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合資企業(yè)實(shí)收資本審計(jì)應(yīng)注意的問題
一、合同規(guī)定期限內(nèi)各方出資時(shí)間不一致的問題
外商投資企業(yè)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：合同規(guī)定一次繳付出資的，投資各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，投資各方第一期出資不低于各自認(rèn)繳出資額的15％，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。一般外商投資企業(yè)每次增資合同和外經(jīng)貿(mào)部門的批文中均規(guī)定有明確的期限，如新增注冊資本自營業(yè)執(zhí)照變更之日起3個(gè)月內(nèi)到位。在這種情況下，對(duì)于投資方何時(shí)記錄“長期股權(quán)投資”，合資企業(yè)何時(shí)記錄“實(shí)收資本”，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有兩種處理方法：
第一種方法：在正式辦理驗(yàn)資前，投資方將投資款暫作“其他應(yīng)收款”，而合資企業(yè)相應(yīng)地作“其他應(yīng)付款”。中方在以權(quán)益法計(jì)算投資收益和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)仍按原來的出資比例核算，比較簡便，且符合“一方出資不到位的情況下，應(yīng)按實(shí)際出資比例分配股利”的分配原則。它通過計(jì)收利息的辦法解決了合同出資期內(nèi)出資比例不一致的問題，但是與實(shí)際情況不符，且支付利息引起所得稅調(diào)整等事項(xiàng)，當(dāng)匯率變動(dòng)時(shí)則出現(xiàn)“實(shí)收資本”折合差異，注冊會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)會(huì)認(rèn)為此出資方式為債轉(zhuǎn)股而非以貨幣出資。
第二種方法：中方出資時(shí)作“長期股權(quán)投資-投資成本”，合資企業(yè)收到股東出資時(shí)作“實(shí)收資本”。中外方股東在合同規(guī)定出資期限內(nèi)按原出資比例進(jìn)行分配，采用權(quán)益法核算的中方仍按原出資比例計(jì)算投資收益；在合同規(guī)定期限到期后按實(shí)際出資比例分配，采用權(quán)益法核算的中方改按實(shí)際出資比例計(jì)算應(yīng)擁有的合資企業(yè)所有者權(quán)益和新的股權(quán)投資差額。這種處理方法也符合有關(guān)法規(guī)中“各股東按合同規(guī)定應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照變更后3個(gè)月內(nèi)出資”的要求，換言之，股東在合同規(guī)定期限內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)出資均符合規(guī)定。這種處理方法比較符合實(shí)際情況。審計(jì)人員不但要關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否到位，還應(yīng)關(guān)注中方和合資企業(yè)在編制相應(yīng)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否披露了上述增資實(shí)際到位情況和投資方當(dāng)年擁有的投資收益比例。
二、外方投入的外幣資本銀行扣費(fèi)問題
目前銀行外匯收款均收取一定的手續(xù)費(fèi)（含國內(nèi)手續(xù)費(fèi)和國外手續(xù)費(fèi)），境外銀行收取的外幣資本國外手續(xù)費(fèi)一般由外方承擔(dān)。國內(nèi)扣費(fèi)銀行有“內(nèi)扣法”、“外扣法”兩種做法?！皟?nèi)扣法”一般在銀行實(shí)際收到投資款時(shí)直接扣除手續(xù)費(fèi)：“外扣法”是指銀行收到外匯款時(shí)以收到金額入賬，手續(xù)費(fèi)另外扣除。
合資企業(yè)對(duì)外扣手續(xù)費(fèi)一般作“財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)”支出處理，對(duì)內(nèi)扣手續(xù)費(fèi)在實(shí)務(wù)中有兩種處理辦法。第一種方法是根據(jù)實(shí)收資本的定義以實(shí)際收到金額入賬，但外方在出資時(shí)已按照出資合同規(guī)定的金額付款，若國內(nèi)銀行扣費(fèi)由外方承擔(dān)，其難以理解。第二種方法：國內(nèi)扣費(fèi)經(jīng)股東各方確認(rèn)后作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)”處理，按外方實(shí)際出資額作為實(shí)收資本入賬。這種處理方法相比較而言，更能夠?yàn)楦鞣剿邮堋?br>
審計(jì)人員在對(duì)外幣資本手續(xù)費(fèi)問題實(shí)施審計(jì)時(shí)，一定要在弄清來龍去脈的基礎(chǔ)上發(fā)表恰如其分的審計(jì)意見，切不可主觀臆斷。
