審計文化是審計群體在長期審計實踐活動中，逐步形成并被共同認(rèn)可和遵循，帶有審計取向、精神、道德、作風(fēng)、思想意識、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實體等因素的總和。

　　審計文化主要由三個層次組成

　　一是審計物質(zhì)文化，包括審計工作、審計環(huán)境、審計條件等，它外顯審計文化的發(fā)達(dá)程度；

　　二是審計制度文化，包括審計規(guī)范、政府審計機(jī)構(gòu)組織方式等，它是審計物質(zhì)文化和精神文化的中介；

　　三是審計精神文化，它是審計文化的核心，是全體審計人員認(rèn)可和遵循的帶有職業(yè)特色的價值取向、行為方式、工作作風(fēng)、道德規(guī)范、職業(yè)習(xí)慣以及審計人員對審計事業(yè)的責(zé)任感、榮譽感等，它構(gòu)成了審計文化的特定內(nèi)涵。

　　一、中國審計文化的差異性

　　中國審計文化的差異性是審計主體在審計過程中體現(xiàn)出來的特性，主要體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。

　　1. 時間上的差異性。中國審計文化因歷史背景的不同而具有鮮明的時代特征，最明顯的表現(xiàn)就是審計職能的變遷。在審計剛剛開始的1983 年，審計隸屬于行政部門，強(qiáng)調(diào)行政處理處罰手段，審計結(jié)果主要送達(dá)被審計單位，以突出合法性為主，強(qiáng)調(diào)為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。1987 年，“十三大”確立了有計劃的商品經(jīng)濟(jì)體制，使審計的運作方式非常接近市場經(jīng)濟(jì)理論。1997 年， “十五大”提出以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，并把它作為我國的基本經(jīng)濟(jì)制度。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計作為國家對市場經(jīng)濟(jì)的一種宏觀調(diào)控方式，其活動重心也越來越轉(zhuǎn)向為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息和經(jīng)濟(jì)控制服務(wù)。我國加入WTO 不僅對經(jīng)濟(jì)有著直接的影響，而且對社會的政治、法律和文化意識等均產(chǎn)生了重大影響。政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計機(jī)關(guān)開展效益審計，加強(qiáng)對政府活動有效性的監(jiān)督檢查，審計便開始由傳統(tǒng)的財政、財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變?？梢?，隨著歷史的發(fā)展，中國審計文化帶上了鮮明的時代特征，審計文化中行政色彩逐步淡化，而其為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的專業(yè)性、科學(xué)性色彩越來越鮮明。

　　2. 空間上的差異性?？臻g上的差異性也稱地域上的差異性，主要包括自然條件差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計文化的影響不盡相同。如從總體風(fēng)格上講，某些地域的審計人員多習(xí)慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮問題，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計人員則更多注重對具體審計證據(jù)的研究，更多強(qiáng)調(diào)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性、審計證據(jù)與結(jié)論之間的關(guān)系等具體方面?？梢哉f，前者對戰(zhàn)略問題考慮得較多，而后者對戰(zhàn)術(shù)問題考慮得較細(xì)，其結(jié)果形成了審計文化的不同風(fēng)格。

　　二、構(gòu)建中國審計文化理念

　　新時期的中國審計文化建設(shè)包括制度文化建設(shè)、精神文化建設(shè)、物質(zhì)文化建設(shè)三個層面。

　　1. 制度文化建設(shè)。制度文化建設(shè)是中國審計文化的關(guān)鍵，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體，包括審計組織體系、審計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德的建設(shè)與完善。總體而言，制度層面的審計文化建設(shè)由于在政府的直接管理下更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設(shè)，所以無論是審計組織體系還是審計法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執(zhí)行。這樣，審計文化制度層面的差異性在這種強(qiáng)勢規(guī)范性的干預(yù)下將會逐漸減少。

　　2. 精神文化建設(shè)。精神文化建設(shè)不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”。對待精神層面審計文化的差異性，我們應(yīng)該做到揚棄、互補(bǔ)、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應(yīng)時代發(fā)展的因素，保留與發(fā)揚其積極的因素，將整體性與層次性結(jié)合、共性與個性結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展審計文化。