根據(jù)歐盟理事會(huì)2002年發(fā)布的有關(guān)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)決議，自2005年1月1日起，受歐盟成員國(guó)法律管轄的上市公司，如果其證券在成員國(guó)資本市場(chǎng)上進(jìn)行交易，則應(yīng)采用經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。大約有7000家歐洲上市公司和更多的子公司將因此受到影響。2003年7月，歐盟理事會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)建議歐盟理事會(huì)批準(zhǔn)采用除IAS32和IAS39外的、截止2002年9月14日現(xiàn)行有效的所有國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋公告。2003年9月29日，歐盟理事會(huì)批準(zhǔn)了會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的建議。

　　考慮到采用IFRS這一會(huì)計(jì)政策變更的重要性及其對(duì)資本市場(chǎng)可能產(chǎn)生的潛在影響，為促進(jìn)過(guò)渡期內(nèi)上市公司列報(bào)相關(guān)、可比、可理解的財(cái)務(wù)信息，并順利實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)換過(guò)程，歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)（CESR）認(rèn)為應(yīng)向處于過(guò)渡期的歐洲上市公司提供切實(shí)可行的操作指南。2003年12月，CESR發(fā)布公告，就上市公司在2005年采用IFRS提供補(bǔ)充指南。補(bǔ)充指南認(rèn)為，上市公司采用IFRS應(yīng)分別經(jīng)歷發(fā)布2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表、2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表、2005年度中期財(cái)務(wù)信息、2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表等四個(gè)階段，并主要關(guān)注以下問(wèn)題：（1）在采用IFRS之前的過(guò)渡期，上市公司應(yīng)提供信息的類型；（2）在2005年1月1日或之后提供中期財(cái)務(wù)信息時(shí)，上市公司應(yīng)采用的會(huì)計(jì)框架；（3）如何保證2005年度與以前年度財(cái)務(wù)信息的可比性。本文擬簡(jiǎn)要介紹這四個(gè)階段的內(nèi)容。

　　第一階段：

　　發(fā)布2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表上市公司在披露2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)其闡述轉(zhuǎn)而采用IFRS的有關(guān)計(jì)劃以及已經(jīng)取得的進(jìn)展。2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策（成員國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）與根據(jù)IFRS的規(guī)定在2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表中擬采用的會(huì)計(jì)政策之間的主要差異。此時(shí)，有關(guān)這方面的信息可能只是描述性的。

　　考慮到成員國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策與IFRS之間的重大差異，上市公司應(yīng)深入分析未來(lái)會(huì)計(jì)政策的適用性及其具體運(yùn)用。基于此，CESR建議有關(guān)的解釋內(nèi)容應(yīng)帶有警示語(yǔ)句，并指出披露的內(nèi)容可能不是非常廣泛的這一事實(shí)。

　　第二階段：

　　發(fā)布2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表為滿足IFRS有關(guān)可比性和進(jìn)行調(diào)整的需要，上市公司應(yīng)在2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露采用IFRS對(duì)2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生影響的相關(guān)信息，并且如果可能，上市公司應(yīng)及早披露這方面的信息。在某些情況下，有關(guān)采用IFRS所產(chǎn)生影響的信息可能具有價(jià)格敏感性，因而可能受到歐盟有關(guān)內(nèi)部交易和市場(chǎng)操縱方面指令的管制。基于此，CESR建議，一旦上市公司能夠量化采用IFRS將對(duì)2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響，就應(yīng)鼓勵(lì)其披露包括積極的和消極的影響在內(nèi)的所有量化信息。

　　在沒(méi)有實(shí)施包括審計(jì)在內(nèi)的質(zhì)量控制措施之前，上市公司不應(yīng)公開披露采用IFRS可能產(chǎn)生影響的量化信息。但是，信息的完整性不應(yīng)成為上市公司推遲披露的借口。在公開披露2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如上市公司不能遵循本補(bǔ)充指南的規(guī)定，應(yīng)鼓勵(lì)上市公司披露采用IFRS的有關(guān)計(jì)劃以及已經(jīng)取得的進(jìn)展，同時(shí)解釋不能遵循本補(bǔ)充指南的原因。

　　上市公司在披露采用IFRS對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生影響的量化信息時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)換日，股東權(quán)益從國(guó)內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則調(diào)整至IFRS，具體包括采用國(guó)內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額、采用IFRS產(chǎn)生的影響、采用IFRS時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表的產(chǎn)期初余額；（2）報(bào)告期末，股東權(quán)益從國(guó)內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則調(diào)整至IFRS，具體包括采用國(guó)內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額、采用IFRS產(chǎn)生的影響、采用IFRS時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額；（3）利潤(rùn)表從國(guó)內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則調(diào)整至IFRS；（4）對(duì)現(xiàn)金流量表重大調(diào)整的解釋。

