摘 要：隨著我國資本市場的逐漸完善，注冊會計師職業(yè)得到了快速、持續(xù)的發(fā)展。然而由于我國市場起步較晚，內(nèi)外部環(huán)境的不健全等，注冊會計師與上市公司之間審計關(guān)系失衡、審計市場競爭過度導(dǎo)致事務(wù)所對客戶不當(dāng)要求難以抵御等，以至于先后出現(xiàn)了 “瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“銀廣夏”等重大審計事件。問題的產(chǎn)生有很多原因，我們主要對影響注冊會計師審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素進(jìn)行分析，提出改進(jìn)的意見。

　　關(guān)鍵詞：獨立審計；質(zhì)量

　　1 影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的因素分析

　　1.1 上市公司治理結(jié)構(gòu)對獨立審計質(zhì)量的影響?yīng)?

　　公司治理亦被稱為公司治理機制、公司治理結(jié)構(gòu)等，公司治理是一套制度安排，用以支配若干在企業(yè)中有重大厲害關(guān)系的團體、投資者、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。有效的公司治理結(jié)構(gòu)能給公司的管理人員以適當(dāng)?shù)募s束，使它們的行為符合股東的利益，并且在公司經(jīng)營狀況不佳時，有能力更換不稱職的經(jīng)理。然而我國上市公司內(nèi)部治理不健全，國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得大股東操縱上市公司成為可能，因而，上市公司的財務(wù)報表會明顯地帶有傾向于國有大股東的跡象；另外，在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的上市公司企業(yè)中，由于股東對經(jīng)營者的授權(quán)越來越大和股權(quán)的日益分散，加之我國所特有的 “所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”的獨有現(xiàn)實，使得企業(yè)為經(jīng)營者所控制的趨勢日趨明顯。在這種情況下，由于經(jīng)營者和所有者的目標(biāo)不一致，上市公司就失去了對獨立審計的需求，更不用說高質(zhì)量的獨立審計了。

　　1.2 事務(wù)所規(guī)模對獨立審計的影響 

　　事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量也有著重要影響。作為一個事務(wù)所如果要充分的發(fā)揮其作用，必須要具備一定的規(guī)模。而且有國外學(xué)者認(rèn)為大型事務(wù)所具有更強的擔(dān)保能力，并且由于大型事務(wù)所有更多的客戶，其違規(guī)成本也會更高，由于某個客戶更換審計師而引起的“準(zhǔn)租金”一損失很可能小于未能報告欺詐行為對事務(wù)所聲譽和審計收入造成的影響，故規(guī)模大的會計師事務(wù)所如“四大”的審計質(zhì)量要遠(yuǎn)高于規(guī)模小的會計師事務(wù)所。

　　我國會計師事務(wù)所與國外大所相比，缺乏競爭力，由于事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，其業(yè)務(wù)收入低，為了擴大自己的市場占有率，提高自己的業(yè)績，一般會對客戶比較依賴，容易受到客戶的控制，造成注冊會計師的獨立性喪失。而且由于事務(wù)所的規(guī)模小，業(yè)務(wù)人員的數(shù)量偏少，難以承接大規(guī)模的審計項目，使得不能積累豐富的審計經(jīng)驗。即便是發(fā)生了低質(zhì)量的審計，由于承擔(dān)的責(zé)任有限，以至于一些規(guī)模小的事務(wù)所可能存在著機會主義行為，出示不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟６鴮τ谝?guī)模較大的事務(wù)所有著自己的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，對于出示不恰當(dāng)審計意見時的成本過高，從而使大事務(wù)所有更大的動機來保持較高的審計質(zhì)量。所以公眾一般認(rèn)為規(guī)模小的事務(wù)所提供的審計質(zhì)量相比較于規(guī)模大的事務(wù)所偏低。

　　1.3 審計收費對獨立審計的影響?yīng)?

