計提資產減值準備操作難點

來源: 湖南商學院會計系/管新成編輯： 2004/11/15 13:40:40　　字體：大小

    《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。

    由于企業(yè)計提資產減值準備需要較多的職業(yè)判斷，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產狀況自行確定，因而實際操作時會出現(xiàn)一定的難度，上市公司的利潤操縱行為也難以遏制。

    1.《企業(yè)會計制度》未統(tǒng)一規(guī)定壞賬準備的計提比例，會使有關部門對上市公司難以監(jiān)管。由于《企業(yè)會計制度》僅規(guī)定哪些應收款項可全額計提壞賬準備，哪些應收款項不能全額計提壞賬準備，而計提比例卻由企業(yè)根據(jù)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。這種估計方法有較大人為選擇的浮動空間，不同的上市公司可以采取不同的計提比例。照理說，各公司管理層對本單位的各項應收款項的可收回性或可能產生的壞賬損失是較了解的，由他們確定壞賬準備的計提比例可以做到較為合理。但問題是，上市公司由于其他原因，根據(jù)自己的需要過高或過低地估計壞賬損失，確定壞賬準備的計提比例，人為操縱利潤也是完全有可能的。鑒于制度沒有統(tǒng)一規(guī)定計提比例，有關部門對上市公司就難以監(jiān)管。

    對此，筆者認為，最好是能對不同賬齡類別和風險程度的應收款項明確規(guī)定壞賬準備計提的基本比例標準，如未過期的應收款項按2％—4％計提；逾期一年以內的按其余額的6％計提；逾期1—2年的按其余額的15％計提；逾期2“3年的按其余額的40％計提；逾期3年以上的或有確鑿證據(jù)無法收回的應收款項可全額提取壞賬準備。

    2.缺乏相關資料，存貨的可變現(xiàn)凈值難以確定?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產經營過程中以估計售價減去估計完工成本及銷售費用后的價值，由于我國目前的資產信息和價格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當前真實、合理的市場價格，從而難以客觀的計量依據(jù)來確認其可變現(xiàn)凈值，會使企業(yè)計提存貨跌價準備存在一定的隨意性。根據(jù)規(guī)定，存貨跌價準備主要是按單個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值的差額計提，這對于存貨品種繁多的商品流通企業(yè)來說，操作難度很大。因此，筆者認為，對于存貨跌價準備，可以根據(jù)行業(yè)特點和商品性質，明確規(guī)定適當?shù)挠嬏岱椒ê陀嬏岜壤Ｈ鐚ζ贩N少、批量大的存貨，可按成本與可變現(xiàn)凈值比較差額計提；而對品種多、批量小的存貨，可將其劃分類別，按其余額確定合理的計提比例，應注意對技術更新快、價格波動大的商品確定較高的計提比例。

    3.對無市價的長期投資是否應計提減值準備難以判斷，長期投資的可收回金額難以預計?！镀髽I(yè)會計制度》對有市價的長期投資是否應當計提減值準備，列出了五條據(jù)以判斷的跡象，如“市價持續(xù)2年低于賬面價值”、“該項投資暫停交易1年或1年以上”等，比較具體，不難判斷應否計提減值準備，在實際操作時，股票、債券等這類長期投資，因有市價作為比較，計提依據(jù)明確，沒有什么問題。但對無市價的長期投資是否應當計提減值準備雖也列出四條據(jù)以判斷的跡象，如“影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損”、“市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化”等，但比較抽象。在實際操作時，非有價證券的這類長期投資，由于其項目的未來經營情況及未來可收回金額均難以預計，即使預計亦具有較大的不確定性，因此會出現(xiàn)各企業(yè)因衡量標準不明確，資產減值程度難確定，而出現(xiàn)會計處理不一致，提否或提多少都摻人了一定的人為因素。

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