　　如果上市公司意欲根據(jù)IFRS列報(bào)2005年度的中期財(cái)務(wù)信息，上市公司必須在披露該中期財(cái)務(wù)信息之前，列報(bào)采用IFRS對(duì)2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生影響的量化信息。

　　第三階段：

　　發(fā)布2005年度中期財(cái)務(wù)信息為降低中期財(cái)務(wù)信息誤導(dǎo)投資者的風(fēng)險(xiǎn)，CESR認(rèn)為上市公司應(yīng)在IFRS的基礎(chǔ)上向市場(chǎng)參與者提供可比的中期財(cái)務(wù)信息和年度財(cái)務(wù)信息。因此，CESR建議自2005年1月1日起，上市公司應(yīng)在IFRS的基礎(chǔ)上列報(bào)中期財(cái)務(wù)信息。

　　關(guān)于2005年度的半年度和季度財(cái)務(wù)信息，CESR認(rèn)為，如果成員國(guó)法律要求或上市公司選擇提供半年度和季度財(cái)務(wù)信息，則上市公司應(yīng)在期末根據(jù)擬采用的會(huì)計(jì)政策予以列報(bào)。上市公司可能采用的方法包括：（1）完全遵循IAS34《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》；或者（2）根據(jù)國(guó)內(nèi)報(bào)告原則列報(bào)并根據(jù)IFRS的確認(rèn)和計(jì)量原則編制中期財(cái)務(wù)信息。

　　關(guān)于以前期間的可比信息，CESR認(rèn)為，對(duì)2005年度的半年度和季度財(cái)務(wù)信息而言，不論是否采用IAS34，上市公司均應(yīng)列報(bào)以前年度對(duì)應(yīng)期間的相關(guān)金額。如果公司決定在2005年度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中采用IFRS的確認(rèn)和計(jì)量原則，則公司應(yīng)根據(jù)2005年度采用的會(huì)計(jì)政策提供2004年度相同期間的可比數(shù)據(jù)。如果公司重述財(cái)務(wù)信息，則應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)說(shuō)明重述的金額，同時(shí)說(shuō)明其出處。如果成員國(guó)法律要求公司連續(xù)披露三年的財(cái)務(wù)信息，CESR認(rèn)為公司不需要根據(jù)IFRS重述第一期的財(cái)務(wù)信息，因此，公司不需要重述2003年度的財(cái)務(wù)信息。

　　如果成員國(guó)法律要求或上市公司選擇根據(jù)成員國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則列報(bào)以前期間的中期財(cái)務(wù)信息，在成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS不可比時(shí)，上市公司可以選擇采用以前期間的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則單獨(dú)在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)；在成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS足夠可比時(shí)，上市公司可以選擇采用“橋梁法”在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)。

　　第四階段：

　　發(fā)布2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)IFRS1《首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定，上市公司應(yīng)提供根據(jù)IFRS編制的以前年度的可比數(shù)據(jù)，沒(méi)有禁止上市公司重新列報(bào)以前年度的財(cái)務(wù)信息。如果上市公司認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有用，則應(yīng)重新列報(bào)2004年度的財(cái)務(wù)信息。

　　如果成員國(guó)法律要求上市公司連續(xù)披露三年的財(cái)務(wù)信息，IFRS1要求應(yīng)至少披露一年期的、根據(jù)IFRS編制的可比財(cái)務(wù)信息。CESR認(rèn)為上市公司不需要根據(jù)IFRS重述第一期的財(cái)務(wù)信息，因此，上市公司不需要重述2003年度的財(cái)務(wù)信息。

　　如果成員國(guó)法律要求或上市公司選擇根據(jù)成員國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則列報(bào)以前期間的中期財(cái)務(wù)信息，在成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS不可比時(shí)，上市公司可以選擇采用以前期間的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則單獨(dú)在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)；在成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS足夠可比時(shí)，上市公司可以選擇采用“橋梁法”在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)。

　　此外，CESR認(rèn)為，雖然歐盟各成員國(guó)可以決定是否超越補(bǔ)充指南，進(jìn)而要求完全或部分遵循其規(guī)定，但是，目前的補(bǔ)充指南十分詳盡，并足以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)告方面保留歐盟指令與成員國(guó)準(zhǔn)則之間的特色；（2）在采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則方面具有足夠的靈活性，在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和時(shí)間方面不致于過(guò)于具體。在考慮了國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)后，CESR認(rèn)為，上市公司及其管理當(dāng)局有義務(wù)決定是否需要經(jīng)過(guò)審計(jì)或其他形式的獨(dú)立鑒證，并建議上市公司應(yīng)清楚無(wú)誤地指出其會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)。