胡少先，浙江天健會計師事務(wù)所董事長兼總經(jīng)理，高級會計師，經(jīng)濟學(xué)碩士。從事獨立審計工作17年。中國注冊會計師協(xié)會理事，財政部中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則中方專家咨詢組成員。 

　　記者：財政部日前正式發(fā)布了經(jīng)修訂或新制定的八項會計準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》引發(fā)了業(yè)內(nèi)和市場的廣泛關(guān)注。請您談?wù)勥@次修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則有何新的特點？ 
　　
　　胡少先：這次財政部重新修訂頒布了債務(wù)重組準(zhǔn)則，有利于進一步規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實反映。相對原有的債務(wù)重組準(zhǔn)則，我理解新準(zhǔn)則有三個特點：一是簡化，二是務(wù)實，三是穩(wěn)健。舊準(zhǔn)則中，在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，尚要區(qū)分股份有限公司和其他企業(yè)兩種情形；以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債權(quán)人的會計處理要區(qū)分已對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備和未對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備兩種情形；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，還要找出公允價值，對債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，以及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和其賬面價值的差額，作不同處理，會計核算規(guī)定略顯繁煩。新準(zhǔn)則對這些差別均不再區(qū)分，規(guī)定簡潔明了，便于實務(wù)操作，節(jié)省核算成本，這是簡化。 

　　說它務(wù)實，單從債務(wù)重組的定義中就可以看出這一點。債務(wù)重組的定義，舊準(zhǔn)則規(guī)定，是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。新準(zhǔn)則規(guī)定，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。由此可見，在舊準(zhǔn)則中，債務(wù)重組是有前提條件的，即債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難。實際上有些債務(wù)重組產(chǎn)生的緣由并非一定是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，況且什么叫財務(wù)困難，會計實務(wù)中不易界定，因此，新準(zhǔn)則的修訂刪去了這一前提條件，并抓住問題的要害，使債務(wù)重組的定義更加務(wù)實，符合實際。 

　　所謂穩(wěn)健，是指原在債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益此次不作收益而是列為資本公積。這種穩(wěn)健的會計處理原則，也是新舊準(zhǔn)則的最根本的區(qū)別所在。 

　　記者：債務(wù)重組中穩(wěn)健的會計處理具體表現(xiàn)在哪些方面？ 

　　胡少先：以債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理為例，其穩(wěn)健的處理方法主要表現(xiàn)在：一是以低于債務(wù)賬面價值清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為資本公積；而舊準(zhǔn)則對此確認為債務(wù)重組收益。二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，如發(fā)生收益確認為資本公積，如發(fā)生損失的則計入當(dāng)期損失；而舊準(zhǔn)則對此計作債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。三是債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額之間的差額，確認為資本公積；而舊準(zhǔn)則對此確認為債務(wù)重組收益。四是以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，減記部分確認為資本公積；而舊準(zhǔn)則對此確認為債務(wù)重組收益。 

　　記者：新的債務(wù)重組準(zhǔn)則從今年1月1日起施行，是否會對上市公司2000年年報發(fā)生影響？ 

　　胡少先：動態(tài)地看，由于新的債務(wù)重組準(zhǔn)則同時規(guī)定，對于本準(zhǔn)則施行之日之前發(fā)生的債務(wù)重組，其會計處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。這就是說，上市公司在2000年度中如發(fā)生債務(wù)重組事項，除按舊準(zhǔn)則處理外，尚要按照新準(zhǔn)則要求在2000年度會計報表附注中作為資產(chǎn)負債表日后事項予以說明，說明該等債務(wù)重組如若按新準(zhǔn)則規(guī)定處理，對本企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響如何。此外，上市公司在編制2001年年報時，在其比較的會計報表中應(yīng)當(dāng)對2000年度會計報表有關(guān)債務(wù)重組事項按新準(zhǔn)則的要求作追溯調(diào)整。 

　　記者：頒布這些新準(zhǔn)則對注冊會計師而言有何特別意義？ 

　　胡少先：前面已經(jīng)談到，這些新準(zhǔn)則的特點就是簡化、務(wù)實、穩(wěn)健。穩(wěn)健的會計處理準(zhǔn)則規(guī)范，有利于防止企業(yè)通過債務(wù)重組“文件制造利潤”的做法再度發(fā)生。注冊會計師的審計風(fēng)險說到底取決于企業(yè)風(fēng)險，企業(yè)風(fēng)險的核心就是企業(yè)經(jīng)濟效益風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實穩(wěn)健反映，是釋放注冊會計師審計風(fēng)險的根本所在，也是改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要方面。