略談會計準則的中國特色

來源: 李軍編輯： 2002/06/25 09:41:07　　字體：大小

一、會計準則的中國特色

　　“中國特色”是以中國的政治、經(jīng)濟、文化為背景所體現(xiàn)的特點。就會計法規(guī)體系和企業(yè)會計準則而言，“中國特色”主要表現(xiàn)為:以公有制為主體，決定了政府為實現(xiàn)社會主義目標更加注重對宏觀經(jīng)濟進行干預(yù)和調(diào)控；國家作為一個“大投資者”，是會計信息的主要使用者之一，政府必然會以積極姿態(tài)參與會計準則和制度的制定，用行政法規(guī)的形式予以發(fā)布，并且強制企業(yè)執(zhí)行。

　　最近十幾年中，我國不少會計學(xué)前輩為建立具有中國特色的會計理論與方法體系作出了努力，也取得了大量的研究成果。但也有人認為，正是由于“中國特色”，才阻礙了我國會計水平的提高。筆者認為不然。擁有“特色”，并非等同于保護落后。“中國特色”是指中國會計體系中不同于別國但確實適合我國國情需要的部分。不僅中國有“特色”，世界其他國家也擁有各自的“特色”。例如，巴布亞新幾內(nèi)亞種植業(yè)特別發(fā)達，所以特別制定了種植業(yè)會計準則。就是幾個發(fā)達的資本主義國家，其各自的準則也不是完全相同的，基于此，我國企業(yè)會計準則應(yīng)保留以下兩大特色。

　　首先，我國與西方國家所有制的差別，決定了西方企業(yè)會計制度必須在不同所有制之間進行協(xié)調(diào)，從而更強調(diào)會計制度的公允性;而我國國有企業(yè)會計制度必須在不同國有企業(yè)之間逆行協(xié)調(diào)，以保證國家所有者的意志能得以實現(xiàn)，平衡不同國有企業(yè)之間的利益，同時兼顧其他所有制企業(yè)的利益，會計制度更側(cè)重協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。

　　其次，會計信息一經(jīng)披露，即成為公共物品，不可能靠市場決定出最優(yōu)化的供給與需求，此時政府的介入成為必須。究竟應(yīng)該介入多少，主要取決于國家財政能力、市場經(jīng)濟發(fā)達程度、經(jīng)濟發(fā)展水平及運行方式、法律體系和教育水平等因素。我國證致力于建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟，國有經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，在會計目標的定位上，主要是為國家服務(wù)。同時，我國屬于大陸法系，會計行為規(guī)范一般制定得比較詳細具體，會計當然較多地受到政府的直接干預(yù)，會計規(guī)范偽條文在結(jié)構(gòu)上也應(yīng)強調(diào)系統(tǒng)性和完整性。同多數(shù)西方國家相比，我國會計專業(yè)教育水平、會計人員的專業(yè)判斷能力、職業(yè)道德水平還較低，遠達不到可完全依賴企業(yè)會計準則進行規(guī)范的程度，因此，過多的政府干預(yù)和制定統(tǒng)一的會計制度也成為必然。

　　二、會計準則制定應(yīng)注意的問題

　　今后我國會計核算制度改革的大體思路是取消行業(yè)會計制度，會計制度與會計準則逐漸并軌，全面實現(xiàn)會計準則模式。但并軌并非簡單疊加，而需要一定時期的磨合才能實現(xiàn)。正如楊時展教授認為的：“這些特色是中國目前一時還無法避免的。得有一些時日來慢慢加以淡化，因此，逐步地、有意識地讓它和國際接軌，讓它有利于國家生產(chǎn)力的發(fā)展。”筆者認為，制定會計準則應(yīng)考慮以下問題：

　　首先，研究建立申國會計準則理論框架。制定會計準則離不開理論指導(dǎo)。國際會計準則委員會和西方國家會計準則制定機構(gòu)發(fā)布的原則公告，為我們提供了借鑒。我國會計準則理論框架應(yīng)包括會計目標、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計確認和計量、會計報告與報表列示五個方面，并對其進行解釋，作為基本會計準則的附件，可以“會計準則應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)”來命名。

　　其次，對現(xiàn)有的企業(yè)會計制度進行適當修改，試行后歸并為會計準則，形成在基本會計準則指導(dǎo)下的三套具體會計準則，即企業(yè)具體會計準則、政府具體會計準則和事業(yè)單位會計準則。

　　再次，會計準則仍可由財政部會計司來制定，這主要出于以下考慮:會計司擁有經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員，還組建了國內(nèi)的專家顧問組和由德勤會計公司組成的國際專家組。

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