[摘要]分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的動(dòng)因，介紹了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題上的爭(zhēng)論，論證了國(guó)際社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的態(tài)度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用環(huán)境，概括總結(jié)了我國(guó)在對(duì)待這一問(wèn)題上的態(tài)度和措施。

　　[關(guān)鍵詞〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際化；IAS；GAAP

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已成為各國(guó)面臨的重要問(wèn)題。本文擬就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一些相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的動(dòng)因

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是指通過(guò)世界性的官方組織、民間組織以及各國(guó)有意識(shí)的行動(dòng)，盡量減少各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，制定出各國(guó)必須遵守的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提高會(huì)計(jì)信息在不同國(guó)家和地區(qū)之間的可比性。當(dāng)前，國(guó)際社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，究其原因，筆者認(rèn)為主要有幾個(gè)方面。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)全球化的需要

　　當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一，就是市場(chǎng)已突破時(shí)空界限，形成全球性的統(tǒng)一市場(chǎng)，世界各國(guó)都加大了對(duì)外開(kāi)放的步伐，資本、商品和服務(wù)在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)空前活躍。世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。

　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是資本市場(chǎng)國(guó)際化的需要

　　近年來(lái)，跨國(guó)上市和發(fā)行證券等國(guó)際籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度在不斷提高。為此，證券委員會(huì)國(guó)際組織要求制定一套合理、完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為企業(yè)跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市原則的一個(gè)重要組成部分，以規(guī)范發(fā)行證券和股票上市公司的財(cái)務(wù)揭示。

　　（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是跨國(guó)公司發(fā)展的需要

　　從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式迅速發(fā)展起來(lái)。隨著全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，跨國(guó)公司的形式也在逐漸演變。現(xiàn)代跨國(guó)公司最基本的特征，就是在國(guó)外擁有企業(yè)資產(chǎn)控制權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的初衷之一，就是規(guī)范跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，這不僅是東道國(guó)對(duì)跨國(guó)公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求，也是跨國(guó)公司進(jìn)行投資決策、加強(qiáng)成本管理和考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要。因此，跨國(guó)公司的發(fā)展，有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是全球企業(yè)兼并的需要

　　世界全球化進(jìn)程的加快，導(dǎo)致了全球企業(yè)兼并步伐的加快。有資料表明，僅在1999年，全球范圍內(nèi)企業(yè)兼并的總金額就猛增至3.31萬(wàn)億美元，超過(guò)1990年至1995年并購(gòu)額之和。然而，在全球企業(yè)兼并的浪潮中，由于缺乏通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，造成了不同國(guó)家和企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息不具有可比性。國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異，已成為國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置的障礙，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化勢(shì)在必行。

　　二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化既然如此重要，那么，應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)主持制定國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？

　　眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是單純的專(zhuān)業(yè)和技術(shù)性規(guī)范，而且還關(guān)系到資源的配置和財(cái)富的分配。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上反映了不同國(guó)家和政治勢(shì)力的利益之爭(zhēng)。目前，在由誰(shuí)來(lái)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題上，存在著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）之爭(zhēng)。IASC是由各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成的一種民間組織，它從成立之日起，就一直致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。IASC制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）已在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，在許多國(guó)家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用，可以說(shuō)，IASC在國(guó)際上已取得了公信地位。

　　面對(duì)IASC的崛起，美國(guó)的證券交易委員會(huì)（SEC）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)它發(fā)出責(zé)難。它們認(rèn)為，自己制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP），其程序最公開(kāi)、最獨(dú)立，其內(nèi)容也最詳細(xì)、最完善。正是憑借美國(guó)的政治地位、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及最大資本市場(chǎng)所在國(guó)的優(yōu)勢(shì)，GAAP也一直為許多國(guó)家所借鑒和采用。對(duì)于IASC制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為，IASC的代表都來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)界，其代表性不夠廣泛，而且IASC屬于民間會(huì)計(jì)組織，由它主持制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不夠高，內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)、簡(jiǎn)單，在制定過(guò)程中缺乏公開(kāi)性和透明度，更缺乏像美國(guó)SEC那樣的實(shí)質(zhì)性權(quán)威支持。因此，美國(guó)為IASC設(shè)置了重重障礙，要求IASC在滿足它所要求的高質(zhì)量條件之后，才有可能進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，美國(guó)的FASB也不可能取代IASC，因?yàn)槊绹?guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)美國(guó)證券市場(chǎng)的特定情況制定的，不同的國(guó)家不可能都按照美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　應(yīng)當(dāng)看到，在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題上，盡管IASC和FASB的較量還未結(jié)束，但近年來(lái)隨著IASC的改組，它與FASB在許多問(wèn)題上已達(dá)成共識(shí)。人們希望有關(guān)國(guó)家和會(huì)計(jì)組織從全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局出發(fā)，充分考慮不同國(guó)家的實(shí)際情況，求大同，存小異，制定切實(shí)可行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　三、世界各國(guó)的選擇

　　從目前的情況來(lái)看，IASC的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多國(guó)家的證券交易所同時(shí)接受外國(guó)上市公司按這兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。但在決定IASC準(zhǔn)則與美國(guó)GAAP到底誰(shuí)能成為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一問(wèn)題上，世界各國(guó)作出了不同的選擇。

