一、所得稅暫時性差異

　　(一)所得稅暫時性差異概述企業(yè)資產(chǎn)負債表內(nèi)資產(chǎn)或負債項目的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)之間的差額，根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)劃分為可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異，同時分別確認為遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。根據(jù)資產(chǎn)負債表經(jīng)濟實質(zhì)劃分如下：(1)可抵扣暫時性差異。依據(jù)資產(chǎn)負債表賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生主要由資產(chǎn)項目的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)與負債項目的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)兩方面內(nèi)容。(2)應(yīng)納稅暫時性差異。依據(jù)資產(chǎn)負債表賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生主要由資產(chǎn)項目的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)與負債項目的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)兩方面內(nèi)容。

　　(二)可抵扣暫時性差異資產(chǎn)項目的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異所得稅，并確認為遞延所得說資產(chǎn)。主要項目如下：(1)固定資產(chǎn)。會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)初始價值一固定資產(chǎn)累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備，由于會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及固定資產(chǎn)減值準備不可抵扣等不同特點，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差額。若賬面價值小于計稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。(2)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可抵扣暫時性差異是由于無形資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，經(jīng)濟實質(zhì)是企業(yè)在未來會計期間可以少繳的所得稅額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進行攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)企業(yè)在會計期末進行資產(chǎn)減值測試。無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)初始價值一無形資產(chǎn)累計攤銷一無形資產(chǎn)減值損失。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)不存在使用壽命不確定的情況，資產(chǎn)減值損失不可抵扣。(3)金融資產(chǎn)。以公允價值計量的金融資產(chǎn)公允價值的變動計人金融資產(chǎn)的賬面價值，但不計人計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)為初始價值。若變動后的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認遞延所得稅資產(chǎn)。(4)其他資產(chǎn)。以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)項目，若公允價值的變動值稅法不確認，則仍然以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。在賬面價值小于計稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　負債項目的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時則產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。具體項目如下：(1)預(yù)計負債?！?a href="http://odtgfuq.cn/web/fagui/">企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，若稅法要求企業(yè)的預(yù)計負債在實際發(fā)生時才予以確認，所以在未來會計期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實際發(fā)生時予以確認，則按照相應(yīng)會計方法處理。(2)預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的會計處理與預(yù)計負債相同。(3)應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去稅法規(guī)定中的可抵扣金額部分，具體根據(jù)稅法要求實施。(4)其他負債。罰金和滯納金等其他負債由于在稅前不可抵扣，所以賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　(三)應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)項目的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異所得稅，并確認為遞延所得稅負債。主要項目如下：(1)固定資產(chǎn)。會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)初始價值一固定資產(chǎn)累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備，由于會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及固定資產(chǎn)減值準備不可抵扣等不同特點，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差額。若賬面價值大于計稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。(2)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可抵扣暫時性差異是由于無形資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，經(jīng)濟實質(zhì)是企業(yè)在未來會計期間應(yīng)補繳的所得稅額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進行攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)企業(yè)在會計期末進行資產(chǎn)減值測試。無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)初始價值一無形資產(chǎn)累計攤銷一無形資產(chǎn)減值損失。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)不存在使用壽命不確定的情況，資產(chǎn)減值損失不可抵扣。(3)金融資產(chǎn)。以公允價值計量的金融資產(chǎn)公允價值的變動計入金融資產(chǎn)的賬面價值，但不計入計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)為初始價值。若變動后的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認遞延所得稅負債。(4)其他資產(chǎn)。以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)項目，若公允價值的變動值稅法不確認，則仍然以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。在賬面價值大于計稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　負債項目的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。具體項目如下：(1)預(yù)計負債?！?a href="http://odtgfuq.cn/web/fagui/">企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，若稅法要求企業(yè)的預(yù)計負債在實際發(fā)生時才予以確認，所以在未來會計期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實際發(fā)生時予以確認，則按照相應(yīng)的會計處理方法進行處理。(2)預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的會計處理與預(yù)計負債相同。(3)應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去稅法規(guī)定中的可抵扣金額部分，具體根據(jù)稅法要求實施。(4)其他負債。罰金和滯納金等其他負債由于在稅前不可抵扣，所以賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　二、所得稅暫時性差異會計處理

　　(一)暫時性差異一般情況會計處理若遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債產(chǎn)生在借方，則相應(yīng)地同等金額確認為“所得稅費用”貸方。若遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債產(chǎn)生在貸方，則相應(yīng)地同等金額確認為“所得稅費用”借方。(1)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)與負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)下的會計處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”；(2)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)與負債賬面價值小于技術(shù)基礎(chǔ)下的會計處理：借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”。

　　[例]某公司在2006年購入一臺機器設(shè)備，成本為21萬元，預(yù)計使用壽命為6年，凈殘值為0，會計上按照直線法計提折舊，稅法上要求按照年限總和法計算計稅基礎(chǔ)。

　　會計處理思路：先依據(jù)會計要求計算該設(shè)備不同年度的賬面價值，然后按照稅法要求計算該設(shè)備不同年度的計稅基礎(chǔ)，最后根據(jù)會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)核算如表1：

　　2007～2012年度會計處理分別如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　6250

　　　　貸：遞延所得負債　　　　　　　　　　6250

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　3750

　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　3750

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　1250

　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　1250

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　1250

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　1250

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　3750

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　3750

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　6250

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　6250

　　(二)暫時性差異特殊情況會計處理對于賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異若不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額或者該暫時性差異初始確認金額與計稅基礎(chǔ)不同等情況，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異會計上不予確認，不確認遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。商譽及企業(yè)能夠控制聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差額轉(zhuǎn)回時，一般不確認遞延所得稅負債。

　　所得稅可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異是企業(yè)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)與負債賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)不一致引起的，確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債的會計處理具有暫時性，所確認的項目在以后會計期間逐步抵銷，充分顯示出所得稅會計的暫時性特征。