　　審計收費對獨立審計的影響，主要是從兩個方面來說：第一，審計收費過高，事務(wù)所被審計單位所收買的可能性就越大，容易使審計師失去獨立性而影響審計質(zhì)量。第二，審計收費較低的話，容易造成低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，可能節(jié)約審計成本，減少某些審計程序，導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。

　　在我國目前的獨立審計實踐中，一方面，對注冊會計師服務(wù)的需求來自政府管制機構(gòu)的壓力，尚不存在對高質(zhì)量審計的自愿需求；另一方面，在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供服務(wù)的高度專業(yè)性，審計需求者尚不能通過審計收費價格察知審計質(zhì)量的高低，會計師事務(wù)所之間彼此壓價、惡性競爭的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，造成注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量嚴(yán)重下降。

　　1.4 審計人員對獨立審計的影響?yīng)?

　　注冊會計師的素質(zhì)與審計質(zhì)量的關(guān)系最為密切，因為執(zhí)業(yè)的注冊會計師是審計業(yè)務(wù)的直接執(zhí)行者。注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的最主要因素。

　?。?）業(yè)務(wù)素質(zhì)主要是指注冊會計師是否具有專門的知識和足夠的經(jīng)驗。在當(dāng)前財務(wù)丑聞接連不斷的大環(huán)境下，注冊會計師是否具備足夠的專業(yè)知識和敏銳的職業(yè)懷疑態(tài)度，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會計報表的真?zhèn)物@得尤為重要。一旦注冊會計師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，也就從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求。

　?。?）道德素質(zhì)主要是指在審計實踐活動中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面的基本要求。為使注冊會計師對社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育、強化道德意識、提高道德水準(zhǔn)。注冊會計師的道德水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事，尤其在我國，注冊會計師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識。在推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

　　2 提高獨立審計質(zhì)量的途徑

　　前面我們探討分析了影響?yīng)毩①|(zhì)量的若干因素，在此基礎(chǔ)上，從以下幾個方面談?wù)勛约旱挠^點和看法。

　　2.1 完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)

　　針對我國上市公司中“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)狀，要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，有條不紊的推行股權(quán)分置的改革，建立健全包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和獨立董事制度等在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)，真正的發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，能最大限度的制約和防止經(jīng)營者的敗德行為，保證會計信息的質(zhì)量。

　　2.2 完善相關(guān)的法律法規(guī)體系和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制

　　對于當(dāng)前我國的實際情況，加緊對《注冊會計師法》的修訂工作，完善對行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)體系建設(shè)。制定有關(guān)法規(guī)制度，對可能影響隊執(zhí)業(yè)職業(yè)道德的行為進(jìn)行規(guī)范。同時要注意在完善審計準(zhǔn)則的時候，在考慮審計準(zhǔn)則的先進(jìn)性以及與國際慣例接軌的要求的同時，要引導(dǎo)注冊會計師參加準(zhǔn)則制定的積極性。使確立的審計目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠保持社會需要與職業(yè)界水平之間的平衡。

　　2.3 提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

　　一方面，要提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，這主要通過對其專業(yè)知識的繼續(xù)培訓(xùn)，使其能擁有扎實的專業(yè)知識和較強的專業(yè)判斷能力，以應(yīng)付日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；另一方面，還要提高注冊會計師的道德素質(zhì)，引導(dǎo)注冊會計師樹立良好的道德觀念和價值觀念，把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準(zhǔn)則。同時要增強抵制各種拜金、僥幸等錯誤思想侵襲的能力，促進(jìn)良好的職業(yè)操守的形成。

　　針對影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的各因素，歸根到底，還是要改善我國的審計環(huán)境，提高會計信息的質(zhì)量，進(jìn)而提高我國注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力，完善我國上市公司內(nèi)部審計的設(shè)立，加大對公司編制虛假報告及事務(wù)所出具虛假報告的處罰力度，同時實施相應(yīng)的法律手段，以提高審計質(zhì)量。

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