　　在歐洲，大多數(shù)國(guó)家屬于大陸法系，它們的會(huì)計(jì)規(guī)范一般都采用會(huì)計(jì)立法的形式。隨著市場(chǎng)化和國(guó)際化程度的加深，一些國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)等相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。而比利時(shí)、奧地利等國(guó)，也陸續(xù)修改了法律，允許上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。至于英國(guó)，它與IASC更有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因?yàn)镮ASC的總部就設(shè)在倫敦，而且英國(guó)人還長(zhǎng)期擔(dān)任著IASC的主席或秘書(shū)長(zhǎng)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中一直充當(dāng)著主要角色。歐盟作為世界上最大的政治和經(jīng)濟(jì)結(jié)盟的區(qū)域性組織，它對(duì)IASC及其準(zhǔn)則也給予積極支持。早在1989年，歐盟就發(fā)布報(bào)告說(shuō)，在一般情況下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟指令具有可比性。1999年，歐盟宣布允許歐洲公司使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2000年，歐盟宣布，2005年以前所有的上市公司都要遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從上述分析可以看出，歐洲的政府部門(mén)、會(huì)計(jì)職業(yè)界和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都比較傾向于采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　在亞太地區(qū)，由于受政治、經(jīng)濟(jì)和歷史等因素的影響，不同國(guó)家和地區(qū)也有各自的選擇。一些受美國(guó)會(huì)計(jì)影響較深的國(guó)家，如日本、韓國(guó)、菲律賓等，易接受美國(guó)的GAAP，而一些受英國(guó)會(huì)計(jì)影響較大的國(guó)家，如馬來(lái)西亞、新加坡等，更傾向于使用IASC準(zhǔn)則。在亞太地區(qū)支持IASC準(zhǔn)則的還有中國(guó)。我國(guó)早在1992年就向IASC派出了代表，1997年正式成為IASC的成員，并作為觀察員參加了IASC的理事會(huì)議。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題上，我國(guó)始終支持IASC及其準(zhǔn)則。

　　四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)及其應(yīng)用環(huán)境

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，反映了經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)的要求，這種趨勢(shì)是不可阻擋的。但是，我們?cè)谕敢晻?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化及其發(fā)展前景時(shí)，也應(yīng)清醒地看到，目前世界會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界以及政府監(jiān)管部門(mén)熱烈討論的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只不過(guò)是一種理想化的東西，所謂高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也許在發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)條件下是最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在發(fā)展中國(guó)家的資本市場(chǎng)條件下就不一定是最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，還必須考慮不同的會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)體制和投資者

　　由于經(jīng)濟(jì)體制不同，資金提供者不同，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的方式和力度就不同，不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的也就呈現(xiàn)出明顯的差異。比如，法國(guó)實(shí)行計(jì)劃指導(dǎo)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)要進(jìn)行廣泛的調(diào)節(jié)和干預(yù)，企業(yè)國(guó)有化成份占有較大比重，企業(yè)外部資金主要來(lái)源于銀行，在這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的主要是滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，并注重滿足銀行債權(quán)人的信息需求。而美國(guó)實(shí)行的是自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，證券市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)，私有制企業(yè)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，在這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的，主要是滿足私有投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，并注意保護(hù)證券投資者的利益。

　　（二）法律體系和政府干預(yù)程度

　　世界各國(guó)的法律體系是不相同的，有成文法，也有慣例法。在成文法體系的國(guó)家，會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要納入整個(gè)國(guó)家的法律體系，由國(guó)家來(lái)制定，因而具有法律的強(qiáng)制性和權(quán)威性，我國(guó)就屬于這種體系。在慣例法體系的國(guó)家，會(huì)計(jì)不是法律，而被認(rèn)為是藝術(shù)與科學(xué)的混合體，政府對(duì)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的干預(yù)程度很小，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定。

　?。ㄈ┒愂沼绊懞拓?cái)務(wù)報(bào)告的目的

　　在有些國(guó)家，企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此，許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由稅法決定的，連如何計(jì)提折舊都需要在納稅報(bào)表中查找。而在另外一些國(guó)家，會(huì)計(jì)受稅收法規(guī)的影響不大，應(yīng)稅所得是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整而得到的。各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的顯著差異，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了不同的特點(diǎn)。如美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是面向投資者，其財(cái)務(wù)報(bào)告體系除了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和留存收益表以外，還包括與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的現(xiàn)金流量表、全面收益表等。而法國(guó)除了一般的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以外，還有社會(huì)報(bào)告，這充分體現(xiàn)了法國(guó)會(huì)計(jì)面向政府、面向社會(huì)的特點(diǎn)。

　　（四）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源

　　經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資源條件的巨大差別，也能導(dǎo)致不同國(guó)家間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生顯著差異。如在一些經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的國(guó)家和地區(qū)，由于受經(jīng)濟(jì)規(guī)模的限制，自己搞一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)上是不合算的，所以它們只需要將一些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加上本國(guó)的編號(hào)和標(biāo)題，就可以變?yōu)楸緡?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，由于各國(guó)的社會(huì)資源條件不同，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)也可能不一樣。如在新加坡等國(guó)，特別強(qiáng)調(diào)對(duì)人力資源的利用和考核，所以尤其重視增值表的作用。而在巴布亞新幾內(nèi)亞等非洲國(guó)家，由于種植業(yè)是其重要的經(jīng)營(yíng)方式，所以特別制定了種植業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　通過(guò)上述分析可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是社會(huì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)，它將從各方面影響會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，影響每一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。與世界各國(guó)一樣，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中，也應(yīng)該采取積極措施。一方面，我們應(yīng)當(dāng)積極參與IASC的各項(xiàng)活動(dòng)，大力引進(jìn)、吸收和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，努力與會(huì)計(jì)國(guó)際慣例接軌；另一方面，要考慮自己特定的歷史條件和現(xiàn)實(shí)情況，趨利避害，扎扎實(shí)實(shí)地搞好我國(guó)的會(huì)計(jì)改革，制定既符合中國(guó)國(guó)情，又適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的高質(zhì)量的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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