很小，會計(jì)準(zhǔn)則主要由民間會計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定。

　?。ㄈ┒愂沼绊懞拓?cái)務(wù)報(bào)告的目的

　　在有些國家，企業(yè)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要是為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此，許多會計(jì)準(zhǔn)則都是由稅法決定的，連如何計(jì)提折舊都需要在納稅報(bào)表中查找。而在另外一些國家，會計(jì)受稅收法規(guī)的影響不大，應(yīng)稅所得是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整而得到的。各國財(cái)務(wù)報(bào)告目的的顯著差異，使得會計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了不同的特點(diǎn)。如美國的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是面向投資者，其財(cái)務(wù)報(bào)告體系除了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和留存收益表以外，還包括與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)相關(guān)的現(xiàn)金流量表、全面收益表等。而法國除了一般的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以外，還有社會報(bào)告，這充分體現(xiàn)了法國會計(jì)面向政府、面向社會的特點(diǎn)。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會資源

　　經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資源條件的巨大差別，也能導(dǎo)致不同國家間的會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生顯著差異。如在一些經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的國家和地區(qū)，由于受經(jīng)濟(jì)規(guī)模的限制，自己搞一套會計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)上是不合算的，所以它們只需要將一些國際會計(jì)準(zhǔn)則加上本國的編號和標(biāo)題，就可以變?yōu)楸緡臅?jì)準(zhǔn)則。另外，由于各國的社會資源條件不同，其會計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)也可能不一樣。如在新加坡等國，特別強(qiáng)調(diào)對人力資源的利用和考核，所以尤其重視增值表的作用。而在巴布亞新幾內(nèi)亞等非洲國家，由于種植業(yè)是其重要的經(jīng)營方式，所以特別制定了種植業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

　　五、結(jié)束語

　　通過上述分析可以看出，會計(jì)準(zhǔn)則國際化是社會發(fā)展的一種必然趨勢，它將從各方面影響會計(jì)的國際化進(jìn)程，影響每一個國家的經(jīng)濟(jì)利益。與世界各國一樣，我國在會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程中，也應(yīng)該采取積極措施。一方面，我們應(yīng)當(dāng)積極參與IASC的各項(xiàng)活動，大力引進(jìn)、吸收和借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，努力與會計(jì)國際慣例接軌；另一方面，要考慮自己特定的歷史條件和現(xiàn)實(shí)情況，趨利避害，扎扎實(shí)實(shí)地搞好我國的會計(jì)改革，制定既符合中國國情，又適應(yīng)國際會計(jì)發(fā)展的高質(zhì)量的中國會計(jì)準(zhǔn)則。

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