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如何選擇合并外幣報(bào)表折算方法
外幣報(bào)表折算的目的可以概括為兩個(gè)：一是為了提供特種會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足習(xí)慣于不同貨幣觀念的報(bào)表使用者閱讀；二是為了編制跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。第一種目的的外幣報(bào)表折算的要求比較簡(jiǎn)單，它只要求通過(guò)折算改變?cè)瓐?bào)表特定的表述形式，而以合并會(huì)計(jì)報(bào)表為目的的外幣報(bào)表折算就要復(fù)雜得多，它要考慮不同性質(zhì)企業(yè)的折算要求。
國(guó)外企業(yè)根據(jù)其相關(guān)的融資和經(jīng)營(yíng)方式，可以區(qū)分為“母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分的國(guó)外子公司”和“獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的境外實(shí)體”兩種。前一種子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被看作是母公司經(jīng)營(yíng)在國(guó)外的擴(kuò)展，并在很大的程度上是作為母公司本國(guó)貨幣的現(xiàn)金流動(dòng)而存在的，如其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)僅限于代銷母公司的出口商品、匯回貨款和向母公司分利，或者只限于為母公司生產(chǎn)其包銷的產(chǎn)品而從母公司銷售收入中收回其繼續(xù)生產(chǎn)所需的外匯資金并向母公司分利。當(dāng)有關(guān)的匯率一有變動(dòng)，就會(huì)直接影響到母公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流量，這種影響就像母公司本身從事該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣。因此，對(duì)這類國(guó)外子公司應(yīng)當(dāng)采用時(shí)態(tài)法，選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率對(duì)用外幣表述的報(bào)表數(shù)額進(jìn)行折算，折算過(guò)程中匯率變動(dòng)影響所涉及的是國(guó)外子公司持有的貨幣性項(xiàng)目和以當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，折算結(jié)果計(jì)人該年度的合并損益。
后一種子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在很大程度上獨(dú)立于母公司，且與母公司之間的交易比例不高，主要依靠自己經(jīng)營(yíng)和借貸來(lái)融資，其發(fā)生的成本和費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)的收入、籌措的借款等主要使用所在東道國(guó)的當(dāng)?shù)刎泿?，匯率變動(dòng)對(duì)母公司的影響僅僅涉及其在子公司的投資凈額。因此，外幣折算是從當(dāng)?shù)毓荆ㄗ庸荆┯^點(diǎn)出發(fā)，所關(guān)注的問(wèn)題集中于東道國(guó)環(huán)境下，在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成果。現(xiàn)行匯率法正好為這類子公司的外幣報(bào)表提供了合適的折算模式。在現(xiàn)行匯率法下，對(duì)國(guó)外子公司報(bào)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都應(yīng)按單一的現(xiàn)行匯率折算，折算結(jié)果以“外幣報(bào)表折算差額”單列在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，這樣就可以保持作為“國(guó)外實(shí)體”的子公司外幣報(bào)表原先表述的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)關(guān)系，同時(shí)揭示匯率變動(dòng)對(duì)母公司在國(guó)外子公司的投資凈額的影響。
國(guó)外企業(yè)根據(jù)其相關(guān)的融資和經(jīng)營(yíng)方式，可以區(qū)分為“母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分的國(guó)外子公司”和“獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的境外實(shí)體”兩種。前一種子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被看作是母公司經(jīng)營(yíng)在國(guó)外的擴(kuò)展，并在很大的程度上是作為母公司本國(guó)貨幣的現(xiàn)金流動(dòng)而存在的，如其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)僅限于代銷母公司的出口商品、匯回貨款和向母公司分利，或者只限于為母公司生產(chǎn)其包銷的產(chǎn)品而從母公司銷售收入中收回其繼續(xù)生產(chǎn)所需的外匯資金并向母公司分利。當(dāng)有關(guān)的匯率一有變動(dòng)，就會(huì)直接影響到母公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流量，這種影響就像母公司本身從事該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣。因此，對(duì)這類國(guó)外子公司應(yīng)當(dāng)采用時(shí)態(tài)法，選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率對(duì)用外幣表述的報(bào)表數(shù)額進(jìn)行折算，折算過(guò)程中匯率變動(dòng)影響所涉及的是國(guó)外子公司持有的貨幣性項(xiàng)目和以當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，折算結(jié)果計(jì)人該年度的合并損益。
后一種子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在很大程度上獨(dú)立于母公司，且與母公司之間的交易比例不高，主要依靠自己經(jīng)營(yíng)和借貸來(lái)融資，其發(fā)生的成本和費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)的收入、籌措的借款等主要使用所在東道國(guó)的當(dāng)?shù)刎泿?，匯率變動(dòng)對(duì)母公司的影響僅僅涉及其在子公司的投資凈額。因此，外幣折算是從當(dāng)?shù)毓荆ㄗ庸荆┯^點(diǎn)出發(fā)，所關(guān)注的問(wèn)題集中于東道國(guó)環(huán)境下，在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成果。現(xiàn)行匯率法正好為這類子公司的外幣報(bào)表提供了合適的折算模式。在現(xiàn)行匯率法下，對(duì)國(guó)外子公司報(bào)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都應(yīng)按單一的現(xiàn)行匯率折算，折算結(jié)果以“外幣報(bào)表折算差額”單列在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，這樣就可以保持作為“國(guó)外實(shí)體”的子公司外幣報(bào)表原先表述的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)關(guān)系，同時(shí)揭示匯率變動(dòng)對(duì)母公司在國(guó)外子公司的投資凈額的影響。
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