如何選擇合并外幣報表折算方法

來源: 余華/余顯才編輯： 2004/11/15 13:46:08　　字體：大小

    外幣報表折算的目的可以概括為兩個：一是為了提供特種會計報表，以滿足習(xí)慣于不同貨幣觀念的報表使用者閱讀；二是為了編制跨國公司的合并會計報表。第一種目的的外幣報表折算的要求比較簡單，它只要求通過折算改變原報表特定的表述形式，而以合并會計報表為目的的外幣報表折算就要復(fù)雜得多，它要考慮不同性質(zhì)企業(yè)的折算要求。

    國外企業(yè)根據(jù)其相關(guān)的融資和經(jīng)營方式，可以區(qū)分為“母公司經(jīng)營的有機組成部分的國外子公司”和“獨立經(jīng)營的境外實體”兩種。前一種子公司的經(jīng)營活動被看作是母公司經(jīng)營在國外的擴展，并在很大的程度上是作為母公司本國貨幣的現(xiàn)金流動而存在的，如其經(jīng)營活動僅限于代銷母公司的出口商品、匯回貨款和向母公司分利，或者只限于為母公司生產(chǎn)其包銷的產(chǎn)品而從母公司銷售收入中收回其繼續(xù)生產(chǎn)所需的外匯資金并向母公司分利。當有關(guān)的匯率一有變動，就會直接影響到母公司的經(jīng)營活動和現(xiàn)金流量，這種影響就像母公司本身從事該項經(jīng)營活動一樣。因此，對這類國外子公司應(yīng)當采用時態(tài)法，選擇恰當?shù)恼鬯銋R率對用外幣表述的報表數(shù)額進行折算，折算過程中匯率變動影響所涉及的是國外子公司持有的貨幣性項目和以當?shù)噩F(xiàn)行市價計量的非貨幣性項目，折算結(jié)果計人該年度的合并損益。

    后一種子公司的經(jīng)營活動在很大程度上獨立于母公司，且與母公司之間的交易比例不高，主要依靠自己經(jīng)營和借貸來融資，其發(fā)生的成本和費用、實現(xiàn)的收入、籌措的借款等主要使用所在東道國的當?shù)刎泿牛瑓R率變動對母公司的影響僅僅涉及其在子公司的投資凈額。因此，外幣折算是從當?shù)毓荆ㄗ庸荆┯^點出發(fā)，所關(guān)注的問題集中于東道國環(huán)境下，在當?shù)剡M行的經(jīng)營活動和成果?，F(xiàn)行匯率法正好為這類子公司的外幣報表提供了合適的折算模式。在現(xiàn)行匯率法下，對國外子公司報表中所有的資產(chǎn)、負債項目都應(yīng)按單一的現(xiàn)行匯率折算，折算結(jié)果以“外幣報表折算差額”單列在合并資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益內(nèi)，這樣就可以保持作為“國外實體”的子公司外幣報表原先表述的財務(wù)結(jié)果和財務(wù)關(guān)系，同時揭示匯率變動對母公司在國外子公司的投資凈額的影響。

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