外商投資企業(yè)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：合同規(guī)定一次繳付出資的，投資各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，投資各方第一期出資不低于各自認(rèn)繳出資額的15％，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。一般外商投資企業(yè)每次增資合同和外經(jīng)貿(mào)部門的批文中均規(guī)定有明確的期限，如新增注冊資本自營業(yè)執(zhí)照變更之日起3個(gè)月內(nèi)到位。在這種情況下，對(duì)于投資方何時(shí)記錄“長期股權(quán)投資”，合資企業(yè)何時(shí)記錄“實(shí)收資本”，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有兩種處理方法：
第一種方法：在正式辦理驗(yàn)資前，投資方將投資款暫作“其他應(yīng)收款”，而合資企業(yè)相應(yīng)地作“其他應(yīng)付款”。中方在以權(quán)益法計(jì)算投資收益和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)仍按原來的出資比例核算，比較簡便，且符合“一方出資不到位的情況下，應(yīng)按實(shí)際出資比例分配股利”的分配原則。它通過計(jì)收利息的辦法解決了合同出資期內(nèi)出資比例不一致的問題，但是與實(shí)際情況不符，且支付利息引起所得稅調(diào)整等事項(xiàng)，當(dāng)匯率變動(dòng)時(shí)則出現(xiàn)“實(shí)收資本”折合差異，注冊會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)會(huì)認(rèn)為此出資方式為債轉(zhuǎn)股而非以貨幣出資。
第二種方法：中方出資時(shí)作“長期股權(quán)投資-投資成本”，合資企業(yè)收到股東出資時(shí)作“實(shí)收資本”。中外方股東在合同規(guī)定出資期限內(nèi)按原出資比例進(jìn)行分配，采用權(quán)益法核算的中方仍按原出資比例計(jì)算投資收益；在合同規(guī)定期限到期后按實(shí)際出資比例分配，采用權(quán)益法核算的中方改按實(shí)際出資比例計(jì)算應(yīng)擁有的合資企業(yè)所有者權(quán)益和新的股權(quán)投資差額。這種處理方法也符合有關(guān)法規(guī)中“各股東按合同規(guī)定應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照變更后3個(gè)月內(nèi)出資”的要求，換言之，股東在合同規(guī)定期限內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)出資均符合規(guī)定。這種處理方法比較符合實(shí)際情況。審計(jì)人員不但要關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否到位，還應(yīng)關(guān)注中方和合資企業(yè)在編制相應(yīng)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否披露了上述增資實(shí)際到位情況和投資方當(dāng)年擁有的投資收益比例。
二、外方投入的外幣資本銀行扣費(fèi)問題
目前銀行外匯收款均收取一定的手續(xù)費(fèi)（含國內(nèi)手續(xù)費(fèi)和國外手續(xù)費(fèi)），境外銀行收取的外幣資本國外手續(xù)費(fèi)一般由外方承擔(dān)。國內(nèi)扣費(fèi)銀行有“內(nèi)扣法”、“外扣法”兩種做法?！皟?nèi)扣法”一般在銀行實(shí)際收到投資款時(shí)直接扣除手續(xù)費(fèi)：“外扣法”是指銀行收到外匯款時(shí)以收到金額入賬，手續(xù)費(fèi)另外扣除。
合資企業(yè)對(duì)外扣手續(xù)費(fèi)一般作“財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)”支出處理，對(duì)內(nèi)扣手續(xù)費(fèi)在實(shí)務(wù)中有兩種處理辦法。第一種方法是根據(jù)實(shí)收資本的定義以實(shí)際收到金額入賬，但外方在出資時(shí)已按照出資合同規(guī)定的金額付款，若國內(nèi)銀行扣費(fèi)由外方承擔(dān)，其難以理解。第二種方法：國內(nèi)扣費(fèi)經(jīng)股東各方確認(rèn)后作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)”處理，按外方實(shí)際出資額作為實(shí)收資本入賬。這種處理方法相比較而言，更能夠?yàn)楦鞣剿邮堋?br>
審計(jì)人員在對(duì)外幣資本手續(xù)費(fèi)問題實(shí)施審計(jì)時(shí)，一定要在弄清來龍去脈的基礎(chǔ)上發(fā)表恰如其分的審計(jì)意見，切不可主觀臆斷。
實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報(bào)稅結(jié)束還有天
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